0111-KDIB3-3.4013.75.2022.1.PK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych w przedmiocie rozliczenia i określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconej stawki jest prawidłowe w części określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać obniżenia podstawy opodatkowania i nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty o którą należy obniżyć podstawę opodatkowania.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   Państwa wniosek z 1 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconej stawki wpłynął 29 marca 2022 r.   Opis stanu faktycznego   Prowadzicie Państwo (w formie spółki akcyjnej) działalność gospodarczą w zakresie urządzania i prowadzenia zakładów wzajemnych, o których mowa w przepisach UGH, na podstawie wydanych zezwoleń oraz zatwierdzonych przez Ministra Finansów regulaminów: Regulaminu Internetowych Zakładów Bukmacherskich oraz Regulaminu Stacjonarnych Zakładów Wzajemnych-Bukmacherskich (dalej łącznie: „Regulamin”).   W związku z prowadzoną działalnością, Spółka jako podatnik podatku od gier, stosownie do art. 75 ust. 1 w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 4) UGH, jest zobowiązany do: a) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru (w przypadku Spółki jest to deklaracja dla podatku od gier POG-5 wraz z załącznikiem POG-5/A), oraz b)   obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego — za okresy miesięczne, w terminie do 10-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie. Podstawą opodatkowania podatkiem od gier w zakładach wzajemnych jest suma wpłaconych stawek (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH), którą to podstawę opodatkowania wykazuje się w miesięcznej deklaracji POG-5/A. Na potrzeby niniejszego wniosku, w celu ujednolicenia terminologii, posługuje cię się następującymi pojęciami:   Stawka - ogólna suma pieniędzy jaką klient przeznacza na zawarcie zakładu z bukmacherem - czyli wkład, niepomniejszony o kwotę podatku   Kupon - kupon bukmacherski jest unikatowym zapisem potwierdzającym zawarcie zakładu, na którym znajdują się niezbędne informacje o postawionych zakładach oraz potencjalnej wygranej   Wkład za kupon - jest to stawka, którą inwestujemy na zawarcie zakładu po odjęciu obowiązkowego podatku   Kurs - współczynnik podawany przez bukmachera, który umożliwia wyliczenie kwoty, którą bukmacher wypłaci klientowi w przypadku trafienia przez niego wyniku spotkania, a tym samym wygraniu zakładu bukmacherskiego   Zakłady przedmeczowe (prematch) - to oferta kursowa na mecz, z której klient skorzystać przed rozpoczęciem spotkania.   Zakłady na żywo (live) - to zdarzenia „na żywo”, które można typować w trakcie toczonej rywalizacji np. meczu piłkarskiego   Zwrot stawki - Kwota, która przysługuje klientowi w każdym przypadku anulowania zakładu przez bukmachera zgodnie z postanowieniami regulaminu.   Zgodnie z zatwierdzonymi dla Spółki przez Ministra Finansów, ww. Regulaminami, oferujecie Państwo zakłady wprowadzające możliwość skorzystania przez klienta z usługi typu „cash-out”. Spółka oferuje możliwość skorzystania z usługi „cash-out” przy następujących rodzajach kuponów:   SOLO - Jest to kupon na pojedyncze zdarzenie/spotkanie, wybrane z oferty. Musi zostać ono poprawnie wytypowane, aby wygrana za kupon mogła zostać przyznana. Kupon SOLO można zawrzeć w ofercie przedmeczowej oraz live.   AKO - Jest to kupon, który obejmuje od 2 do 100 różnych zdarzeń/spotkań. Kupon ma status wygranego, w momencie gdy wszystkie wybrane zdarzenia/spotkania zostaną poprawnie wytypowane. Kupon AKO można zawrzeć w ofercie przedmeczowej oraz live. Usługa „cash-out” polega na tym, że klient ma możliwość wypłacenia wygranej przed rozstrzygnięciem kuponu (tj. zakończenia wszystkich zdarzeń znajdujących się na kuponie AKO lub pojedynczego SOLO). Taka usługa daje klientowi możliwość odzyskania części pieniędzy, w sytuacji gdy klient obawia się, że ostateczne rozliczenie kuponu nie będzie dla niego korzystne, albowiem wynik, który założył jest nieprawdopodobny lub pojawiły się inne okoliczności (warunki pogodowe, kontuzja zawodnika itp.) wskazujące na ryzyko przegranej.   