0111-KDSB1-1.440.480.2024.3.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2024 r. (data wpływu 30 października 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 listopada 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informacje stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – kruszenie gruzu wraz z obsługą operatora kruszarki, zasyp gruzu i odsyp skruszonego materiału wraz z obsługą operatora koparki oraz transport maszyn na miejsce zlecenia Opis świadczenia: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe składające się z usługi kruszenia gruzu wraz z obsługą operatora kruszarki, usługi zasypu gruzu do kruszarki i odsypu skruszonego materiału wykonywanej koparką z obsługą operatora oraz usługi transportu koparki i kruszarki na miejsce zlecenia. W celu wyświadczenia przedmiotowej usługi (świadczenia kompleksowego) Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: -        kruszarka tj. (…) oraz koparka jednonaczyniowa zostają przywiezione na miejsce zlecenia za pomocą własnego środka transportu i rozładowane na miejscu zlecenia, -        kruszarka podjeżdża pod usypaną pryzmę gruzu, -        za pomocą koparki jednonaczyniowej, operator koparki dokonuje załadunku znajdującego się na pryzmie gruzu do kosza zasypowego kruszarki (zasyp), -        operator kruszarki uruchamia kruszarkę w celu dokonania czynności kruszenia, -        materiał (gruz) z kosza kruszarki przemieszcza się do zespołu kruszącego, tam następuje rozdrobnienie, a następnie skruszony materiał zostaje wsypany na przenośnik taśmowy i wysypany na pryzmę przed kruszarką, -        skruszony materiał jest na bieżąco usuwany spod maszyny i przenoszony koparką na pryzmę magazynową w miejsce wskazane przez Zleceniodawcę (odsyp), aby zapewnić ciągłość pracy kruszarki.Wszystkie ww. czynności są niezbędne do zrealizowania celu świadczenia tj. uzyskania rozdrobionego materiału na mniejszą frakcję. Elementem dominującym jest usługa kruszenia gruzu, natomiast usługa transportu maszyn, usługa zasypu i odsypu wykonywana koparką z operatorem mają charakter pomocniczy, niezbędny do zrealizowania świadczenia głównego. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43.99.90.0   Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy   UZASADNIENIE   W dniu 30 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS, uzupełniony w dniu 2 grudnia 2024 r., w zakresie sklasyfikowania usługi (świadczenia kompleksowego) – kruszenia gruzu wraz z obsługą operatora kruszarki, zasypu gruzu i odsypu skruszonego materiału wraz z obsługą operatora koparki oraz transportu maszyn na miejsce zlecenia na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:   (…) posiada na stanie swojego majątku m.in. kruszarkę (…) (czytaj dalej „maszyna”).   (...) zwraca się z zapytaniem o nadanie symbolu PKWiU dla świadczonej usługi kruszenia gruzu wraz z operatorem – szczegółowo niżej opisanej.   (...) świadczy usługi kruszenia gruzu (budowlanego) na podstawie (…) wyżej wskazaną maszyną wraz z operatorem (maszyna jest obsługiwana przez operatora będącego pracownikiem (…)). Dodatkowo zleconej do wykonania usłudze kruszenia gruzu wraz z obsługą operatorską mogą towarzyszyć niżej opisane usługi tzw. usługi pomocnicze do świadczenia głównego (w zależności od postanowień umownych): -        zasyp gruzu do kruszarki i (lub) odsyp skruszonego materiału (kruszywa). Usługi te są wówczas wykonywane koparką przez operatora będącego pracownikiem (…) i należą do obowiązków (…)/Zleceniobiorcy, lub -        zasyp gruzu do kruszarki i (lub) odsyp skruszonego materiału (kruszywa) należy do obowiązków Zamawiającego/Zleceniodawcy.   Wynagrodzenie za świadczone usługi kruszenia gruzu wraz z operatorem i (lub) z zasypem i (lub) odsypem jest kalkulowane następująco: (...)   