0111-KDIB3-3.4012.697.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych dostawy nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, wpłynął 21 listopada 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 17 grudnia 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia.   Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku) ABC z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki pozostaje: 25 62 Z obróbka mechaniczna elementów metalowych. Oprócz działalności przemysłowej w zakresie budowy maszyn oraz urządzeń technicznych Spółka prowadzi również działalność w zakresie wynajmu powierzchni produkcyjnych, magazynowych i biurowych (68 20 Wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi). Obecnie Wnioskodawca rozważa zbycie nieruchomości, które opisano poniżej. I tak, Spółce przysługują prawa użytkowania wieczystego gruntów - niżej szczegółowo opisanych działek ewidencyjnych, jak również prawa własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości, posadowionych na niektórych z działek ewidencyjnych. Grupa A: Działki niezabudowane Spółka jest użytkowaniem wieczystym działek o numerach ewidencyjnych: A, B położonych w (...), Obręb geodezyjny: (…), objętych księgą wieczystą o numerze (...). Działki te są niezabudowane (brak posadowienia na niej budynków lub budowli, w tym brak sieci uzbrojenia terenu).Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania terenu (dalej: „MPZP”) działka o numerze ewidencyjnym A położona jest na obszarze: 2MU Tereny mieszkaniowo-usługowe o średniej intensywności zabudowy - istniejące.  Zgodnie z MPZP przeznaczenie podstawowe dla terenu 2MU to: - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna i jednorodzinna, - działalność usługowa i usługi różne. Tym samym działka nr A ma przeznaczenie budowlane w MPZP.Zgodnie z obowiązującym MPZP działka o numerze ewidencyjnym B położona jest na obszarze: 3U Tereny usług różnych - istniejące.  Zgodnie z MPZP przeznaczenie podstawowe dla terenu 3U to: usługi różne w tym komercyjne. Zgodnie z MPZP przeznaczenie uzupełniające dla terenu 3U to: - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i wielorodzinna, - zabudowa gospodarcza (garaże, budynki pomocnicze), - dojścia, dojazdy i parkingi, - sieci infrastruktury technicznej, - zieleń urządzona. Tym samym działka nr B ma przeznaczenie budowlane w MPZP. Grupa B: Działki zabudowane sieciami uzbrojenia terenu. Spółka jest użytkowaniem wieczystym działek o numerach ewidencyjnych: C, D, E, F położonych w (...), Obręb geodezyjny: (…), objętych księgą wieczystą o numerze (...). Na działkach tych znajdują się trwałe naniesienia w postaci sieci uzbrojenia terenu (sieć deszczowa, elektroenergetyczna, wodociągowa - na każdej z działek co najmniej jedna lub wszystkie z wymienionych sieci). Sieci te stanowią obiekty budowlane niestanowiące własności Wnioskodawcy, są one własnością odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego, niemniej stanowią one budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, trwale związane z gruntem. Przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę transakcji zbycia (dostawy w rozumieniu VAT) będzie wyłącznie grunt (prawo użytkowania wieczystego). Grupa C: Działki zabudowane budynkami Spółka jest użytkowaniem wieczystym działek o numerach ewidencyjnych: G, H, I, J, położonych w (...), Obręb geodezyjny: (…), objętych księgą wieczystą o numerze (...). Działki te są zabudowane budynkami przemysłowymi lub pozostałymi budynkami niemieszkalnymi, stanowiącymi dla Spółki jako użytkownika wieczystego odrębny przedmiot własności. Na części tych działek posadowione są również sieci uzbrojenia terenu (ciepłownicza, gazowa, deszczowa, elektroenergetyczna, kanalizacyjna), stanowiące lub niestanowiące przedmiot własności Wnioskodawcy, szczegółowo opisane w dalszej części będącej doprecyzowaniem opisu zdarzenia przyszłego. W odniesieniu do wszystkich budynków posadowionych na działkach o numerach G, H, I, J miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Spółka przejęła działki w użytkowaniu wieczystym wraz z posadowionymi na nich budynkami w wyniku likwidacji przedsiębiorstwa państwowego o nazwie (...) w (...). Początkowo Spółka korzystała z zabudowanych działek na podstawie umowy (...). Następnie na podstawie umowy (…) nabyła użytkowanie wieczyste ww. działek wraz z własnością budynków i urządzeń usytuowanych na tych nieruchomościach. Budynki na przestrzeni lat były wykorzystywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opisane wyżej nabycie zabudowanych działek nie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W związku z nabyciem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie budynków, jednakże w okresie ostatnich dwóch lat nie poniosła nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Tym samym do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług doszło wcześniej niż dwa lata temu. Obecnie Spółka rozważa zbycie prawa użytkowania wieczystego opisanych nieruchomości gruntowych, zarówno niezabudowanych (Grupa A), działek zabudowanych sieciami uzbrojenia terenu (Grupa B), jak i zabudowanych budynkami (Grupa C), najprawdopodobniej w drodze sprzedaży. Zbycie może nastąpić w ramach jednej