W przypadku cash-out, klient otrzymuje część swojej wygranej - to jak duża będzie to część, zależy od momentu, w którym decyduje się na skorzystanie z tej opcji, lub zwrot stawki. Proponowana kwota, która zostanie wypłacona graczowi zmienia się w czasie, ponadto im bliżej zakończenia spotkania, tym mniej korzystna oferta rozliczenia kuponu w ramach „cash-out”. Wszystkie wydarzenia w ofercie AKO, które zostały zakończone, muszą być wygrane, jeżeli klient chce zamknąć zakład przed jego planowanym zakończeniem.   Przykład: - SOLO 1)  Klient zawarł kupon w ofercie live na jedno zdarzenie (piłka nożna) Polska vs. Niemcy, gdzie wpłacił stawkę 20 zł na wygraną Reprezentacji Polski w meczu z Reprezentacją Niemiec. W trakcie gry okazuje się, że Reprezentacja Niemiec strzeliła gola, a najlepszy polski zawodnik jest kontuzjowany. Potencjalna wygrana staje się coraz mniej prawdopodobna, więc klient chce skorzystać z usługi „cash-out”. Bukmacher dla usługi „cash-out” podaje nowy kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli klient wpłacił stawkę 20 zł, ma możliwość odzyskania przykładowo 15 zł w danym momencie spotkania, przy czym zakładana wygrana wynosiła 30 zł. 2)  Klient zawarł kupon w ofercie live na jedno zdarzenie (tenis) Mertens E. vs. Muchova K., gdzie wpłacił stawkę 5 zł na wygraną Muchova K. W trakcie gry okazuje się, że Muchova K. ma niewielkie szanse na wygraną. W trakcie drugiego setu, klient postanawia skorzystać z usługi „cash-out”. Bukmacher dla usługi „cash-out” podaje nowy kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli klient wpłacił stawkę 5 zł, ma możliwość odzyskania przykładowo 4,22 zł w danym momencie spotkania, przy czym zakładana wygrana wynosiła 10 zł.   - AKO 1)  Klient zawarł kupon, gdzie wpłacił stawkę 20 zł na trzy zdarzenia (piłka nożna): Polska vs. Niemcy, Francja vs. Anglia, Włochy vs. Chorwacja. Pierwszy został rozstrzygnięty mecz Polska-Niemcy jako wygrana, ale kolejne spotkania w ocenie klienta jednak są ryzykowne, wobec czego postanowił skorzystać z usługi „cash-out” przed rozstrzygnięciem kolejnych spotkań. Bukmacher dla usługi „cash-out” podaje nowy kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli klient wpłacił stawkę 20 zł, ma możliwość odzyskania przykładowo 13 zł w danym momencie, przy czym zakładana wygrana wynosiła 50 zł. 2)  Klient zawarł kupon w ofercie live, gdzie wpłacił stawkę 5 zł na dwa zdarzenia (tenis): Gonzalez/Xu vs. Melo/Zvonareva oraz Brengle M. vs. Andreescu B.V. Pierwsze spotkanie zakończyło się wygraną Melo/ Zvonareva, natomiast drugie spotkanie jest w trakcie pierwszego seta. Klient obawia się, że jego faworyt w rozgrywce Brengle M. vs Andreescu B.V. może nie wygrać, wobec czego postanawia skorzystać z usługi „cash-out”. Dla usługi „cash-out” bukmacher podaje nowy kurs, po którym kupon może zostać na tym etapie rozliczony, w następstwie czego klient ma możliwość wypłacenia 7 zł, przy czym zakładana wygrana w przypadku pozytywnego rozstrzygnięcia obu spotkań wynosiła 14 zł. 3)  Klient zawarł kupon w ofercie prematch, gdzie wpłacił stawkę 17,60 zł na trzy zdarzenia (tenis): Nadal R. vs. Wawrinka S, Federer R. vs. Berdych T., Murray A. vs. Ferrer D. Pierwsze spotkanie zakończyło się wygraną, a klient nie chce ryzykować ewentualnej przegranej dalszych typowanych spotkań, wobec czego postanawia skorzystać z oferty „cash-out”. Wobec pozytywnego rozstrzygnięcia jednego ze spotkań, do wypłaconej kwoty dolicza się wygraną za pierwsze spotkanie. Bukmacher podaje nowy kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony, w następstwie czego klient ma możliwość wypłacenia 24 zł, przy czym zakładana wygrana w przypadku pozytywnego rozstrzygnięcia wszystkich trzech spotkań wynosiła 43 zł.   