Gruz w każdym przypadku jest własnością Zamawiającego/Zleceniodawcy i usługa jest wykonywana na terenie wskazanym przez Zamawiającego/Zleceniodawcę (…). Maszyna jest przetransportowywana do miejsca wskazanego przez Zamawiającego/ Zleceniodawcę na określony czas do wykonania ww. usługi. Otrzymany w wyniku kruszenia materiał (kruszywo) może być wykorzystywany przez Zamawiającego/Zleceniodawcę zarówno na potrzeby własne jak i do dalszych usług świadczonych przez Zamawiającego/Zleceniodawcę. (...) nie posiada informacji do jakich celów wykorzystane będzie kruszywo przez Zamawiającego/Zleceniodawcę.   Pismem z dnia 29 listopada 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 listopada 2024 r., znak 0111-KDSB1-1.440.480.2024.1.ND, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując: (…) 2)   W ramach złożonego wniosku oczekujemy sklasyfikowania świadczenia kompleksowego tj. usługi kruszenia gruzu wraz z obsługą operatora kruszarki oraz usługi zasypu gruzu do kruszarki i odsypu skruszonego materiału wykonywanego koparką z obsługą operatora oraz usługą transportu koparki i kruszarki na miejsce zlecenia. 3)   (...) a)    Zakres czynności wykonywanych w celu wyświadczenia przedmiotowej usługi: -        kruszarka tj. (…) oraz koparka jednonaczyniowa zostają przywiezione na miejsce zlecenia za pomocą własnego środka transportu i rozładowane na miejscu zlecenia, -        kruszarka podjeżdża pod usypaną pryzmę gruzu, -        za pomocą koparki jednonaczyniowej, operator koparki dokonuje załadunku znajdującego się na pryzmie gruzu do kosza zasypowego kruszarki (zasyp), -        operator kruszarki uruchamia kruszarkę w celu dokonania czynności kruszenia, -        materiał (gruz) z kosza kruszarki przemieszcza się do zespołu kruszącego, tam następuje rozdrobnienie, a następnie skruszony materiał zostaje wsypany na przenośnik taśmowy i wysypany na pryzmę przed kruszarką, -        skruszony materiał jest na bieżąco usuwany spod maszyny i przenoszony koparką na pryzmę magazynową w miejsce wskazane przez Zleceniodawcę (odsyp), aby zapewnić ciągłość pracy kruszarki. b)    Zarówno transport maszyn na miejsce zlecenia, praca koparki i kruszarki są niezbędne aby zrealizować cel świadczenia jakim jest uzyskanie rozdrobionego materiału na mniejszą frakcję. Zleceniodawca oczekuje uzyskania materiału o odpowiedniej frakcji w miejscu przez niego wskazanym. Wnioskodawcy nie jest znane przeznaczenie skruszonego materiału, do jakich celów będzie ono wykorzystywane przez Zleceniodawcę. c)    Wynagrodzenie ustalane będzie ze Zleceniodawcą w zależności od szacunkowej ilości materiału przeznaczonego do skruszenia, na poziomie ceny (...) (która uwzględnia koszty eksploatacyjne koparki i kruszarki oraz koszty wynagrodzenia operatorów maszyn) plus ustalony ryczałt w stałej kwocie za transport maszyn (w zależności od długości trasy). Ostateczna wartość wynagrodzenia za usługę kruszenia wyliczana będzie w następujący sposób: (…). d)    Usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Nie jest możliwe wykonanie usługi kruszenia bez wsypania materiału do kruszarki, czy usunięcia rozdrobnionego materiału bez pomocy koparki jednonaczyniowej. Do wykonania usługi niezbędny jest także transport maszyn na miejsce zlecenia (świadczenie przez nas odrębnej usługi samego transportu również nie ma sensu z perspektywy ekonomicznej). e)    Z punktu widzenia Zleceniodawcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. f)     Naszym zdaniem elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest usługa kruszenia gruzu kruszarką z operatorem. Zleceniodawcy zależy przede wszystkim na uzyskaniu materiału rozdrobnionego, a bez maszyny kruszącej nie jest to możliwe. g)    Naszym zdaniem usługa transportu maszyn, usługa zasypu i usługa odsypu wykonywane koparką z operatorem ma charakter pomocniczy. h)    Transport maszyn oraz usługi zasypu i odsypu bezpośrednio przyczyniają się do zwiększenia efektywności wykonania usługi. Wyłączenie którejkolwiek z tych usług wiązałoby się z nieuzasadnionym ekonomicznie i organizacyjnie utrudnieniem związanym np. z uzależnieniem terminu transportu od dostępności transportu przewoźnika, awarią jego środków transportu, doświadczeniem operatora koparki, stanem technicznym koparki, wyposażeniem technicznym koparki, awariami