0111-KDSB1-1.440.22.2023.3.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 lutego 2023 r. (data wpływu) uzupełnionego pismem z dnia 23 lutego 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – budowa sieci kanalizacyjnej   Opis usługi: usługa budowy sieci kanalizacyjnej obejmująca czynności takie jak: zgłoszenie robót budowlanych, wytyczenie trasy nowej sieci kanalizacyjnej, wykonanie wykopu, ułożenie rur kanalizacyjnych, montaż studzienek, wykonanie włączenia nowej sieci kanalizacyjnej do już istniejącej, ułożenie taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej, zasypanie wykopu oraz niwelacji terenu, wykonanie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej. W konsekwencji odbiorca usługi będzie miał możliwość przyłączenia się do wybudowanej sieci kanalizacyjnej i korzystania z usług odprowadzania ścieków świadczonych przez Spółkę.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 3 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 23 lutego 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi – według  Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:   Spółka wykonuje zadania własne (…) w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę  i zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków  (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 2028) i posiada stosowne zezwolenie na ich prowadzenie, jest także jedynym podmiotem, który zajmuje się dostawą wody i oczyszczaniem ścieków na terenie (…). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki według PKD  jest pobór i dostarczanie wody – 36.00.Z. oraz odprowadzanie ścieków 37.00.Z. (…) świadczy usługi zbiorowego dostarczania wody oraz zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie (…). Spółka na zlecenie (…), oraz na zlecenia osób indywidualnych oraz podmiotów gospodarczych wykonuje/będzie wykonywała budowy sieci kanalizacyjnych  na podstawie wycen i umów na wykonanie usługi. Świadczone usługi  są dokonywane lub będą dokonywane w celu umożliwienia Odbiorcom (…) na korzystanie z usług odprowadzania ścieków.   Usługi budowy sieci kanalizacyjnej odbywają się na podstawie stosownego pozwolenia  na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych i obejmują roboty budowlane polegające  na: zgłoszeniu robót budowlanych, wytyczeniu trasy nowej sieci kanalizacyjnej, wykonaniu wykopu, ułożeniu rur kanalizacyjnych i montażu studzienek, wykonaniu włączenia nowej sieci kanalizacyjnej do już istniejącej, ułożeniu taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej, zasypaniu.   W odpowiedzi na wezwanie znak (…) z dnia 23 lutego 2023 r., Wnioskodawca poinformował, że:   Spółka wykonuje zadania własne (…) w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 2028) i posiada stosowne zezwolenie na ich prowadzenie, jest także jedynym podmiotem, który zajmuje się dostawą wody i oczyszczaniem ścieków na terenie (…). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki według PKD jest pobór i dostarczanie wody - 36.00.Z. oraz odprowadzanie ścieków 37.00.Z. (…)świadczy usługi zbiorowego dostarczania wody oraz zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie (…). Spółka na zlecenie (…), oraz na zlecenia osób indywidualnych oraz podmiotów gospodarczych wykonuje/będzie wykonywała budowy sieci kanalizacyjnych na podstawie wycen i umów na wykonanie usługi. Świadczone usługi są dokonywane lub będą dokonywane w celu umożliwienia odbiorcom (…) na korzystanie z usług odprowadzania ścieków. Usługi budowy sieci kanalizacyjnej odbywają się na podstawie stosownego pozwolenia na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych i obejmują roboty budowlane polegające na: zgłoszeniu robót budowlanych, wytyczeniu trasy nowej sieci kanalizacyjnej, wykonaniu wykopu, ułożeniu rur kanalizacyjnych i montażu studzienek (…)   (...) wykonaniu włączenia nowej sieci kanalizacyjnej do już istniejącej, ułożeniu taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej, zasypaniu wykopu oraz niwelacji terenu, wykonaniu powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej. Usługa budowy sieci kanalizacyjnej jest usługą kompleksową. Zdaniem Spółki wszystkie czynności obejmujące wykonanie opisanego świadczenia stanowią jedną całość ze względu na to, iż finalnie są/będą to usługi polegające na wybudowaniu sieci kanalizacyjnej, a w konsekwencji pozwolą odbiorcy na przyłączenie się do wybudowanej sieci kanalizacyjnej i korzystanie z usługi odprowadzania ścieków. W związku z powyższym, czy Spółka ma prawo do zastosowania obniżonej stawki VAT (8%) dla usługi budowy sieci kanalizacyjnej?   (…)   Postanowieniem z dnia 3 marca 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo  zostało doręczone Wnioskodawcy 8 marca 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu  prawa.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKÓW I ODPADÓW ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ.   Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje: - wodę w postaci naturalnej, - wodę leczniczą i wody termalne, - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, - handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, - osady ze ścieków kanalizacyjnych, - odpady, - pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, - pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, - usługi związane ze zbieraniem odpadów, - usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, - usługi związane ze składowaniem odpadów, - usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, - usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, - surowce wtórne, - transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, - usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.   Sekcja ta nie obejmuje: - sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, - usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.   W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH, który obejmuje: - obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków, - usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.), - usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych); - usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych, - usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp., - usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.   Dział ten nie obejmuje: - usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0, - usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.   W dziale 37 PKWiU znajduje się klasa 37.00 o tytule USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH oraz pozycja 37.00.11.0 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje: - usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych; - usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp., - usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.   Grupowanie to nie obejmuje: - usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00, - usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0, - budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2, - usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Na podstawie art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i  ust.  4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.   Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w  którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia  11  marca  2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z  dnia  11 marca 2022 r. o  obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do  zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w  ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i  ust.  4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   W załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%” pod pozycją 26 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.   Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie „ex” rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.   Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniające określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Usługi (grupa usług).   Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 – USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH. Zatem, stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).