Skorzystanie przez klienta z usługi „cash-out”, która przewiduje zwrot części wpłaconej przez klienta stawki wynika z Regulaminu zatwierdzonego przez Ministra Finansów (odpowiednio: postanowienia pkt 17 Regulaminu Stacjonarnych Zakładów Wzajemnych- Bukmacherskich oraz pkt 18 Regulaminu Internetowych Zakładów Bukmacherskich). (...)   Podstawą opodatkowania podatkiem od gier w zakładach wzajemnych jest suma wpłaconych stawek (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH). W przypadku usługi „cash-out”, suma wpłaconych przez klienta stawek ulegnie zmianie, albowiem klient rezygnuje z inwestowania kapitału w tej wysokości w potencjalną wygraną. „Cash-out” nie pozwala na odzyskanie pieniędzy w tej samej kwocie, która była pierwotnie zainwestowana. Klient ma możliwość rozliczenia kuponu z zyskiem lub stratą, w zależności od przyjętego kursu dla „cash- out” oraz dotychczasowych wygranych w ramach tego kuponu.   Pytania   1. Czy w związku ze zwrotem przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych wydarzeń w ofercie AKO lub SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta? 2.  Czy w związku ze zwrotem przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego wydarzenia, czy to w ofercie AKO czy SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta? 3.  Czy w przypadku zwrócenia klientom części stawek w ramach usługi typu „cash-out”, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek klientom?   Państwa stanowisko w sprawie    Ad.1  W związku ze zwrotem przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych wydarzeń w ofercie AKO lub SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta.  Ad.2  W związku ze zwrotem przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego wydarzenia, czy to w ofercie AKO czy SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta.  Ad.3  W przypadku zwrócenia klientom części stawek w ramach usługi typu „cash-out”, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek klientom.   Uzasadnienie Państwa stanowiska   Ad. 1)   W związku ze zwrotem klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy na kuponie zostały pozytywnie rozstrzygnięte niektóre wydarzenia (wygrana), następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o wysokość kwot faktycznie zwróconych klientom stawek w ramach usługi „cash-out”, po specjalnym kursie. Kwota która nie stanowi podstawy do naliczenia klientom wygranej (zwrócona kwota stawki), nie jest stawką w rozumieniu przepisów UGH. Tym samym nie może być wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Podstawą opodatkowania jest tylko kwota faktycznie zatrzymanej stawki przez Spółkę. Przedstawione zagadnienie można zobrazować na poniższym przykładzie: Przykład:   W miesiącu maju suma wpłaconych przez klientów stawek na zawierane zakłady wyniosła 10.100 zł. Jednakże część klientów w miesiącu lipcu skorzystało z usługi „cash-out”, w wyniku czego Spółka dokonała zwrotu części wpłaconych przez nich stawek -w łącznej wysokości 100 zł. Pozostała „część” stawek pozostała w „grze” i była podstawą osiągniętej przez klientów wygranej. Tym samym na koniec miesiąca lipca łączna kwota faktycznie wpłaconych przez klientów stawek wyniosła 10.000 zł. Zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH, podstawę opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych stanowi suma wpłaconych stawek. W przypadku złożenia przez klienta dyspozycji „cash-out”, Spółka zgodnie z zatwierdzonym przez Ministra Finansów Regulaminem może zwrócić klientowi część wpłaconej przez niego stawki po uwzględnieniu przyjętego dla tej usługi kursu. Jeżeli do takiego zwrotu stawki dochodzi, to tym samym ulega obniżeniu kwota faktycznie wpłaconej przez klienta stawki. W konsekwencji następuje również obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, w ten sposób, że Spółka w deklaracji POG-5/A wykazuje jako podstawę opodatkowania sumę faktycznie wpłaconych