0111-KDSB1-1.440.27.2025.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2025 r. (data wpływu 30 stycznia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.) oraz 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.  Przedmiot wniosku: usługa – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy budynku niemieszkalnego. Opis usługi: Usługa polegająca na adaptacji piętra budynku handlowo-usługowego na cele mieszkalne. Celem realizacji przedmiotowej usługi jest zaadaptowanie piętra budynku pod cele mieszkalne (zmiana przeznaczenia). Zleceniodawca oczekuje od Wnioskodawcy zrealizowania usługi zgodnie z (…). W ramach usługi wykonywane są następujące czynności: szalowanie, zbrojenie, zalewanie otworów w stropie, wykonanie wyburzeń ścian, sufitów, skuwanie posadzek, wywóz gruzu, wykonanie otworów okiennych w ścianach zewnętrznych, wykonanie ścian i sufitów z karton-gipsu, wykonanie sufitów kasetonowych, wykonanie hydrauliki tj. instalacja wodna, kanalizacja, montaż stelaży WC, wykonanie szpachlowania i malowania ścian i sufitów. Roboty budowlane wykonywane są w ramach przebudowy budynku zlokalizowanego przy (…). Budynek klasyfikowany jest w PKOB w dziale 12, w klasie 1230 Budynki handlowo-usługowe.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 41   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 30 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 3 marca 2025 r. i 14 kwietnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Przedmiotem składanego wniosku są FV wystawione na wykonanie robót budowlanych w budynku w (…). Jest to budynek handlowo-usługowy, który w części będzie adaptowany pod mieszkalny.   Prace, którego dotyczy przedmiotowy wniosek będą wykonywane w zakresie mieszkań, które nie będą przekraczały 150 m2.   Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: Art. 41. [Stawki podatku] 12. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:  1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym:  2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. 12a. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597,1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. 12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. 12c. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2. 12d. Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12. rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont.   W uzupełnieniu z dnia 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 lutego 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.27.2025.1.ND, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: (…) Pytanie Organu: Określenie przedmiotu złożonego wniosku. Wnioskodawca odpowiedział: Jedna usługa.   Pytanie Organu: Wskazanie czy przedmiotowa usługa/świadczenie kompleksowe zostało już wykonane wraz ze wskazaniem daty realizacji świadczenia. Wnioskodawca odpowiedział: Nie zostało wykonane.   Pytanie Organu: Jeżeli przedmiotem niniejszego wniosku jest jedna usługa należy:  a) wskazać wszystkie czynności, które Wnioskodawca wykonuje w związku ze świadczoną usługą (należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać - bez stosowania alternatyw),  b) wskazać jaki cel realizuje przedmiotowa usługa oraz wyjaśnić jakie są oczekiwania Zleceniodawcy w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi (należy szczegółowo opisać),  c) jednoznacznie określić jak skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę wykonywaną w ramach przedmiotu niniejszego wniosku.Wnioskodawca odpowiedział:  a) Szalowanie, zbrojenie, zalewanie otworów w stropie. Wykonanie wyburzeń ścian, sufitów, skuwanie posadzek, wywóz gruzu, wykonanie otworów okiennych w ścianach zewnętrznych. Wykonanie ścian i sufitów z karton-gipsu, wykonanie sufitów kasetonowych. Wykonanie hydrauliki tj. instalacja wodna, kanalizacja, montaż stelaży WC. Wykonanie szpachlowania i malowania ścian i sufitów.  b) Celem realizacji przedmiotowej usługi jest zaadaptowanie piętra budynku pod cele mieszkalne (zmiana przeznaczenia) zgodnie z (…). Zleceniodawca oczekuje od Wnioskodawcy zrealizowania usługi zgodnie z (…).  c) Wynagrodzenie skalkulowane jest dla całości usługi, z uwzględnieniem zużytych materiałów oraz powierzchni. (…)   Pytanie Organu: Jednoznaczne określenie miejsca wykonywania usługi/świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku. Wnioskodawca odpowiedział: W lokalu mieszkalnym. (…) Lokale nie są jeszcze są w tym momencie wyodrębnione w związku z tym odpowiedzi na pytania kształtują się poniżej.a) Prace będą wykonywane w każdym z lokali zgodnie z (…) (…) c) Lokale będą wyodrębnione z chwilą ukończenia przebudowy i zmiany sposobu użytkowania części (…) piętra budynku handlowo-usługowego na lokale mieszkalne. Lokale nie posiadają na ten moment osobnych ksiąg wieczystych, w związku z tym, że nie są jeszcze wyodrębnione. (…)   Do uzupełnienia dołączono: (…)   W uzupełnieniu z dnia 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 kwietnia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.27.2025.2.ND, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: (…) Pytanie Organu: Wyjaśnić rozbieżności wynikające