0111-KDSB1-1.440.320.2025.3.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.) i 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego literą (…) Opis usługi: Roboty budowlane wykonywane w ramach usługi budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego literą (…) zlokalizowanego (…). Przedmiotowy budynek posiadać będzie (…) kondygnacji nadziemnych i (…) kondygnację podziemną (tj. parking podziemny). Sposób wykończenia budynku to standard deweloperski. Przedmiot wniosku obejmuje wyłącznie czynności związane z usługą budowy wykonywaną w bryle budynku (…). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 11 lipca 2025 r. i 14 sierpnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: (…) Usługą będącą przedmiotem wniosku jest usługa kompleksowego wykonania robót budowlanych dotyczących budynku mieszkalnego wielorodzinnego z niezbędną infrastrukturą techniczną, z częścią (…) i wspólnym parkingiem podziemnym na terenie (…). (…) Budynek wybudowany przez Wykonawcę ma być wielokondygnacyjny, niepodpiwniczony, na każdej kondygnacji będą znajdować się wydzielone lokale mieszkalne. Wejścia do mieszkań będą ze wspólnej klatki schodowej. Podział techniczny Budynku (…) realizowany będzie w układzie poziomym. Powierzchnia żadnego z mieszkań nie przekroczy 150 m2 (licząc per mieszkanie). Lokale, o których mowa wyżej będą służyły do pobytu w nich ludzi, w sensie potocznym będą zatem miały charakter mieszkalny, bowiem niewątpliwie będą umożliwiały stały pobyt ludzi i będą zaspokajały ich potrzeby mieszkaniowe. Mieszkania stanowić będą lokale indywidualne, stanowiące zespół pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, posiadające odrębne wejście, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, umożliwiające stały pobyt ludzi i prowadzenie samodzielnego gospodarstwa domowego. Zgodnie z projektem architektoniczno-budowlanym, suma powierzchni użytkowej Budynku (…) ma wynieść (…) m2, powierzchni lokali użytkowych (…) m2, powierzchnia komórek lokatorskich (…) m2, powierzchni mieszkalnej (lokali mieszkalnych) (…) m2 oraz powierzchni wspólnej (…) m2. (…) Z powyższego wynika, iż w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wybuduje obiekt budowlany, którego ponad połowa powierzchni użytkowej ((…)%) będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych. Mając zatem na uwadze regulacje prawne wynikające z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. 1999 nr 112 poz. 1316), Wnioskodawca stwierdza, iż Budynek (…) będzie budynkiem mieszkalnym. W tych powierzchniach nie uwzględniono powierzchni garażu, o powierzchni (…) m2, która stanowi powierzchnię komunikacji i wprost formalnie nie stanowi powierzchni użytkowej. Niemniej jakby zestawić łączną powierzchnię (garaż (…) m2 + w/w powierzchnia (…) m2) o wartości (…) m2 do powierzchni użytkowej mieszkań ((…) m2) to powierzchnia użytkowa mieszkalna Budynku (…) w dalszym ciągu stanowi ponad połowę całkowitej powierzchni i stanowi (…) %. W opinii Wnioskodawcy na podstawie, wskazanego powyżej stosunku powierzchni oraz w oparciu o objaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, uznano, że z uwagi na przeważającą powierzchnię części mieszkalnej nad usługową Budynek (…) zaklasyfikowany powinien być jako budynek wielomieszkaniowy, tj. budynek o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowy (PKOB 112). Końcowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie przedstawiona usługa budowlana związana ściśle z Budynkiem (…). Nie są natomiast objęte niniejszym wnioskiem roboty budowlane poza bryłą Inwestycji (obejmujące np. infrastrukturę towarzyszącą). Stanowisko Wnioskodawcy Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktyczny właściwa jest stawka 8% VAT dla usług budowlanych wykonywanych przez Wykonawcę. Uzasadnienie Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”), stawka 8% ma zastosowanie między innymi do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wskazano powyżej, usługa będąca przedmiotem wniosku polega na wykonaniu inwestycji dotyczącej budynku mieszkalnego z niezbędną infrastrukturą techniczną (Budynek (…)). Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno być w związku z tym wątpliwości, iż jest to „budowa” w rozumieniu powyższego przepisu. W dalszej kolejności należy zatem pochylić się nad kwestią, czy dotyczy ona obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przechodząc do art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa wart. