0111-KDSB1-1.440.355.2024.3.PK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z  dnia  11  marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 lipca 2024 r. (data wpływu 30 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 września 2024 r. (data wpływu 3 września 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż kuchennej zabudowy meblowej   Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej. Zabudowa meblowa ma charakter indywidualny, jest tworzona na wymiar i dostosowana do konkretnego pomieszczenia. Do montażu zabudowy w kuchni zostaną użyte kołki, kotwy chemiczne i wkręty, którymi zostanie na stałe związana z konstrukcją budynku. Demontaż zabudowy meblowej spowoduje powstanie uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych pomieszczenia. Nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 30 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem w dniu 3 września 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od  towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:   (…) świadczenie kompleksowe obejmujące dokonanie pomiarów, wykonanie rysunków technicznych z uwzględnieniem wszelkich instalacji (w szczególności elektrycznych, gazowych, wodnych, wentylacyjnych - w zależności gdzie świadczenie jest wykonywane) znajdujących się w budynku oraz potrzeb i funkcjonalności zgłoszonych przez klienta, aż po wykonanie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę szaf i garderób, mebli kuchennych i innych. Demontaż mebli wykonanych zgodnie z indywidualnym projektem zabudowy i ponowny ich montaż bez uszkodzeń nie jest możliwy. Uszkodzenia po demontażu nie pozwolą na solidne, trwałe, bezpieczne i estetyczne ponowne złożenie elementów zabudowy. Usługa wykonywana jest w ramach modernizacji w budynkach mieszkalnych, jednorodzinnych o powierzchni użytkowej do 300 m2, sklasyfikowanych w PKOB 1110, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej do 150 m2, zlokalizowanych w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 1122. Zabudowy meblowe (…) wykonane są z płyt: MDF, sklejek wiórowych, malowanych, oklejanych, fornirowanych, które dobierane są na etapie projektowania w uzgodnieniu z klientami oraz z uwzględnieniem warunków determinowanych przez pomieszczenie, w którym mają być zamontowane. To samo dotyczy stosowanych okuć meblowych obejmujących m.in. prowadnicę, zawiasy oraz inne systemy. W zależności od konkretnej sytuacji meble (zabudowy) dostarczane są do klienta w częściach modułów (np. szuflady i skrzynie meblowe skręcam przed montażem) lub elementów konstrukcyjnych, które w trakcie montażu są ze sobą łączone i tworzą zabudowę. W przypadku montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi, w zależności od konkretnej sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Sposób zamontowania zabudowy meblowej wykonanej (…) powoduje, że ich demontaż i ponowny montaż lub wykorzystanie w innym miejscu bez uszkodzeń nie jest możliwy. Trwała zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. O walorach zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku (ściany, podłoga, sufit), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu), nie spełniają pierwotnego założenia i oczekiwań klientów. W zależności od danej sytuacji ściany i sufity  pomieszczeń są elementami konstrukcyjnymi zabudowy meblowej na wymiar. Ściany przeważnie stanowią bok zabudowy, sufity natomiast górne wieńce zabudowy. W innych przypadkach długości ścian i wysokość pomieszczenia wyznaczają wysokość elementów konstrukcyjnych lub modułów. Nie ma możliwości, aby demontaż zabudowy meblowej nie powodował uszkodzenia budynku lub lokalu (ściany, sufity, podłogi). Nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu, zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla. Brakuje jej wielu elementów, co w praktyce oznacza brak możliwości ponownego jej użycia. Cena za wykonanie zabudowy ustalana jest indywidualnie. Elementy składające się na cenę to wartość: materiałów, pracy (…), transportu, energii elektrycznej, amortyzacji urządzeń stolarskich. Stosunek ceny towaru do ceny za usługi dyktuje rynek. Nie oferuję możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu. W przypadku braku montażu (…), zabudowa taka nie mogłaby być chroniona gwarancją. W związku z tym, że wykonanie zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie obejmuje szereg czynności - pomiar, rysunek techniczny, dobór materiałów, wykonanie mebli, transport do klienta, montaż, które składają się na zasadnicze świadczenie na rzecz konsumenta, występuje tutaj świadczenie kompleksowe, w wyniku którego powstaje zabudowa meblowa tworząca w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie na poszczególne elementy lub etapy miałoby sztuczny charakter. Na powstanie tego świadczenia kompleksowego, czyli wykonanie zabudowy na zamówienie składa się więc kombinacja wszystkich wykonanych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania  świadczenia głównego - realizacji zabudowy mebli na zamówienie, na które składają się w/w czynności. Wykonanie przez (…) czynności sporządzenia trwałej zabudowy meblowej uważam za usługę  wykończenia/modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, niejednokrotnie podwyższającej wartość budynku lub lokalu. Meble na wymiar, które oferuję, nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”. Dlatego też, jest to dostawa towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym.   Jestem zainteresowany wskazaniem stawki podatku VAT do świadczenia kompleksowego obejmującego:   - wykonanie pomiarów pomieszczenia, w którym będzie wykonana zabudowa, w związku z indywidualnym charakterem każdego zamówienia. Pomiary dokonywane są w pomieszczeniu wskazanym przez klienta, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Pomiary dotyczą przestrzeni, która ma zostać zabudowana i obejmuje pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenia umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla płyty grzewczej, piekarnika, odpływów) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.   - wykonanie projektu razem z wyceną, która obejmuje rozmowy z klientem w celu zapoznania z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. W dalszej kolejności sporządzane są rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy, po których akceptacji przez klienta następuje sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montażu zabudowy meblowej.   - wykonanie mebli zgodnie z projektem. W tej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z wykonanym projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem, w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych z projektem okuć, zawiasów, siłowników, odbojników, uchwytów, odciągaczy, hamulców, nóżek oraz innych elementów galanterii meblowej zgodnie z projektem.   - dostawa i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej następuje po zakończeniu produkcji. Wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane w (…) z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce, następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu, każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych.   Jak wskazano, zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem.   Mając na względzie powyższe wnoszę o ocenę czy opisane w niniejszym wniosku czynności stanowią świadczenie kompleksowe oraz czy do tego świadczenia możliwe jest zastosowanie stawki 8% podatku VAT. W mojej ocenie wszystkie wykonane czynności są ze sobą ściśle powiązane oraz z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia tworzą jedną całość realizowaną nierozłącznie.  Wynika to z faktu, że aby wykonać zabudowę meblową muszę dokonać pomiaru pomieszczenia, gdzie ma być wykonana zabudowa, dokonać oględzin stanu lokalu, ocenić możliwości w zakresie montażu. Na podstawie pomiaru wykonuję projekt zabudowy, który uzgadniam z klientem, zatem bez dokonania pomiaru nie byłoby możliwe wykonanie projektu. Projekt z kolei jest niezbędny do rozpoczęcia produkcji o indywidualnych cechach w nim zawartych. W projekcie uwzględnia się również wybrane przez klienta urządzenie np. AGD, które mają wpływ na projekt i jego kształt. Wyprodukowana zabudowa meblowa jest montowana w określonym miejscu, o określonych wymiarach nie może być wykorzystana w innym lokalu, gdyż wszystkie elementy mają charakter indywidualny, a nadto podczas montażu zostają trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszystkie działania mają swoje uzasadnienie ekonomiczne, z kolei ich wykonanie oddzielne nie znajduje uzasadnienia gospodarczego i ekonomicznego.   W uzupełnieniu z dnia 3 września 2024 r. (data wpływu 3 września 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 sierpnia 2024 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.355.2024.1.PK, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:   (…) potwierdzam, że wykonuję świadczenie kompleksowe składające się z pomiaru, zaprojektowania, wykonania, dostawy oraz montażu mebli tworzących trwałą zabudowę, której elementy nie stanowią gotowych towarów handlowych. Oznacza to, że są trwale związane z obiektem budowlanym, mają indywidualny charakter i ich demontaż uniemożliwia ponowne wykorzystanie. Na proces wykonania kompleksowego świadczenia składa się pomiar, którego dokonuje się za pomocą (…) w domu klienta z uwzględnieniem warunków architektonicznych pomieszczeń; na podstawie pomiaru wykonuję rysunek techniczny uwzględniający rozwiązania techniczne i proponowane materiały. Po zaakceptowaniu projektu przez klienta następuje produkcja elementów składających się na gotową zabudowę meblową. Po wykonaniu wszystkich gotowych elementów następuje montaż w domu klienta. Zabudowa montowana jest za pomocą kołków, kotew chemicznych, wkrętów, które pozwalają na trwałe związanie zabudowy z konstrukcją budynku. Dzięki trwałemu przymocowaniu zabudowa stanowi jedną całość bez możliwości demontażu poszczególnych elementów. (…). Każda z tych zabudów polega na tych samych czynnościach i jest trwale związana z konstrukcją budynku. Ograniczając się do możliwości pozyskania wiążącej informacji stawkowej w ramach jednego i konkretnego przedmiotu opodatkowania, wnoszę o wydanie informacji dotyczącej trwałej zabudowy mebli kuchennych. W związku z tym ponownie oświadczam, że proces wykonania kompleksowego świadczenia jest procesem składającym się z pomiaru, którego dokonuje się przy pomocy narzędzi służących do mierzenia, tj. (…). Po pomiarze wykonywany jest rysunek techniczny, który uwzględnia wszelkie warunki techniczne architektoniczne pomieszczenia, a także indywidualne wymogi i oczekiwania klienta. Na podstawie zaakceptowanego rysunku przystępuję do zamówienia potrzebnej ilości płyt meblowych, blatów, zawiasów, prowadnic i pozostałych rozwiązań technicznych mających zastosowanie praktyczne w gotowej kuchni. Po otrzymaniu niezbędnych materiałów następuje obróbka w celu uzyskania ostatecznych elementów stałej zabudowy meblowej pozwalająca na montaż w domu klienta. Montaż polega na skręceniu materiału i przymocowaniu go na stałe za pomocą wkrętów i kołków oraz kotew chemicznych do konstrukcji budynku. Powstały korpus zostaje doposażony frontami, szufladami oraz innymi elementami dekoracyjnymi wybranymi przez klienta. Tak powstała zabudowa tworzy spójną całość meblową, której demontaż spowoduje uszkodzenie konstrukcji i brak możliwości ponownego wykorzystania. W związku z powyższym, potwierdzam że z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem jednego kompleksowego