przez klientów stawek z pomniejszeniem o kwoty faktycznie zwrócone klientom stawki w ramach usługi „cash-out”. Ad. 2)   W związku ze zwrotem klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „cash-out”, w sytuacji gdy na kuponie nie rozstrzygnięto ani jednego wydarzenia, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwoty zwróconych klientom części stawek w ramach usługi „cash-out”, po specjalnym kursie, niezależnie od tego, że pozostała kwota stawki bierze udziału w ukształtowaniu potencjalnej wygranej. Podstawą opodatkowania będzie kwota faktycznie zatrzymanej przez Spółkę stawki.   Przedstawione zagadnienie można zobrazować na poniższym przykładzie:   W miesiącu lipcu suma wpłaconych przez klientów stawek na zawierane zakłady wyniosła 10.100 zł. Jednakże część klientów w miesiącu lipcu skorzystało z usługi „cash-out”, w wyniku czego Spółka dokonała zwrotu części wpłaconych przez nich stawek - w łącznej wysokości 100 zł. Pozostała kwota wpłaconych przez klientów stawek nie bierze jednak udziału w „grze”, albowiem klient do czasu skorzystania z usługi „cash-out” nie uzyskał ani jednej wygranej ani przegranej. Całość stawki, która jest fakycznie zwracana klientom w ramach usług „cash-out” przeliczana jest po specjalnym kursie. Tym samym na koniec miesiąca lipca łączna kwota faktycznie wpłaconych przez klientów stawek wyniosła 10.000 zł. Zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH, podstawę opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych stanowi suma wpłaconych stawek. W przypadku złożenia przez klienta dyspozycji „cash-out”, Spółka zgodnie z zatwierdzonym przez Ministra Finansów Regulaminem może zwrócić klientowi część wpłaconej przez niego stawki po uwzględnieniu przyjętego dla tej usługi kursu. Jeżeli do takiego zwrotu części stawki faktycznie dochodzi, to tym samym ulega obniżeniu kwota faktycznie wpłaconej przez klienta stawki. W konsekwencji następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, w ten sposób, że Spółka w deklaracji POG-5/A wykazuje jako podstawę opodatkowania kwotę faktycznie wpłaconych przez klientów stawek z pomniejszeniem o kwoty faktycznie zwróconych klientom części stawek w ramach usługi „cash-out”.   Ad. 3)   W przypadku zwrotu klientom części stawek w ramach usługi typu „cash-out”, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek klientom.   Przedstawione zagadnienie można zobrazować na poniższym przykładzie:   W miesiącu lipcu suma wpłaconych przez klientów stawek na zawierane zakłady wyniosła 10.100 zł. W deklaracji POG-5/A za miesiąc lipiec Spółka wykazała zatem podstawę opodatkowania w wysokości 10.100 zł, od której obliczyła i wpłaciła podatek od gier wg stawki 12%. Część klientów która wniosła stawki w miesiącu lipcu, zawarła zakłady na zdarzenia które odbywają się dopiero w sierpniu. Dlatego też dopiero w miesiącu sierpniu niektórzy klienci skorzystali z usługi „cash-out”, w wyniku czego Spółka w sierpniu dokonała zwrotu części wpłaconych przez nich stawek - w łącznej wysokości 100 zł. Tym samym dopiero w deklaracji POG-5/A za miesiąc sierpień Spółka ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o kwotę faktycznie zwróconych klientom części stawek, tj. o kwotę 100 zł. Zwrot przez Spółkę części stawki klientowi w ramach usługi typu „cash-out” oznacza obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier. Obniżenie podstawy opodatkowania następuje z chwilą faktycznego zwrotu przez Spółkę części stawki. Dlatego też w deklaracji POG-5/A gdzie wykazywana jest podstawa opodatkowania - w przedstawionym powyżej przykładzie w deklaracji POG-5/A za miesiąc sierpień - Spółka obniża podstawę opodatkowania o wartość zwróconych klientom części stawek.   