0111-KDSB1-1.440.35.2025.5.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – modelowanie ust kwasem hialuronowym   Opis usługi: Zabieg polega na modelowaniu ust w celu zwiększenia ich objętości, poprawy i wymodelowania kształtu, podkreślenia konturu, wyrównania asymetrii, nawilżenia  i ujędrnienia oraz odmłodzenia wyglądu twarzy oraz okolic ust. Zabieg ten wykonywany jest poprzez bezpośrednią iniekcję do wybranych partii warg oraz ich okolic preparatu (…) zawierającego kwas hialuronowy. Na usługę składają się następujące czynności, wykonywane przez lekarza: 1.    Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu medycznego w celu określenia problemu, ocena stanu skóry oraz wykluczenia przeciwwskazań. 2.    Omówienie indywidualnych oczekiwań pacjenta oraz możliwych efektów zabiegu. 3.    Przekazanie informacji o przeciwwskazaniach, potencjalnych ryzykach i działaniach niepożądanych. 4.    Wykonanie dokumentacji fotograficznej (opcjonalnie). 5.    Opracowanie indywidualnego planu zabiegowego lub kompleksowego „beauty planu”. 6.    Przekazanie pacjentowi formularza zgody, zawierającego szczegółowe informacje dotyczące przeciwwskazań, możliwych działań niepożądanych. 7.    Po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu dobierany jest odpowiedni rodzaj, ilość  oraz stężenie preparatu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta. 8.    Oczyszczanie obszaru zabiegowego z makijażu i zanieczyszczeń za pomocą wacików, produktów do demakijażu i środka dezynfekującego. 9.    Wyjaśnienie pacjentowi przebiegu zabiegu i udzielenie odpowiedzi na ewentualne pytania. 10. Nałożenie preparatu znieczulającego na usta. 11. Po upływie (…) zmycie preparatu znieczulającego z ust. 12. Następnie wyjęcie preparatu z kwasem hialuronowym. 13. Dokonanie precyzyjnego wstrzyknięcia preparatu w obszar zabiegowy przy użyciu igły lub kaniuli. 14. Delikatne modelowanie obszaru zabiegowego palcami, aby równomiernie rozprowadzić preparat i nadać ustom pożądany kształt. 15. Po podaniu preparatu przetarcie obszaru zabiegowego wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywając ewentualne ślady krwi po wkłuciu. 16. Przekazanie pacjentowi szczegółowych zaleceń dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu. 17. Umówienie z klientem terminu wizyty kontrolnej. Usługa jest wykonywana w gabinecie medycyny estetycznej. Zabieg ten wykonuje lekarz medycyny estetycznej.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 7 marca 2025 r.  w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Usługa będąca przedmiotem wniosku to modelowanie ust kwasem hialuronowym. (…) Odbiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne – kobiety oraz mężczyźni,  którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu osobiście, telefonicznie, online  lub za pośrednictwem poczty internetowej. Zabieg ten polega na bezpośredniej iniekcji  do wybranych partii warg oraz ich okolic substancji – kwasu hialuronowego, która naturalnie występuje w organizmie ludzkim. Dzięki odpowiednio dobranej technice aplikacji preparatu klient uzyskuje oczekiwany efekt wyglądu ust. Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.   Modelowanie ust to zabieg dedykowany osobom, które chcą poprawić wygląd swoich ust  i okolic warg, uzyskując estetyczny i harmonijny efekt.   Zabieg polecany jest szczególnie w przypadku następujących problemów: -        potrzeba zmiany kształtu ust, np. gdy są zbyt wąskie, małe lub asymetryczne, -        widoczna dysproporcja między górną a dolną wargą, -        brak jędrności i objętości ust, -        przesuszenie warg, -        utrata naturalnego kolorytu, -        opadające kąciki ust, -        zmarszczki wokół ust i w ich okolicach.   Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest: -        uzyskanie pięknych, pełnych ust, -        zwiększenie objętości warg, -        poprawa i wymodelowanie kształtu ust, -        podkreślenie konturu ust, -        wyrównanie asymetrii, -        nawilżenie i ujędrnienie ust, -        odmłodzenie wyglądu twarzy oraz okolic ust.   Kwalifikacje do zabiegu: Zgodnie z przepisami, samo wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. W (…) osoba wykonująca modelowanie ust za pomocą kwasu hialuronowego musi posiadać wykształcenie medyczne, specjalizację w zakresie medycyny estetycznej oraz doświadczenie  w pracy z preparatami na bazie kwasu hialuronowego. Umiejętność precyzyjnego podawania preparatów jest niezbędna, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta. W (…) zabiegi te wykonuje tylko lekarz.   