świadczenia. Moim zdaniem dominującym elementem jest świadczenie, które ma na celu taką obróbkę materiału meblowego, która pozwoli na wytworzenie gotowej zabudowy mebli kuchennej zgodnie z oczekiwaniami klienta. Oznacza to, że samo zamówienie płyty meblowej u producenta jest elementem pomocniczym, gdyż dominującym staje się obróbka, pomiar i montaż, czyli wszystkie czynności, które jestem zobowiązany wykonać osobiście. Nadmieniam, że dostawa sprzętu AGD i jego montaż nie są przedmiotem wniosku i (…). Oświadczam, że świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszego wniosku będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym objętym społecznym programem mieszkaniowym, przez co rozumie się budynek mieszkalny jednorodzinny nieprzekraczający 300 m2. Budynek jest sklasyfikowany symbolem PKOB 1110. Budynek jest oddany do użytkowania. Powierzchnia budynku nie przekracza 300 m2. Budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania. (…).   Do uzupełnienia wniosku załączono: (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 13 września 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w  zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 17 września 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.   Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.   Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub  wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest  zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na  rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub  czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z  dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas  gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te  same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: -     w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by  nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub  czynności) dokonane przez podatnika na  rzecz konsumenta, rozumianego jako  przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku); -     w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez  wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy  wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy  też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz  cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w  sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w  sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za   poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.   Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.   W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy  usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak  właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako  świadczenie usług.   Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy  wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.   Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i  uzupełnieniu należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej do kuchni. Pomiar, dokonywany jest za pomocą (…) w domu klienta z uwzględnieniem warunków architektonicznych pomieszczeń. Na podstawie pomiaru wykonywany jest rysunek techniczny uwzględniający rozwiązania techniczne i proponowane materiały, a także wymogi i oczekiwania klienta. Na bazie zaakceptowanego rysunku następuje zamówienie potrzebnej ilości płyt meblowych, blatów, zawiasów, prowadnic i pozostałych rozwiązań technicznych mających zastosowanie praktyczne w gotowej kuchni. Po otrzymaniu niezbędnych materiałów następuje obróbka w celu uzyskania ostatecznych elementów stałej zabudowy meblowej pozwalająca na montaż w domu klienta. Montaż polega na skręceniu materiału i przymocowaniu go na stałe za pomocą wkrętów i kołków oraz kotew chemicznych do konstrukcji budynku. Powstały korpus zostaje doposażony frontami, szufladami oraz innymi elementami dekoracyjnymi wybranymi przez klienta. W przypadku zabudowy meblowej objętej  niniejszym wnioskiem, nastąpi trwałe połączenie wykonanych części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku, nie spełnią oczekiwań klienta. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla.   Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą tak ściśle związane, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałyby dla Klienta istotnej wartości (sensu) oraz obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie. Nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego kompleksowego świadczenia, a nie jego poszczególnych elementów wchodzących w skład przedmiotu wniosku. Cena świadczenia ustalona przez Wnioskodawcę z klientem określona jest indywidualnie i oparta jest na wartości cen: materiałów, pracy (…), transportu, energii elektrycznej oraz amortyzacji urządzeń stolarskich. Nie ma możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu, gdyż w przypadku jego braku nie mogłaby być chroniona gwarancją.   Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.   W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest montaż zabudowy kuchennej. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia.   Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w  dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu zabudowy meblowej kuchennej.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o  których  mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w  sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.  Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.  2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o  statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.   W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -        realizację projektów budowlanych do sprzedaży.   Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.   