Obniżenie podstawy opodatkowania nie następuje w rozliczeniu za miesiąc wpłaty przez klienta stawki (w podanym przykładzie za miesiąc lipiec) - co oznaczałoby konieczność złożenia przez Spółkę korekty deklaracji POG-5/A za miesiąc lipiec, ponieważ w miesiącu lipcu deklaracja podatkowa POG-5/A wykazuje jako podstawę opodatkowania kwotę stawek jaką Spółka dysponuje, tj. kwotą stawek bez dokonanych zwrotów części stawek w związku z „cash-out”. Dopóki Spółka nie zwróciła klientowi części stawki w ramach „cash-out”, wykazana przez Spółkę podstawa opodatkowania jest prawidłowa. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, jedynym prawidłowym sposobem wykazania obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier, jest obniżenie podstawy opodatkowania o kwotę zwróconych klientom stawek, w deklaracji POG-5/A za miesiąc, w którym Spółka faktycznie zwrócił stawki klientom.   Mając powyższe na uwadze, wnosicie Państwo o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez niego stanowiska. Jednocześnie Spółka zwraca uwagę, że nie należy równoznacznie traktować usługi „cash-out” z anulowaniem lub unieważnieniem kuponu ani ze zwrotem całej (100%) stawki (cash-back).   Ponadto, Spółka informuje, że 1 lipca 2020 r. na wniosek Wnioskodawcy wydana indywidualna interpretacja w podobnej sprawie (0111-KDIB3-3.4013.100.2020.1.PK (...)), jednakże ze względu na zmianę stanu faktycznego tj. zmiany treści Regulaminu, który był elementem przedmiotowego wniosku, zaszła potrzeba ponownej analizy zagadnienia.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.    Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 1 ust. 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 888) - zwanej dalej ustawą grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.   Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu: 1)  wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory; 2)  zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.   Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.   Artykuł 71 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera.   Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek   W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający albo organizujący gry hazardowe na podstawie stosownego zezwolenia czy koncesji, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie lub organizacja tych gier.   Analizując przywołane powyżej przepisy należy zauważyć, że podatek od gier (w szczególności w przypadku zakładów wzajemnych) jest podatkiem pośrednim obciążającym usługi polegające na prowadzeniu gier hazardowych. Opodatkowane są tu określone rodzaje działalności, obciążone według stawek podatkowych zróżnicowanych w zależności od rodzaju prowadzonej gry. Również podstawa opodatkowania jest zróżnicowana w zależności od rodzaju gry. W przypadku zakładów wzajemnych opodatkowaniu podlegają wpłacone stawki.   W przedmiotowej sprawie należy zatem rozstrzygnąć, jak należy rozumieć sformułowanie „suma wpłaconych stawek”, która określa podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych. Ze względu na brak definicji legalnej tego sformułowania należy zastosować wykładnie językową.   Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.   Natomiast rozbijając sformułowanie „suma wpłaconych stawek” na części składowe należy zauważyć, że zgodnie z potocznym znaczeniem: „suma” – to pewna ilość (pieniędzy), „wpłacić” oznacza uiszczenie jakiejś należności zaś „stawka” - w kontekście gier hazardowych - to kwota stawiana w grze.   Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że gdy mówimy o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć pod uwagę wartość wszystkich (suma) kwot (stawek), które stanowią podstawę do obliczenia ewentualnej wygranej czyli będzie to kwota wpłacona bezpośrednio przez gracza jak też przez podmioty trzecie.   Z wniosku wynika, że graczom zawierającym zakłady, oferujecie Państwo usługę „cash-out”, która umożliwia zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i tym samym wcześniejsze uzyskanie wygranej albo zwrotu części wpłaconej stawki. Gracze mogą zawierać zakłady typu SOLO polegające na typowaniu pojedynczego zdarzenia (spotkań) lub AKO polegające na typowaniu od 2 do 100 zdarzeń, gdzie aby wygrać gracz musi poprawnie wytypować wszystkie obstawione zdarzenia.   