Do przeciwwskazań do zabiegu należą: -        ciąża i okres karmienia piersią, -        aktywne stany zapalne skóry, -        aktywne infekcje wirusowe i bakteryjne (np. opryszczka), -        choroby nowotworowe, -        choroby autoimmunologiczne, -        tendencje do powstawania bliznowców, -        stosowanie antybiotyków, -        stosowanie leków przeciwzapalnych i przeciwzakrzepowych w czasie 7-10 dni poprzedzających zabieg, -        alergie na jakikolwiek składnik preparatu.   Zalecenia przed zabiegiem Aby zapewnić bezpieczeństwo i maksymalną skuteczność zabiegu, klient powinien przestrzegać poniższych zaleceń: -        Na (…)przed zabiegiem należy ograniczyć przyjmowanie leków przeciwzapalnych, przeciwzakrzepowych oraz antybiotyków. -        Osoby ze skłonnością do opryszczki powinny rozpocząć przyjmowanie leków przeciwwirusowych (…) przed zabiegiem i kontynuować  ich stosowanie przez kolejne (…) po zabiegu. -        Należy unikać spożywania aspiryny, alkoholu oraz nadmiernego rozgrzewania ciała  (np. poprzez opalanie, korzystanie z solarium lub sauny) w ciągu (…)  przed procedurą.   Przebieg zabiegu modelowania ust kwasem hialuronowym 1. Konsultacja z lekarzem medycyny estetycznej: -        Konsultacja jest kluczowym etapem poprzedzającym zabieg. -        Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny, aby określić problem klienta, ocenić stan jego ust oraz poznać indywidualne oczekiwania co do efektów zabiegu. -        Omawiane są potencjalne przeciwwskazania, a klient zostaje poinformowany  o możliwych ryzykach oraz działaniach niepożądanych. -        Lekarz analizuje, jakie efekty są możliwe do osiągnięcia, i wspólnie z klientem planuje przebieg procedury. -        Klient podczas konsultacji otrzymuje plan zabiegowy, jeśli decyduje się na zaplanowanie i wykonanie różnych zabiegów w seriach lub wyrazi chęć ułożenia takiego beauty planu.   2. Podpisanie zgody na zabieg: -        Klient otrzymuje formularz zgody, w którym są szczegółowo opisane przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane. (…)   3. Opracowanie planu zabiegu: -        Lekarz indywidualnie dostosowuje plan zabiegu do potrzeb klienta, uwzględniając  jego oczekiwania i problematyczne obszary. -        Po zakwalifikowaniu klienta do zabiegu dobierana jest odpowiednia ilość oraz rodzaj preparatu na bazie kwasu hialuronowego.   4. Przygotowanie skóry: -        Obszar zabiegowy zostaje dokładnie oczyszczony i zdezynfekowany. -        Na okolice ust aplikowany jest środek znieczulający w celu zapewnienia komfortu klienta podczas procedury.   5. Podczas zabiegu: -        Lekarz szczegółowo opisuje kolejne etapy procedury, odpowiadając na pytania klienta. -        Przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli preparat jest precyzyjnie wprowadzany w wybrane miejsca, zgodnie ze wcześniejszym ustaleniem z klientem co do oczekiwanych efektów, umożliwiając: - zwiększenie objętości warg, - wymodelowanie konturu ust, - wyrównanie asymetrii, - podniesienie opadających kącików ust. -        Po podaniu preparatu lekarz delikatnie masuje obszar zabiegowy, aby równomiernie rozprowadzić kwas hialuronowy i nadać ustom pożądany kształt.   6. Po zabiegu: Po zabiegu lekarz medycyny estetycznej przekazuje klientowi szczegółowe informacje dotyczące pielęgnacji ust oraz zasad, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.   Zalecenia te są przekazywane w dwóch formach: 1.    Ustnej – informacje są dokładnie omawiane przez lekarza podczas wizyty. 2.    Pisemnej – klient otrzymuje wydrukowaną książeczkę zawierającą zalecenia pozabiegowe.   Jeśli klient regularnie korzysta z zabiegów w ramach serii lub cyklicznych wizyt, książeczka  z zaleceniami nie jest przekazywana każdorazowo. W takich przypadkach zalecenia  są przypominane w formie ustnej.   7. Czas trwania: -        Cała procedura, w tym konsultacja i wykonanie zabiegu, trwa (…)   Zabieg przeprowadzany jest w profesjonalnym gabinecie medycyny estetycznej (…), który zapewnia sterylne warunki pracy, gwarantując bezpieczeństwo i komfort klienta. Usługa jest wykonywana wyłącznie po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).   