transakcji na rzecz jednego nabywcy, obejmującej cały opisany majątek. Jednocześnie, Spółka nie wyklucza zbycia każdej z działek oddzielnie, w ramach niezależnych od siebie transakcji. Zbycie każdej z działek, niezależnie od tego, czy będzie to transakcja z jednym, czy z wieloma nabywcami, będzie stanowiła odrębną, niezależną dostawę towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca doprecyzowuje, że na działce nr B brak [jest] linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu. Działka ta znajduje się w całości i bez rozgraniczeń w obszarze: 3U Tereny usług różnych - istniejące.Wnioskodawca potwierdza, że budynki posadowione na działkach nr G, H, I, J stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) - za wyjątkiem budynku o identyfikatorze (...) (budynek transportu i łączności) posadowionego na działce nr J, który nie posiada dachu.  Wnioskodawca wskazuje, że: 1) na działce nr G posadowione są:   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny),   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny),   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), 2) na działce nr H posadowione są:   - budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy),   - budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy),   - budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy),   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny),   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny),   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), 3) na działce nr I posadowiony jest:   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), 4) na działce nr J posadowione są:   - budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny),   - budynek o identyfikatorze (...) (budynek transportu i łączności) - nie spełniający kryteriów definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) z uwagi na brak dachu.   Wnioskodawca wskazuje, że: 1) na działce nr G nie ma żadnych budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. 2) na działce nr H znajdują się sieci uzbrojenia terenu stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przy czym:    - sieci: gazowa i wodna będą przedmiotem sprzedaży,    - sieci: ciepłownicza, elektroenergetyczna, kanalizacyjna i telekomunikacyjna nie będą przedmiotem sprzedaży, stanowiąc własność odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego. 3) na działce nr I znajduje się sieć ciepłownicza, stanowiąca budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, która nie będzie przedmiotem sprzedaży. 4) na działce nr J znajdują się:    - sieci uzbrojenia terenu: ciepłownicza, gazowa, elektroenergetyczna, kanalizacyjna i wodna, stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które nie będą przedmiotem sprzedaży,    - droga gospodarcza, stanowiąca budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, która będzie przedmiotem sprzedaży.   Wnioskodawca wskazuje, że od momentu pierwszego zasiedlenia: 1) posadowionych na działce nr G: - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - upłynął/upłynie do dnia sprzedaży okres dłuższy niż 2 lata, 2) posadowionych na działce nr H: - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - sieci uzbrojenia terenu (budowli) będących przedmiotem sprzedaży: gazowej i wodnej, - upłynął/upłynie do dnia sprzedaży okres dłuższy niż 2 lata, 3) posadowionego na działce nr I:    - budynku o identyfikatorze (...), upłynął/upłynie do dnia sprzedaży okres dłuższy niż 2 lata, 4) posadowionych na działce nr J: - budynku o identyfikatorze (...), - budynku o identyfikatorze (...), - drogi gospodarczej (budowli) będącej przedmiotem sprzedaży, - upłynął/upłynie do dnia sprzedaży okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca wskazuje, że w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą działek nr G, H, I, J nie ponoszono i nie będą ponoszone do dnia sprzedaży wydatki na ulepszenie lub przebudowę posadowionych na tej działce budynków i budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów. Wnioskodawca wskazuje, że z tytułu nabycia lub wytworzenia budynków/budowli posadowionych na działkach nr G, H, I, J nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak opisano wyżej, nabycie budynków i urządzeń (budowli) usytuowanych na przedmiotowych działkach nastąpiło na podstawie umowy (...), a więc nie podlegało opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca wskazuje, że z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego do wszystkich działek będących przedmiotem wniosku nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca wskazuje, iż żadna z działek nie była wykorzystywana przez niego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.Wnioskodawca wskazuje, iż żaden z budynków/budowli nie był wykorzystywany/a przez niego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.  Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)     1) Czy zbycie prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, opisanych we wniosku w ramach Grupy A, a także działek zabudowanych sieciami uzbrojenia terenu, opisanych we wniosku w ramach Grupy B, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?   