0111-KDSB1-1.440.391.2024.3.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 sierpnia 2024 r. (data wpływu 29 sierpnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 października 2024 r. (data wpływu 16 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informacje stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – przygotowanie dokumentacji oraz zgłoszenie, w imieniu inwestora, instalacji u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na przygotowaniu i dostarczeniu zamawiającemu dokumentacji wymaganej do zgłoszenia (…) u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej i jej przyłączenia do sieci energetycznej. W ramach usługi Wnioskodawca wypełnia wniosek (…), w którym podaje takie informacje jak: (…). Ponadto do wniosku dołączane jest oświadczenie instalatora, że instalacja została wykonana zgodnie z przepisami, a instalator posiadał odpowiednie uprawnienia do wykonania instalacji. Dodatkowo, w zależności od wymogów danego operatora, do wniosku może zostać również dołączony (…). Wnioskodawca działa jako pełnomocnik inwestora. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 74.90.20.0 Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.). UZASADNIENIE   W dniu 29 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS, uzupełniony w dniu 16 października 2024 r., w zakresie sklasyfikowania usługi – przygotowanie dokumentacji oraz zgłoszenie, w imieniu inwestora, instalacji u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.). W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: (…) (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca zamierza wykonywać następujące świadczenie: budowa (…) fotowoltaicznej wraz z przygotowaniem i dostarczeniem zamawiającemu dokumentacji wymaganej do zgłoszenia (…) u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej i jej przyłączenia do sieci energetycznej. (…). Za wskazane świadczenie Wnioskodawca pobierze jedno wynagrodzenie udokumentowane dwoma fakturami VAT – wynagrodzenie zostanie bowiem rozbite na zaliczkę i pozostałą część wynagrodzenia. (…)   Przedmiotem niniejszego wniosku o WIS jest usługa polegająca na przygotowaniu i dostarczeniu dokumentacji wymaganej do zgłoszenia (…) u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej i jej przyłączenia do sieci energetycznej. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to, czy wykonywane przez niego świadczenie winno być zaklasyfikowane jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.20.0, a w konsekwencji, że przedmiotowe świadczenie nie powinno być oznaczone kodem GTU_12 w ewidencji VAT zgodnie z §10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U.2019.1988 z późn. zm.).   Zdaniem Wnioskodawcy opisane świadczenie należy zakwalifikować jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.20.0). W ramach przygotowania i dostarczenia zamawiającemu dokumentacji wymaganej do zgłoszenia (…) u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej i jej przyłączenia do sieci energetycznej, Wnioskodawca wypełnia wniosek, (…), w którym podaje takie informacje jak (…). Ponadto do wniosku dołączane jest oświadczenie instalatora, że instalacja została wykonana zgodnie z przepisami, a instalator posiadał odpowiednie uprawnienia do wykonania instalacji. Ponadto, w zależności od wymogów danego operatora, do wniosku może zostać również dołączony (…). (…). Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe usługi winny być sklasyfikowane jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. W szczególności natomiast nie powinny być klasyfikowane jako usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych (PKWiU 71.11.24). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w tym zakresie mają bowiem charakter czysto techniczny, co do zasady nie wymagają wiedzy z zakresu architektury czy budownictwa, a jedynie wypełnienia wzorów dokumentów zgodnie z wymogami formalnymi. Ponadto usługi te nie powinny być zaklasyfikowane jako PKWiU 82.19.13.0 - usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura – usługi Wnioskodawcy nie są bowiem związane z prowadzeniem biura, a odbiorcami usług Wnioskodawcy mogą być osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Nie są to zatem usługi wspomagające funkcjonowanie biur.   Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa winna być zaklasyfikowana jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 74.90.20.0, a w konsekwencji Wnioskodawca nie powinien jej oznaczać jako GTU_12.   Do wniosku dołączono: (…) Pismem z dnia 16 października 2024 r. (data wpływu 16 października 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 14 października 2024 r., znak 0111-KDSB1-1.440.391.2024.1.ND, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując: (…) (dalej: Wnioskodawca) podtrzymuje, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, tj. przygotowanie i dostarczenie zamawiającemu dokumentacji wymaganej do zgłoszenia (…) u operatora systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej i jej przyłączenia do sieci energetycznej. (…) Wnioskodawca działa jako pełnomocnik inwestora. (…) Do uzupełnienia dołączono (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 22 listopada 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 3 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. b ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.   Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług – poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) - oznaczenie „GTU 12”. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje, USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE.  W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje: -        usługi prawne, -        usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu, -        usługi doradztwa podatkowego, -        usługi firm centralnych (head offices), -        usługi doradztwa związane z zarządzaniem, -        usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne, -        usługi w zakresie badań i analiz technicznych, -        usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, -        usługi reklamowe, -        usługi badania rynku i opinii publicznej, -        usługi fotograficzne, -        usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych, -        usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, -        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, -        usługi weterynaryjne. Sekcja ta nie obejmuje: -        usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0, -        usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0, -        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00, -        wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0, -        usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0, -        usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1, -        usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0, -        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0, -        usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1, -        prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1, -        usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0, -        usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.   W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA. Dział ten obejmuje: -        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, -        usługi fotograficzne, -        usługi związane z tłumaczeniami, -        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Dział ten nie obejmuje: -        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69, -        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22, -        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1, -        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20, -        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72, -        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.   Z kolei w dziale 74 mieści się pozycja 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje: -        usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp., -        usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną, -        usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.), -        usługi doradztwa ślubnego, -        usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp. Grupowanie to nie obejmuje: -        usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0, -        usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1, -        usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0, -        usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.   Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że świadczona usługa, będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).  Jednocześnie podkreślić należy, iż w przypadku gdy przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi, dla której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi. Ponadto jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.(…)   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.  Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -   usługa będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).  WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.POUCZENIEOd niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.  Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).