Używany preparat: Lekarz medycyny estetycznej podczas zabiegu modelowania ust używa preparatu składającego się z kwasu hialuronowego – substancji naturalnie występującej w organizmie człowieka. Kwas hialuronowy wykorzystywany do modelowania ust to substancja naturalnie występująca  w organizmie ludzkim. Jest bezpieczna i nie wywołuje negatywnych reakcji. Powiększanie  i modelowanie ust odbywa się przy wykorzystaniu preparatów zawierających naturalnie występujący w skórze każdego z nas kwas hialuronowy. Dzięki niemu jest możliwa korekta kształtu ust, nadanie im odpowiedniej objętości, przywrócenie utraconego nawilżenia. Preparat ma właściwości nawilżające i wypełniające, co pozwala na uzyskanie efektu młodego, napiętego wyglądu ust. Stosowane w (…) preparaty są najwyższej jakości i posiadają odpowiednie certyfikaty. (…)   Czas utrzymywania się efektów: Efekt modelowania ust jest widoczny już bezpośrednio po zabiegu, jednak o pełnym efekcie końcowym możemy mówić po upływie (…). Usta są wówczas w pełni zagojone,  o pięknym kształcie, nawilżone i świetliste. Obrzęk pozabiegowy i długość jego utrzymywania  są kwestią bardzo indywidualną, jednak w zdecydowanej większości przypadków opuchlizna znika w ciągu kilku dni.   Czas utrzymywania się efektu zależy przede wszystkim od naszych indywidualnych cech osobniczych, jak również od rodzaju użytego preparatu. Zazwyczaj utrzymuje się (…)   Wpływ na to ma wiele czynników, zaczynając od trybu życia, wieku, predyspozycji genetycznych.   Do wniosku dołączono: (…)   Pismem z dnia 7 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.) będącym odpowiedzią  na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 6 marca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.35.2025.1.MCW, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:   Na pytanie 1 Organu: Wskazanie jakie konkretnie czynności (następujące po sobie) wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi oraz określenie używanych podczas zabiegu  środków/ kosmetyków/preparatów itp. Należało: a) szczegółowo wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu) z uwzględnieniem w jaki sposób dokonywana jest iniekcja  (w tym wyjaśnić od czego zależy, czy preparat jest wstrzykiwany za pomocą cienkiej igły  czy za pomocą kaniuli), b) wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, preparaty, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać  czy Wnioskodawca przy wykonywaniu zabiegu wykorzystuje wyroby medyczne (należy wskazać jakie). Wnioskodawca odpowiedział: a) -        Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu określenia problemu, oceny stanu skóry oraz wykluczenia przeciwwskazań. -        Lekarz omawia indywidualne oczekiwania pacjenta oraz możliwe efekty zabiegu. -        Lekarz przekazuje informacje o przeciwwskazaniach, potencjalnych ryzykach i działaniach niepożądanych. -        Lekarz wykonuje dokumentację fotograficzną (opcjonalnie). -        Lekarz opracowuje indywidualny plan zabiegowy lub kompleksowy „beauty plan”. -        Lekarz przekazuje pacjentowi formularz zgody, zawierający szczegółowe informacje dotyczące przeciwwskazań, możliwych działań niepożądanych. -        Po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu lekarz dobiera odpowiedni rodzaj, ilość  oraz stężenie preparatu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta. -        Lekarz oczyszcza obszar zabiegowy z makijażu i zanieczyszczeń za pomocą wacików, produktów do demakijażu i środka dezynfekującego. -        Lekarz wyjaśnia pacjentowi przebieg zabiegu i odpowiada na ewentualne pytania. Lekarz nakłada preparat znieczulający na usta. Po upływie (…) lekarz zmywa preparat znieczulający z ust. -        Następnie lekarz wyjmuje preparat z kwasem hialuronowym. -        Lekarz dokonuje precyzyjnego wstrzyknięcia preparatu w obszar zabiegowy przy użyciu igły lub kaniuli. Lekarz delikatnie modeluje obszar zabiegowy palcami, aby równomiernie rozprowadzić preparat i nadać ustom pożądany kształt. -        Po podaniu preparatu lekarz przeciera obszar zabiegowy wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywając ewentualne ślady krwi po wkłuciu. -        Lekarz przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu. -        Lekarz umawia z klientem termin wizyty kontrolnej. Wszystkie powyższe etapy są niezmienne i stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach zabiegu. Wybór odpowiedniej techniki – igła czy kaniula – zależy od kilku kluczowych czynników: (…) Ostateczny wybór metody zależy od indywidualnej kwalifikacji pacjenta oraz zamierzonych efektów zabiegu, aby zapewnić skuteczność, bezpieczeństwo i jak najlepsze rezultaty estetyczne.   b) (…) Wyroby medyczne: -        Jednorazowe igły/kaniule i strzykawki -        Środek do dezynfekcji skóry (…) -        Rękawiczki jednorazowe. -        Maseczki jednorazowe. -        Znieczulenie miejscowe.   