2) Czy zbycie prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków, opisanych we wniosku w ramach Grupy C, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?   Państwa stanowisko w sprawie      1) Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, opisanych we wniosku w ramach Grupy A, a także działek zabudowanych sieciami uzbrojenia terenu, opisanych we wniosku w ramach Grupy B, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).    2) Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków, opisanych we wniosku w ramach Grupy C, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.   Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.   Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca co do planowanych transakcji zbycia występuje w charakterze podatnika VAT. W świetle przedstawionych powyżej przepisów zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Również sprzedaż użytkowania wieczystego na gruncie ustawy o VAT stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1.   Dla zbycia użytkowania wieczystego stosujemy zasadę wynikającą z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, zgodnie z którą: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.   Z racji tego, że przedmiotem planowanych przez Wnioskodawcę transakcji jest zbycie użytkowania wieczystego, a nie jego ustanowienie - nie znajduje zastosowania art. 29a ust. 9, który przewiduje: Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.   Wobec powyższego, przy zbyciu budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.   Dodatkowo należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).   W myśl art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3 i pkt 9 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o:  1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;  2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;  3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;  9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;   Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.   Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.   Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.   Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT: Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.   W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla się, że przy ocenie, czy przedmiotowy teren stanowi teren budowlany nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Podkreśla się, że przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, który definiuje pojęcie terenu budowlanego, nie odwołuje się do podstawowego przeznaczenia gruntu w planie zagospodarowania przestrzennego lecz do przeznaczenia gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a więc całego planu zagospodarowania - zarówno do podstawowego przeznaczenia terenu jak i do uzupełniającego, dodatkowego przeznaczenia terenu w tym planie zapisanego (tak m.in. Dyrektor KIS w int. ind. z 23 sierpnia 2024 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.573.2024.2.MK).   Dla zbycia nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.   Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.  Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.   Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:  a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,  b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.   Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT: Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części.  A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Mając na uwadze przywołaną regulację prawną, w przedstawionym do oceny opisie stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego działek opisanych w Grupie A: Działki niezabudowane, z racji ich przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) na cele budowlane, przedmiotowe zbycie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie znajdzie zastosowania zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z kolei w przypadku zbycia przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego działek opisanych w Grupie B: Działki zabudowane sieciami uzbrojenia terenu, pomimo tego, że przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt bez naniesień sieciowych, to jednak nie można uznać tego gruntu za niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o VAT, bowiem posadowione są na nim sieci uzbrojenia terenu. Tym samym, dostawa tych działek nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu powołanego w zdaniu poprzednim. Takie podejście interpretacyjne w stosunku do terenu zabudowanego sieciami Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2024 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.327.2024.1.APR.Natomiast, w stosunku do planowanego zbycia prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków, opisanych we wniosku w ramach Grupy C: Działki zabudowane budynkami, należy stwierdzić, iż sprzedaż ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - wobec okoliczności, że są to budynki zasiedlone (oddane do użytkowania i użytkowane przez Spółkę w działalności gospodarczej), a od pierwszego zasiedlenia (rozumianego również jako wydatki na ulepszenie w wartości co najmniej 30% wartości początkowej) doszło wcześniej niż dwa lata temu.  Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; ze zm., dalej jako: „ustawa”): Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynków czy budowli, udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Z kolei zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy: Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy, Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418): Ilekroć w ustawie jest mowa o:    1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;    2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;    3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową; W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:   a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,   b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wskazać w tym miejscu należy, że według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony. Przy czym przepis ten ma zastosowanie również do prawa wieczystego użytkowania gruntu. Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia czy zbycie prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, opisanych we wniosku w ramach Grupy A, a także działek zabudowanych sieciami uzbrojenia terenu, opisanych we wniosku w ramach Grupy B, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie sprzedaż opisanych budynków i budowli dokonywana wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) realizowana będzie przez spółkę akcyjną, a więc podmiot, powołany do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym nie ulega wątpliwości, że będą Państwo (Spółka) działali jako podatnik VAT w odniesieniu do planowanej czynności. W konsekwencji powyższego, zbycie przez Państwa prawa użytkowania wieczystego wskazanych we wniosku działek oraz prawa własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości, posadowionych na niektórych z działek ewidencyjnych i będących Państwa własnością będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wśród działek zbywanych w ramach Grupy A, znajdują się działki niezabudowane, których Spółka jest użytkownikiem wieczystym, tj. działki o numerach A i B. Na działkach nie ma budynków lub budowli, w tym sieci uzbrojenia terenu. Dla działek tych obowiązuje Miejscowy Plan zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym działka o nr A położona jest na obszarze: 2MU - Tereny mieszkaniowo-usługowe o średniej intensywności zabudowy - istniejące. Z kolei działka nr B znajduje się w całości i bez rozgraniczeń w obszarze: 3U - Tereny usług różnych - istniejące. Na działce nr B brak jest linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu. Tym samym, zgodnie z opisanym przez Państwa przeznaczeniem w MPZP, zarówno działka nr A i jak działka nr B są terenami przeznaczonymi pod zabudowę. Oznacza to, że ich dostawa nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9, bowiem jak wynika z tego przepisu, ma on zastosowanie do terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Wskazane działki, mimo iż są działkami niezabudowanymi, to jednak, zgodnie z MPZP stanowią tereny budowlane. Wobec powyższego, dla dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych o nr A oraz nr B, konieczne jest rozpatrzenie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy spełnieniu warunków wynikających z tego przepisu. Zwolnienie określone w tym przepisie, jak wyżej wskazano, ma zastosowanie do towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunki te muszą być spełnione łącznie. W tym zakresie wskazali Państwo, że żadna działka nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, co jednoznacznie przesądza o tym, że w tej sytuacji nie będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. Tym samym, dostawa działek określonych w Grupie A, tj. działek nr A i B (prawa użytkowania wieczystego) będzie podlegała opodatkowaniu (bez możliwości zwolnienia). Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem dostawy będą również działki określone w Grupie B, czyli działki zabudowane sieciami uzbrojenia terenu, których Spółka jest użytkowaniem wieczystym. Są to działki o numerach ewidencyjnych: C, D, E, F. Na działkach tych znajdują się trwałe naniesienia w postaci sieci uzbrojenia terenu (sieć deszczowa, elektroenergetyczna, wodociągowa) - na każdej z działek co najmniej jedna lub wszystkie z wymienionych sieci. Sieci te stanowią obiekty budowlane niestanowiące własności Wnioskodawcy, są one własnością odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego, niemniej stanowią one budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, trwale związane z gruntem. Przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę transakcji zbycia (dostawy w rozumieniu VAT) będzie wyłącznie grunt (prawo użytkowania wieczystego). W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z art. 47 § 1, 2 i 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Na podstawie art. 48 Kodeksu Cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu. Jednak stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu Cywilnego: Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działkach sieci przesyłowe są przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi elektroenergetyczne, to stanowią one własność tego przedsiębiorstwa. Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt (prawo użytkowania wieczystego), na którym posadowiona jest budowla, niestanowiąca własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową gruntu, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Tym samym przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy o VAT nie będą wskazane wcześniej sieci nie należące do Wnioskodawcy, a jedynie określone działki gruntu. Skoro budowle posadowione na działkach o nr C, D, E, F nie należą do Państwa i nie są przedmiotem sprzedaży, to nie będą one mogły skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. Grunt ten, nie jest zatem gruntem niezabudowanym, co jednocześnie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9. Zatem podobnie, jak w przypadku działek z Grupy A, dla dostawy Działek z Grupy B (prawa użytkowania wieczystego działek o nr C, D, E, F) konieczne jest rozpatrzenie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W odniesieniu do powyższego, należy powtórzyć, że jak Państwo wskazali - żadna działka nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, co jednoznacznie przesądza o tym, że w tej sytuacji nie będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. W stosunku do Działek z Grupy B (prawa użytkowania wieczystego działek o nr C, D, E, F) nie są spełnione przesłanki wymagane do tego zwolnienia. Tym samym dostawa działek z Grupy B (prawa użytkowania wieczystego działek o nr C, D, E, F) będzie podlegała opodatkowaniu (bez możliwości zwolnienia). Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe. Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy zbycie prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków, opisanych we wniosku w ramach Grupy C, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w skład Grupy C, wchodzą działki zabudowane, których Państwa Spółka jest użytkownikiem wieczystym, tj. działki o nr G, H, I, J. Działki zabudowane są budynkami oraz budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Na działce nr G posadowione są: budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny). Na działce nr G nie ma żadnych budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na działce nr H posadowione są: budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy), budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy), budynek o identyfikatorze (...) (budynek przemysłowy), budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny), budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny). Ponad to, na działce nr H znajdują się sieci uzbrojenia terenu stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przy czym sieć gazowa i wodna będą przedmiotem sprzedaży, a sieć ciepłownicza, elektroenergetyczna, kanalizacyjna i telekomunikacyjna nie będą przedmiotem sprzedaży, stanowiąc własność odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego. Na działce nr I posadowiony jest budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny). Ponad to, na działce nr I znajduje się sieć ciepłownicza, stanowiąca budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, która nie będzie przedmiotem sprzedaży. Na działce nr J posadowione są: budynek o identyfikatorze (...) (pozostały budynek niemieszkalny) oraz budynek o identyfikatorze (...) (budynek transportu i łączności) - nie spełniający kryteriów definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) z uwagi na brak dachu. Ponad to, na działce nr J znajdują się sieci uzbrojenia terenu: ciepłownicza, gazowa, elektroenergetyczna, kanalizacyjna i wodna, stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które nie będą przedmiotem sprzedaży oraz droga gospodarcza, stanowiąca budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, która będzie przedmiotem sprzedaży. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od momentu pierwszego zasiedlenia budynków posadowionych na działce nr G, budynków i budowli posadowionych na działce nr H, budynku posadowionego na działce nr I oraz budynku i budowli posadowionych na działce nr J (które to obiekty będę przedmiotem sprzedaży), do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo wskazali Państwo, że w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą działek nr G, H, I i J nie ponoszono i nie będą ponoszone do dnia sprzedaży wydatki na ulepszenie lub przebudowę posadowionych na tych działkach budynków i budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów. Zatem, z uwagi na to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą zabudowy znajdującej się na działkach nr G, H, I, J upłyną więcej niż 2 lata, dla ww. transakcji zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto, jak wskazano powyżej prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek i budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu (działek nr G, H, I, J), z którym to związana są opisane budynki i budowle będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Ponieważ dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania dostawy budynków i budowli na zasadach ogólnych.    Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:    1) z zastosowaniem art. 119a;    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.