na których czas usunięcia nie mamy wpływu. Teoretycznie możliwe jest dowiezienie materiału do przekruszenia na nasz plac, ale z punktu widzenia Zleceniodawcy jest to ekonomicznie i organizacyjnie nieuzasadnione. Podsumowując, żeby usługa kruszenia była wykonana prawidłowo, a jej cel zrealizowany efektywnie do jej realizacji niezbędny jest dowóz maszyn na miejsce zlecenia oraz zasyp gruzu i odsyp skruszonego materiału za pomocą koparki z obsługą operatorską. i)     Wartość poszczególnych elementów świadczenia określamy na podstawie kosztów eksploatacji maszyn podczas wykonywania usługi kruszenia oraz kosztów eksploatacji środka transportu służącego do ich przewozu: -        ok. (…)% praca kruszarki, -        ok. (…)% praca koparki jednonaczyniowej zasyp/odsyp, -        ok. (…)% transport. (…)  Do uzupełnienia dołączono: (…)  W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 6 grudnia 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 6 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.  Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.   Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -        w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku), -        w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.   Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku, oraz jego uzupełnieniu – należy wskazać, że wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotu wniosku – są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.  W niniejszej sprawie jak wskazano wcześniej, zakres wykonywanych prac, stanowiących przedmiot żądania Wnioskodawcy obejmuje następujące czynności: -        kruszarka tj. (…) oraz koparka jednonaczyniowa zostają przywiezione na miejsce zlecenia za pomocą własnego środka transportu i rozładowane na miejscu zlecenia, -        kruszarka podjeżdża pod usypaną pryzmę gruzu, -        za pomocą koparki jednonaczyniowej, operator koparki dokonuje załadunku znajdującego się na pryzmie gruzu do kosza zasypowego kruszarki (zasyp), -        operator kruszarki uruchamia kruszarkę w celu dokonania czynności kruszenia, -        materiał (gruz) z kosza kruszarki przemieszcza się do zespołu kruszącego, tam następuje rozdrobnienie, a następnie skruszony materiał zostaje wsypany na przenośnik taśmowy i wysypany na pryzmę przed kruszarką, -        skruszony materiał jest na bieżąco usuwany spod maszyny i przenoszony koparką na pryzmę magazynową w miejsce wskazane przez Zleceniodawcę (odsyp), aby zapewnić ciągłość pracy kruszarki. Z powyższego wynika, że ww. czynności mają charakter kompleksowy, gdyż pominięcie któregokolwiek elementu świadczenia miałoby wpływ na finalny efekt i nie gwarantowałoby poprawnego wykonania przedmiotu zawartej (…), tj. uzyskanie rozdrobionego materiału na mniejszą frakcję. Ponadto z punktu widzenia Zleceniodawcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia.   Usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Nie jest możliwe wykonanie usługi kruszenia bez wsypania materiału do kruszarki, czy usunięcia rozdrobnionego materiału bez pomocy koparki jednonaczyniowej. Do wykonania usługi niezbędny jest także transport maszyn na miejsce zlecenia. Zatem stwierdzić należy, iż wszystkie elementy oferowanego świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.   Analiza niniejszej sprawy wykazała, że głównym elementem przedmiotowego świadczenia jest usługa kruszenia gruzu kruszarką z operatorem. Zleceniodawcy zależy przede wszystkim na uzyskaniu materiału rozdrobnionego, a bez maszyny kruszącej nie jest to możliwe do zrealizowania. Charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do wykonania świadczenia głównego, mają usługa transportu maszyn oraz usługa zasypu i odsypu wykonywana koparką z operatorem. Zaznaczenia wymaga, iż wyłączenie którejkolwiek z usług pomocniczych wiązałoby się z nieuzasadnionym ekonomicznie i organizacyjnie utrudnieniem związanym np. z uzależnieniem terminu transportu od dostępności transportu przewoźnika, awarią jego środków transportu, doświadczeniem operatora koparki, stanem technicznym koparki, wyposażeniem technicznym koparki, awariami na których czas usunięcia Wnioskodawca nie ma wpływu.   