Preparat medyczny: -        Preparat składający się z kwasu hialuronowego   Inne: -        waciki kosmetyczne -        chusta zabiegowa -        produkty do demakijażu i oczyszczenia skóry (…)   Na pytanie 2 Organu: Wskazanie, czy na preparat medyczny zawierający kwas hialuronowy wystawiana jest recepta? Jeżeli tak, należy wskazać kto ją wystawia? Czy jest to lekarz wykonujący zabieg?, Wnioskodawca odpowiedział: 2. (…) Na zakup preparatu nie jest potrzebna recepta. Jest to zakup od producenta lub dystrybutora.   Na pytanie 3 Organu: Wskazanie, czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych (należy uzasadnić odpowiedź)., Wnioskodawca odpowiedział: 3. (…) Zabieg ten jest uznawany za procedurę mało inwazyjną z kilku powodów: -        Brak konieczności interwencji chirurgicznej – nie wymaga nacięć ani szycia, ogranicza się  do powierzchownych nakłuć skóry cienką igłą/kaniulą. -        Krótki czas trwania – typowy zabieg wraz z konsultacją medyczną trwa (…)  i nie wymaga hospitalizacji ani długiej rekonwalescencji. -        Minimalny dyskomfort – ból jest ograniczony do krótkotrwałego ukłucia. -        Szybki powrót do codziennych aktywności – pacjent może wrócić do normalnego funkcjonowania bez okresu rekonwalescencji, z zaleceniem unikania intensywnego wysiłku fizycznego i uciskania obszaru zabiegowego przez (…) -        Niskie ryzyko powikłań – przy prawidłowej technice wykonania i przestrzeganiu zaleceń pozabiegowych ryzyko działań niepożądanych jest minimalne (mogą wystąpić jedynie przejściowe siniaki lub zaczerwienienie w miejscu iniekcji).   Dodatkowo Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.   (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.35.2025.4.MCW tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 17 czerwca 2025 r.  Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności,  o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia  23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN)  lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług  należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno  być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana  jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować  w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.   Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.  Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter  oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje: -        usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -        usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -        usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -        usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -        usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -        usługi pogrzebowe i pokrewne, -        usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -        pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -        usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -        usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -        usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -        usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -        usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -        usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -        usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,  który obejmuje: -        pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -        fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -        pogrzeby i działalność pokrewną, -        pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -        peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -        wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy  jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -        utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -        usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -        naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje,  jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.   Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje: -        usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -        usługi wykonywania manicure i pedicure, -        usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje: -        usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi, -        pozostałe usługi kosmetyczne.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa  – modelowania ust kwasem hialuronowym, polega na bezpośredniej iniekcji do wybranych partii warg oraz ich okolic substancji – kwasu hialuronowego.   