z uzupełnienia wniosku oraz potwierdzić, że niniejszy przedmiot wniosku realizowany jest w budynku handlowo-usługowym zlokalizowanym przy (…), w którym nie wyodrębniono lokali. Odpowiedź Wnioskodawcy: Przedmiot wniosku jest realizowany w budynku handlowo-usługowym zlokalizowanym przy (…), prace dotyczą (…) piętra budynku, gdzie będą znajdować się lokale mieszkalne, które na ten moment nie są wyodrębnione. Po zakończeniu budowy i odbiorze, budynek stanie się budynkiem mieszkalno-usługowym. Prace będą dotyczyły przebudowy lokali usługowych na lokale mieszkalne w budynku handlowo-usługowym. Nastąpi zmiana przeznaczenia, a zgodnie z obowiązującym prawem lokal mieszkalny powstaje dopiero z chwilą wyodrębnienia. Reasumując prace dotyczą przebudowy na lokale mieszkalne. (…)   Pytanie Organu: Przedstawić informacje i dokumenty dotyczące budynku, w którym realizowane będą przedmiotowe czynności.  a) wskazać jaka jest klasyfikacja budynku zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Należy wskazać klasę PKOB budynku - symbol PKOB czterocyfrowy.  b) wskazać całkowitą powierzchnię użytkową budynku, w którym wykonywana jest przedmiotowa usługa, zgodnie z zasadami metodologii PKOB wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni. (…) Odpowiedź Wnioskodawcy: a) Zgodnie z klasyfikacją budynek handlowo-usługowy jest sklasyfikowany jako PKOB 1230. b) Całkowita powierzchnia użytkowa budynku: (…) m2 i wynika z poniższego: (…)   Do uzupełnienia dołączono: (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 22 kwietnia 2025 r., znak 0111-KDSB1-1.440.27.2025.3.ND, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 22 kwietnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.  Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:  1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;  2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.  Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:    - budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,    - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,    - opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,    - realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje:    - zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,    - wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,    - usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.   W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:    - budynki mieszkalne i niemieszkalne,    - roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie. Dział ten nie obejmuje: - robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2, - wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.   W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasa ta obejmuje: - realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży. Klasa ta nie obejmuje: - usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.   W ww. klasie mieści się m.in. kategoria 41.00.4 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), która obejmuje pozycję 41.00.44.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków handlowo-usługowych. Grupowanie to obejmuje:    - roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem centrów handlowych, domów towarowych, samodzielnych sklepów i butików, hal używanych do targów, aukcji i wystaw, targowisk pod dachem, stacji paliw, stacji obsługi itp.   Biorąc powyższe pod uwagę należy ponownie powołać pkt 5.3.2 zasad metodycznych PKWiU, zgodnie z którymi każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem.   Przyporządkowując daną usługę do odpowiedniej klasyfikacji według PKWiU należy przeanalizować wszystkie czynności realizowane w ramach wyświadczenia tej usługi, ustalić jakie czynności nadają jej zasadniczy charakter, a także dokonać analizy postanowień wynikających z umowy zawartej przez Wnioskodawcę. Ponadto, należy również ustalić, czy czynności wykonywane w ramach świadczenia zmierzają do realizacji konkretnego celu. W przedmiotowej sprawie, mając na uwadze wszystkie okoliczności towarzyszące wyświadczeniu usługi, które wynikają z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku oraz jego uzupełnieniach – stwierdzić należy, że wykonywane czynności mają charakter robót budowlanych, których celem jest przebudowa budynku zlokalizowanego przy (…).   W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na przebudowie wykonywanych w obiekcie budowlanym zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.  Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;  2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.   W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.   Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.   Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.   Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach Wnioskodawca wykonuje usługę polegającą na przebudowie budynku zlokalizowanego przy (…) (tj. adaptację piętra budynku handlowo-usługowego na cele mieszkalne).   Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.   Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to «dokonywanie zmian w budowie czegoś», ale również «zmiana istniejącego stanu czegoś na inny».   Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że czynności wchodzące w zakres usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję przebudowy w myśl art. 41 ust. 12 ustawy. W związku z powyższym, świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.   Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku z realizowaną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   W związku z powyższym, odnosząc się do drugiego ww. warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.   Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.   Zgodnie z pkt 2 Pojęcia podstawowe rozporządzenia w sprawie PKOB: Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.   Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.   Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.   Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał m.in., że: Zgodnie z klasyfikacją budynek handlowo-usługowy jest sklasyfikowany jako PKOB 1230. (…) Całkowita powierzchnia użytkowa budynku: (…) m2 i wynika z poniższego: (…)   Ponadto wskazał również, że: Lokale będą wyodrębnione z chwilą ukończenia przebudowy i zmiany sposobu użytkowania części (…) piętra budynku handlowo-usługowego na lokale mieszkalne. (…) Przedmiot wniosku jest realizowany w budynku handlowo-usługowym zlokalizowanym przy (…), prace dotyczą (…) piętra budynku, gdzie będą znajdować się lokale mieszkalne, które na ten moment nie są wyodrębnione. Po zakończeniu budowy i odbiorze, budynek stanie się budynkiem mieszkalno-usługowym. Prace będą dotyczyły przebudowy lokali usługowych na lokale mieszkalne w budynku handlowo-usługowym. Nastąpi zmiana przeznaczenia, a zgodnie z obowiązującym prawem lokal mieszkalny powstaje dopiero z chwilą wyodrębnienia. Reasumując prace dotyczą przebudowy na lokale mieszkalne. (…)   Ponownie podkreślenia wymaga, iż stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział m.in. dla budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB, jak również dla lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 12 PKOB.   W niniejsze sprawie podkreślenia wymaga, iż lokale znajdujące się na (…) piętrze nie zostały jeszcze wyodrębnione, a zatem przedmiotowe czynności nie dotyczą ich przebudowy, lecz przebudowy budynku niemieszkalnego, w którym dopiero w przyszłości (tj. po ukończeniu przebudowy) wyodrębnione zostaną lokale.   Zgodnie z pkt 2 Pojęcia podstawowe rozporządzenia w sprawie PKOB: Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem: - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.   W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:    - należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie,    - następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą „góra-dół”: najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.   Odnosząc się zatem do budynku pełniącego funkcję mieszkalną, usługową oraz handlową, będącego przedmiotem analizy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku, tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.   Jak wynika z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz informacji zawartych w dołączonych do wniosku dokumentach - po przebudowie przedmiotowego budynku, na jego (…) piętrze znajdować się będzie (…) niezależnych lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie będzie przekraczać 150 m2.   Z kolei powierzchnia użytkowa budynku obliczona według metodologii PKOB wynosić będzie (…) m2 - co wynika z (…). Część mieszkalna stanowić będzie (…) m2, natomiast niemieszkalna - (…) m2.   Raz jeszcze podkreślenia wymaga, że budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.   Z racji, iż w przedmiotowym budynku ponad połowę powierzchni użytkowej stanowić będzie powierzchnia niemieszkalna – stwierdzić należy, że przedmiotowy budynek jest budynkiem niemieszkalnym i należy go klasyfikować zgodnie z jego przeznaczeniem.  W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 12 Budynki niemieszkalne w grupie 123 Budynki handlowo-usługowe mieści się klasa 1230 Budynki handlowo-usługowe, która obejmuje: - Centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy i butiki, hale używane do targów, aukcji i wystaw, targowiska pod dachem, stacje paliw, stacje obsługi, apteki itp. Klasa nie obejmuje: - Sklepów w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów.   Zgromadzony w niniejszej sprawie materiał dowodowy daje podstawy do uznania, iż przedmiotowy budynek, po jego przebudowie będzie budynkiem niemieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB w dziale 12, w klasie 1230. W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniach informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty, należy stwierdzić, iż budynek zlokalizowany przy (…) (po jego przebudowie) - nie będzie spełniać kryteriów uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy.   Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa, będąca przedmiotem analizy, klasyfikowana jest do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub - stawka podatku właściwa dla usługi lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).