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego znajduje się w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Dział 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych obejmuje „budynki mieszkalne” (dzielone dalej na „budynki mieszkalne jednorodzinne”, „budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe” oraz „budynki zbiorowego zamieszkania”). Nie przesądzając szczegółowego przyporządkowania do konkretnej grupy i klasy PKOB, zdaniem Wnioskodawcy jest niewątpliwe, iż przedmiotem Inwestycji jest budynek mieszkalny stałego zamieszkania, który zaliczyć należy do działu 11 PKOB, a co za tym idzie - jest to obiekt budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Uwzględniwszy powyższe należy się jeszcze odnieść do treści art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, zgodnie z którym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Z kolei na podstawie art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, „w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2”. Zdaniem Wnioskodawcy powyższe przepisy należy rozumieć w następujący sposób: do usług polegających na budowie obiektów budownictwa mieszkaniowego co do zasady należy stosować stawkę 8%, natomiast w razie przekroczenia przytoczonych limitów, usługi budowy są opodatkowane w odpowiednich częściach różnymi stawkami VAT – w części stawką 8%, a w części przypadającej na powierzchnię budynków powyżej określonych limitów, stawką 23%. Przyjęcie poprawnej stawki podatku VAT wymaga zatem ustalenia, czy do usług budowy Inwestycji należy stosować limit 300 m2 dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, czy też limit 150 m2 dla lokali mieszkalnych. Jak wskazano powyżej, wniosek dotyczy budowy Inwestycji budynku mieszkalnego wielokondygnacyjnego. Co istotne, żaden z lokali mieszkalnych nie przekracza powierzchni 150 m2 (licząc per mieszkanie). Należy zauważyć, iż art. 41 ust. 12b ustawy o VAT wskazuje na budynki mieszkalne jednorodzinne oraz na lokale mieszkalne. Przedmiotem usługi realizowanej przez Wnioskodawcę jest zaś zbudowanie całego budynku mieszkalnego, nie pojedynczych lokali mieszkalnych. Co więcej, z przytoczonych poniżej Wiążących Informacji Stawkowych wynika też, że organy skarbowe zgadzają się nie tylko z możliwością wyodrębnienia takich lokali, ale również z uznaniem ich za samodzielne budynki (lokale) mieszkalne jednorodzinne. Przykładowo: WIS z 18 sierpnia 2023 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.197.2023.3.JJ, WIS z dnia 16 stycznia 2023 r. o sygn. 0111-KDSB2-1.440.242.2022.3.AZG, WIS z 16 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.222.2022.1.PP, WIS z 15 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.225.2022.1.LSP, WIS z dnia 7 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.193.2022.1.EA, czy też WIS z dnia 28 lipca 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.101.2022.3.AD. Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się argumentami organów przedstawionymi powyżej, należy uznać, iż w ramach Inwestycji dojdzie do zbudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego, składającego się – na potrzeby VAT – z połączonych ze sobą samodzielnych budynków; – z uwagi na fakt, iż żaden lokal – traktowany jako samodzielny budynek – nie przekracza limitu 300 m2, właściwa stawka VAT dla usługi ich budowy wynosić będzie 8%. Podsumowując Wnioskodawca uważa, że do usługi budowlanej dla Budynku (…), będącej przedmiotem Wniosku należy zastosować stawkę 8%. 1. Katalog czynności wykonywanych w związku ze świadczoną usługą budowy budynku (…) Poniżej Wnioskodawca wskazuje zamknięty katalog konkretnych czynności wykonywanych w związku ze świadczoną usługą budowy budynku (…) tj. wykonanie/montaż: -  robót  (…); -  robót  (…); -  robót  (…); -  montaż (…); -  stolarki okiennej PCV (…); -  tynków wewnętrznych (…); -  (…); -  (…); -  elewacji (zewnętrzna budynku); -  balustrad balkonowych (...); -  wind – osobowych; -  instalacji elektrycznych;          -  (…) -  instalacji sanitarnych: -  (…) -  pozostałych robót wykończeniowych: -  (…) -  drzwi wejściowych do mieszkań; -  robót (…); -  balustrad wewnętrznych na klatkach schodowych; -  malowanie (…); -  (…); -  (…). 2. Klasyfikacja PKOB, sposób wykończenia i inne informacje Klasyfikacja budynku zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). PKOB: 1122 Budynki o trzech i więcej mieszkaniach (lit. a). Sposób wykończenia przedmiotowego budynku to standard deweloperski, nie jest to standard „pod klucz”. Poniżej przedstawiono zakres omawianego standardu. (…) Opis standardu (co zawiera): (…) (…) budynki będą posiadały wspólną kondygnację podziemną (garaż), o łącznej powierzchni: (…) m2. Natomiast powierzchnia garażu, która będzie należeć do Budynku (…) to (…) m2. Oznacza to, że (…) % wspólnej kondygnacji podziemnej (garażu), będzie należeć do Budynku (…). (lit. c). Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że powierzchnia użytkowa Budynku (…) ma wynieść (…) m2, w tym powierzchnia lokali użytkowych (…) m2, powierzchnia komórek lokatorskich (…) m2, powierzchnia mieszkalna (lokali mieszkalnych) (…) m2 oraz powierzchnia wspólna (…) m2. Do wniosku dołączono: (…) W piśmie z dnia 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 sierpnia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.320.2025.1.ND, Wnioskodawca wskazał: (…) Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie usługa budowy budynku (…), natomiast czynności formalno-prawne (np. związane z uzyskaniem zgód, pozwoleń itd.) nie mieszczą się w zakresie niniejszego przedmiotu wniosku. Dostawa wyposażenia budynku, tj. elementów niezwiązanych w sposób trwały z budynkiem (…), nie wchodzi w zakres usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Wnioskodawca potwierdza, że realizowane prace dotyczące usługi mającej być przedmiotem wniosku obejmują wyłącznie czynności wykonywane w bryle budynku. (…) Do uzupełnienia dołączono: (…) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 25 sierpnia 2025 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 26 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -  niniejszych zasad metodycznych, -  uwag do poszczególnych sekcji, -  schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -  symbole grupowań, -  nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -  budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -  roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -  opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -  realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -  zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -  wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -  usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje: -  budynki mieszkalne i niemieszkalne, -  roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie. Dział ten nie obejmuje: -  robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2, -  wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43. W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do usługi budowy obiektu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy. Jak stanowi art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.: -  zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części, -  obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez „budowę” należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły. Przedmiotem niniejszego wniosku jest budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego literą (…) na terenie (…) W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Jednakże, aby możliwe było zastosowanie przez Wnioskodawcę preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zatem, odnosząc się do drugiego ww. warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas. Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem: -  powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; -  powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; -  powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie). Z materiału zgromadzonego w niniejszej sprawie, w tym m.in. z (…), wynika, iż powierzchnia użytkowa całego garażu wynosi (…) m2. Natomiast z (…) wynika, iż powierzchnia użytkowa przynależna do budynku (…) wynosi (…) m2, z czego (…) m2 zajmuje garaż podziemny, (…) m2 – przedsionki i klatki schodowe, a (…) m2 – pomieszczenia techniczne. Z przedłożonych przez Wnioskodawcę (…) wynika, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku (…) (obliczona zgodnie z metodologią PKOB) wynosi (…) m2, z czego część mieszkalna stanowi (…) m2, a część niemieszkalna – (…) m2. Mając zatem na uwadze fakt, iż powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku przeznaczona na część mieszkalną przekracza połowę całkowitej powierzchni użytkowej budynku, obliczonej zgodnie z metodologią PKOB, stwierdzić należy, że budynek będący przedmiotem analizy stanowi budynek mieszkalny. W tym miejscu wskazać należy, iż budynek (…) składa się z (…) kondygnacji nadziemnych, w których znajdować się będzie m.in. (…) lokali usługowych oraz (…) mieszkań oraz z (…) kondygnacji podziemnej, w której znajdować się będą m.in. (…) miejsca postojowe i pomieszczenia techniczne. W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniach informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty należy stwierdzić, iż budynek (…) – spełnia kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa – budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego oznaczonego literą (…), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym – podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -  w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -  klasyfikacja usługi, lub -  stawka podatku właściwa dla usługi, lub -  podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).