W przypadku skorzystania z usługi „cash-out”, klient otrzymuje część swojej wygranej - to jak duża będzie to część, zależy od momentu, w którym decyduje się na skorzystanie z tej opcji, lub zwrot stawki. Proponowana kwota, która zostanie wypłacona graczowi zmienia się w czasie, ponadto im bliżej zakończenia spotkania, tym mniej korzystna oferta rozliczenia kuponu w ramach „cash-out”. Wszystkie wydarzenia w ofercie AKO, które zostały zakończone, muszą być wygrane, jeżeli klient chce zamknąć zakład przed jego planowanym zakończeniem.   Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania w sytuacji zwrócenia części wpłaconej stawki.   Jak wskazano powyżej stawka jest to kwota wpłacona przez gracza (ewentualnie za gracza), która wraz kursem (wynikającym z pojedynczego typowanego zdarzenia albo z iloczynu wielu typowanych zdarzeń) określa wartość wygranej w zawartym zakładzie wzajemnym, inaczej mówiąc stawka jest to kwota, która kształtuje wartość wygranej („bierze” udział w zakładzie). A contrario, kwota która nie kształtuje wartość wygranej, tj. nie „bierze” udziału w zakładzie – nie może być uznana za stawkę, w konsekwencji nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.   Mając na uwadze powyższe i opis sprawy należy stwierdzić, że korzystanie przez graczy z opcji „cash-out” będzie miało różne konsekwencje w zależności od rodzaju kuponu i momentu w który skorzysta tej opcji.   Mianowicie, w przypadku kuponu SOLO, skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, de facto powoduje anulowanie (wycofanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca graczowi, jak ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Spółkę (wbrew stanowisku Spółki) nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.   Natomiast w przypadku zakładów z kuponu AKO z anulowaniem (wycofaniem) całego zakładu będziemy mieli do czynienia tylko w sytuacji gdy gracz skorzysta z opcji „cash-out” do momentu gdy żadne z typowanych zdarzeń nie jest rozstrzygnięte. W takim przypadku mamy do czynienia z sytuacja analogiczną jak w przypadku kuponu SOLO.   Natomiast w sytuacji gdy gracz korzysta z opcji „cash-out” po rozstrzygnięciu przynajmniej jednego, to należy rozróżnić dwie sytuacje, gdy wypłacana graczowi kwota jest niższa od wpłaconej przez niego stawki, oraz gdy kwota ta jest wyższa od wpłaconej stawki.   W przypadku gdy wypłacana kwota jest niższa od wpłaconej stawki, należy uwzględnić art. 18 ust. 1 ustawy, który to wprowadza minimalne wskaźniki wygranej: wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki.   Norma ww. przepisu znajduje odzwierciedlenie w pkt 18.3 Regulaminu, gdzie stwierdza się, że:   W sytuacji jeśli w wyniku obliczeń, o których mowa w pkt 18.2., kwota „Cash-out” okaże się niższa od wartości wpłaconej stawki wówczas proponujecie Państwo klientowi „Cash-out” w postaci zwrotu części stawki. Spółką dokona zwrotu stawki wyłącznie po zaakceptowaniu przez uczestnika gry zaproponowanych przez was warunków skorzystania z usługi „Cash-out”.   Skoro zatem nie można oferować zakładów w wyniku którego, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka, to zakład taki (opisany w przykładzie nr 1 zakładów AKO) nie może być uznany za zakład wzajemny w rozumieniu ustawy. W takiej sytuacji należy uznać, że skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, co doprowadza do wypłaty graczowi kwoty niższej niż przez niego wpłaconej, stanowi wycofanie (anulowanie) całego zakładu. W takim przypadku, tak jak w przypadku zakładów SOLO, zarówno kwota wypłacona przez Spółkę jak ta przez nią zatrzymana nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.   