0111-KDIB3-2.4012.941.2021.2.EJU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 10 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania  sprzedaży działki  nr X. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 19 stycznia  2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.941.2021.1.EJU – pismem z 20 stycznia 2022 r. (wpływ 21 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Zarząd Powiatu  zamierza sprzedać część nieruchomości położonej, stanowiącej własność Powiatu.   Przedmiotowa część nieruchomości oznaczona geodezyjnie jako działka nr X, (arkusz mapy obręb , o powierzchni 1,2616 ha zapisana jest w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego jako „inne tereny zabudowane”, oznaczone symbolem „Bi”.   Dla przedmiotowej działki Sąd Rejonowy w prowadzi księgę wieczystą nr  gdzie jako właściciel wpisany został Powiat.   Zgodnie z zapisami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego z dnia 29 listopada 2021 r. obejmującego obszar w jednostce strukturalnej, zatwierdzonego Uchwałą nr Rady Miasta z dnia), działka nr X zlokalizowana jest na terenach oznaczonych symbolem F4UP - Tereny zabudowy usług publicznych, co stanowi 100% pow. działki. Na działce wrysowano stanowisko archeologiczne.   Dla terenu oznaczonego symbolem F4UP dopuszcza się przeznaczenie uzupełniające do 50% powierzchni terenu z przeznaczeniem dla usług, zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i jednorodzinnej oraz dróg wewnętrznych i parkingów.   Działka nr X powstała w 2021 r. na skutek kolejnych podziałów i scalenia m.in. działek o numerach: · ... dla których prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie umowy sprzedaży · ... dla których prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie umowy sprzedaży r., · ... dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie umowy sprzedaży · ... dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie umowy sprzedaży · ... dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie umowy sprzedaży Rep.   · ... dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie zawiadomienia · ... dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie zawiadomienia ·  ...   dla której prawo własności na rzecz Skarbu Państwa ujawniono w ewidencji gruntów na podstawie decyzji Prezydenta Miasta Powyższe działki znajdują się w obszarze obecnej działki nr X. Zgodnie z opisami w operacie szacunkowym z wyceny nieruchomości, działka nr X stanowi część nieruchomości gruntowej niezabudowanej, położonej w sąsiedztwie Szpitala. Działka stanowi teren niezagospodarowany i nieogrodzony. Działka znajduje się w otoczeniu gruntów rolnych i zabudowy usług publicznych. Dojazd do działki odbywa się drogą wewnętrzną (częściowo betonową, a częściowo asfaltową) Szpitala Rejonowego. Działka nie posiada bezpośredniego dostępu do urządzeń infrastruktury technicznej, tj. sieci energetycznej, wodnej, które znajdują się w działce sąsiedniej, na której zlokalizowana jest droga wewnętrzna szpitala. Wartość rynkowa ww. działki została określona na kwotę 1 135 440,00 zł. Dochód uzyskany ze sprzedaży ww. działki zasili budżet Powiatu. Sprzedaż ww. działki nastąpi w trybie przetargowym. Po jej sprzedaży nowy właściciel będzie mógł ją zabudować zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Miasta, który dopuszcza przeznaczenie uzupełniające do 50% powierzchni terenu z przeznaczeniem dla usług, zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i jednorodzinnej oraz dróg wewnętrznych i parkingów. Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Działka nr X nie służy bezpośrednio wykonywaniu jakiejkolwiek działalności. Od momentu nabycia jej przez Powiat  w 1999 r. stanowi ona rezerwę terenu pod działalność Szpitala. Faktycznie stanowiła teren nieużytkowany. Do dnia 15 grudnia 2021 r. działka ta znajdowała się formalnie w użytkowaniu Szpitala Rejonowego który również nie korzystał z niej. W dniu 15 grudnia 2021 r. Dyrektor Szpitala zrzekł się prawa użytkowania ww. działki. Działka do dnia dzisiejszego nadal pozostaje nieużytkowana i będzie tak do momentu jej sprzedaży. Z tytułu nabycia działki nr X (lub wcześniejszych działek wchodzących w jej obecny skład) nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Powiat nabył własność ww. gruntu w drodze decyzji administracyjnej Wojewody, ex lege, nieodpłatnie, z dniem 1 stycznia 1999 r., jako mienie służące do wykonywania zadań własnych powiatu. Pytanie Czy sprzedaż działki nr X będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT, czy też będzie zwolniona z ww. podatku, lub też nie będzie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.   Stosownie do art. 2 pkt 33 ww. ustawy tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka nr X stanowi grunt niezabudowany, lecz przeznaczony pod zabudowę usług publicznych, zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i jednorodzinnej. Zważając na powyższe okoliczności Powiat uważa, iż sprzedaż działki nr X będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Z regulacji art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.   W świetle przedstawionego powyżej przepisu nieruchomość, zarówno gruntowa jak i zabudowana spełnia definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ulega wątpliwości, że w okolicznościach niniejszej sprawy Powiat dokonując zbycia opisanej nieruchomości (działki nr X ) – działa w charakterze podatnika, a czynność ta dokonywana będzie przez niego w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej działki stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że dokonywana sprzedaż działki, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.   Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlany. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ww. ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 tej ustawy: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1)  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2)  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy. W analizowanym przypadku działka nr X mającą być przedmiotem sprzedaży zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego z dnia 29 listopada 2021 r., zlokalizowana jest na terenach oznaczonych symbolem F4UP - Tereny zabudowy usług publicznych, co stanowi 100% pow. działki.  Dla terenu oznaczonego symbolem F4UP dopuszcza się przeznaczenie uzupełniające do 50% powierzchni terenu z przeznaczeniem dla usług, zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i jednorodzinnej oraz dróg wewnętrznych i parkingów. Tym samym na moment dostawy, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: 1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.  W analizowanej sprawie, transakcja nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak Państwo podaliście działka nr X nie służy bezpośrednio wykonywaniu jakiejkolwiek działalności. Ponadto z tytułu nabycia działki lub wcześniejszych działek wchodzących w jej obecny skład nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W konsekwencji  sprzedaż w działki X będzie opodatkowana według stawki właściwej. Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.   Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).