Z opisu zabiegu wynika, że „modelowanie ust” to zabieg polecany szczególnie w przypadku potrzeby zmiany kształtu ust, np. gdy są zbyt wąskie, małe lub asymetryczne, występuje widoczna dysproporcja między górną a dolną wargą, brak jędrności i objętości ust, przesuszenie warg, utrata naturalnego kolorytu, opadające kąciki ust, zmarszczki wokół ust i w ich okolicach. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Poprzedzony jest konsultacją, aby wykluczyć przeciwwskazania do zabiegu. Następnie klient podpisuje zgodę na zbieg, w której oświadcza, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania zabiegu. Po podpisaniu zgody, lekarz wykonujący usługę dobiera odpowiedni rodzaj, ilość oraz stężenie preparatu. Kolejno oczyszcza obszar zabiegowy, dezynfekuje oraz nakłada preparat znieczulający usta. Usługa modelowania ust polega na przerwaniu ciągłości naskórka, poprzez precyzyjną iniekcję wypełniacza, kwasu hialuronowego. Zabieg ten wykorzystuje inwazyjną technikę iniekcji, którą przeprowadza się  z użyciem cienkiej igły lub kaniuli. Po zabiegu lekarz delikatnie modeluje obszar zabiegowy palcami, aby równomiernie rozprowadzić preparat i nadać ustom pożądany kształt. Następnie następuje ponowna dezynfekcja obszaru zabiegowego oraz klient otrzymuje instrukcje dotyczące zaleceń pozabiegowych. Przedmiotowy zabieg przeprowadzany jest w gabinecie medycyny estetycznej przez lekarza medycyny estetycznej.   W opisie zabiegu wskazano, co prawda, iż zabieg modelowania ust kwasem hialuronowym  nie jest uważany za zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych. Należy jednak wskazać,  że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły lub kaniuli. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu wypełniającego na bazie kwasu hialuronowego do tkanki ust.   (…)   Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – modelowanie ust kwasem hialuronowym, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne –  które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.   Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje: - usługi w zakresie opieki zdrowotnej, - usługi pomocy społecznej.   W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący: - porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy, - praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne, - praktykę pielęgniarek i położnych, - usługi fizjoterapeutyczne - usługi pogotowia ratunkowego, - usługi paramedyczne, - usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów, - usługi izb przyjęć, - usługi aptek szpitalnych, - usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie, - obsługę sal operacyjnych.   Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak: - 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”, - 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”, - 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”, - 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”, - 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych  do transplantacji”, - 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji” - 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów  i psychoterapeutów” - 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje: - pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp., - usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane, - usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia, - pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne, - usługi w dziedzinie optometrii. Grupowanie to nie obejmuje: - usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – modelowanie ust kwasem hialuronowym, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów  i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy,   W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych  w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r.  poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie  z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach  tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy  w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną  do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych  pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe  wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1  pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego  (art. 42b ust. 3 ustawy), -   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa,  o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem  tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej. POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji  w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).