W pozostałych przypadkach dotyczących kuponów AKO, gdy wypłacana rzez Spółkę kwota jest wyższa, niż wpłata gracza to nie można uznać, że dochodzi do wycofania całego zakładu, co zresztą wynika z Regulaminu (pkt 18.2): (...) skorzystanie z usługi „Cash-out” polega na zakończeniu (zamknięciu) na żądanie uczestnika gry kuponu przed rozstrzygnięciem niektórych spośród typowanych na nim wydarzeń. (...). Wygrana jest wtedy obliczana jako iloczyn ustalonego indywidualnie procentowego współczynnika, wpłaconej stawki i kursu zaproponowanego w danym momencie dla „Cash-out” przez Spółkę.   W takim przypadku należy uznać, że stawką biorącą udział w zakładzie (dopóki nie skorzystano z usługi „cash-out”) jest kwota wpłacona przez gracza. Skutkiem skorzystania z usługi „cash-out” nie jest anulowanie zakładu na rozstrzygnięte i prawidłowo wytypowanego zdarzenia, lecz wycofanie się z dalszego (wcześniej ustalonego) typowania.   Zatem do momentu skorzystania z ww. opcji kwotą biorąca udział w grze była stawka wpłacona przez gracza i to ona stanowi jeden z czynników określających wysokość wygranej.  To, że wycofanie z dalszego typowania, de facto, jest obarczone pewną opłatą na rzecz Spółki (bukmachera), nie zmienia wysokości samej stawki, lecz wysokość wygranej.   Dlatego też należy uznać, że w sytuacjach takich jak te przedstawione w przykładach nr 2 i 3 (dotyczących zakładów AKO) nie dochodzi do obniżenia postawy opodatkowania, w konsekwencji brak jest podstawy do jego korekty.   Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie możliwości obniżenia podstawy opodatkowania:      w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych wydarzeń (pytanie nr 1 we wniosku) - jest nieprawidłowe      w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego wydarzenia, czy to w ofercie AKO czy SOLO (pytanie nr 2 we wniosku), oceniane całościowo - jest nieprawidłowe.   Na mocy art. 75 ustawy podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do: 1)    składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru, 2)    obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.   Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.   W art. 76 ustawy stwierdzono, że Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych, jak również zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości podatku od gier, zamieszczając objaśnienia co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informację o terminach i miejscu ich składania oraz pouczenie, że deklaracja podatkowa stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.   Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier: 1)    POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia; 2)    POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.   Z powyższego wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.   Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujące korektę.   Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:      istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,      które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).   W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.   W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.   W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. Zatem, w sytuacjach gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki - w rozpatrywanej sprawie są to sytuacje zobrazowane w przykładach dla zakładów SOLO i przykładzie nr 1 dla zakładów AKO -  korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy w którym dokonano zwrotu części stawki.   Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy obniżyć podstawę opodatkowania (pytania nr 3 we wniosku) - jest prawidłowe   Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania Wnioskodawcy i wskazanych przepisów do interpretacji. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.   ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:   Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację   Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).     Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).