W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: -        specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: -        wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., -        montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, -        wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, -        roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.   Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -        instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i  wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -        zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.   Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.   Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -        szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z  tymi robotami prace remontowe.   W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.   Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015): grupowanie to obejmuje także: -        roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału, -        roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi, -        roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych, -        roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar, -        roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp., -        roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej, -        roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.   Grupowanie to nie obejmuje: -        robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0, -        robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0, -        robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0, -        robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.   Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i  Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do  ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11  marca  2022  r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i  1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31  lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust.  4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i  3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i  art.  138i ust. 4, wynosi 23%; 2)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla  ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii  (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.   Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.   Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.   W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.   W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy.   W niniejszym zagadnieniu mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej. We wniosku Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB 1110.   Wnioskodawca wskazał więc jedynie ogólne dane dotyczące budynku i nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, że budynek spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy.   Zgodnie z art. 42a  ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na  jej  podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa - ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w  szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz  stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww.  instytucji – jest  w  pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a  następnie podjęcie rozstrzygnięcia.   W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w  celu  zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z  art.  42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.   Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia Wnioskującego, – że w Jego ocenie – budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Oświadczenie takie, jest niewystarczające dla  weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.   Konieczne jest podkreślenie, że sama klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego zdefiniowanego w art. 2 pkt 12 ustawy.   Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.   Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że (…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie  oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do  nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej.   Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.   Podkreślenia wymaga, iż w wezwaniu wystosowanym do Wnioskodawcy Organ zawarł informację, iż aby możliwe było zweryfikowanie i potwierdzenie, że opisane świadczenie kompleksowe będzie wykonywane w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, kluczowe jest przedstawienie przez Wnioskodawcę stosownych, wiarygodnych informacji oraz dokumentów, które tę ocenę umożliwią, tj. zawężenie przedmiotu wniosku do jednego świadczenia, które będzie dotyczyło jednego, konkretnego obiektu.   Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia Organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie, nie ma możliwości weryfikacji czy opisane świadczenie kompleksowe jest wykonywane w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (ze względu na brak dokumentów oraz informacji dotyczących przedmiotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, tj. decyzji - pozwolenia na budowę budynku, opatrzonej pieczęcią, iż decyzja stała się ostateczna/wypisu z kartoteki budynków/projektu architektonicznego, miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego/decyzji o warunkach zabudowy).   Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe), będąca przedmiotem wniosku klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub  zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub -        stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).