Zatem, aby usługa kruszenia była wykonana prawidłowo, a jej cel został w pełni zrealizowany, niezbędny jest dowóz maszyn na miejsce zlecenia oraz zasyp gruzu i odsyp skruszonego materiału wykonany za pomocą koparki z obsługą operatorską, które to usługi nie stanowią dla Zleceniodawcy celu samego w sobie, lecz są środkami do lepszego wykonania usługi zasadniczej.   Co prawda wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie skalkulowane jest w taki sposób, że cena określona jest jako suma dwóch pozycji, tj. (…). Jednakże bez wątpienia do wykonania usługi głównej niezbędny jest transport maszyn na miejsce zlecenia, a zatem wyodrębnianie usługi transportu jako niezależnej usługi nie miałoby sensu zarówno z punktu widzenia Wnioskodawcy, jak i Zleceniodawcy. Biorąc pod uwagę, iż wartość samego transportu stanowi nieznaczną część całego wynagrodzenia za przedmiotowe świadczenie (ok. (…)%) stwierdzić należy, iż jest to wyłącznie element pomocniczy, umożliwiający skorzystanie ze świadczenia głównego.   Podsumowując, elementem dominującym analizowanego świadczenia kompleksowego jest wykonanie usługi kruszenia gruzu wraz z obsługą operatora kruszarki, zaś pozostałe czynności, wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia, mają charakter pomocniczy.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. b ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.   Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, faktura powinna zawierać - w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.   W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -        realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.   W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: -        specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, -        prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: -        wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., -        montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, -        wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -        instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -        zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -        szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.  Z kolei w dziale 43 mieści się pozycja 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Grupowanie to obejmuje: -        roboty związane ze wznoszeniem kominów przemysłowych, -        roboty związane z wyłożeniem okładzinami ogniotrwałymi pieców itp., -        roboty związane z budową odkrytych basenów pływackich, -        roboty związane z budową kominków ozdobnych, -        roboty związane z czyszczeniem obiektów budowlanych na zewnętrz za pomocą pary wodnej, piaskowania i podobnych metod, -        wynajem dźwigów i pozostałego sprzętu budowlanego wraz z obsługą, które nie są przeznaczone dla określonych usług budowlanych, -        pozostałe specjalistyczne usługi budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to nie obejmuje: -        wynajmu sprzętu budowlanego wraz z obsługą, który jest przeznaczony dla określonych usług budowlanych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach sekcji F, -        wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych bez obsługi, sklasyfikowanych w 77.32.10.0 Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Jednocześnie podkreślić należy, iż w przypadku gdy przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi (świadczenia kompleksowego), w odniesieniu do której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi (świadczenia kompleksowego).Ponadto jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z usługą (świadczeniem kompleksowym) będącą przedmiotem niniejszej decyzji.  Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)      wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 pkt 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).