0111-KDSB1-1.440.514.2024.3.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 listopada 2024 r. (data wpływu 8 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 listopada 2024 r. (data wpływu 22 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: towar – lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (tj. w gruncie oraz częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali), zlokalizowany w budynku mieszkalno-usługowym   Opis towaru: Lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Lokal usytuowany jest w budynku mieszkalno-usługowym, zlokalizowanym przy ul. (…). Dostawa lokalu będzie dokonana w standardzie „pod klucz” obejmującym: -        podłogi, posadzki, parapety i drzwi; -        instalację wodną, kanalizacyjną, elektryczną i teletechniczną oraz punkty oświetleniowe (wbudowane w sufity, ściany lub trwałą zabudowę); -        instalację internetową, telefoniczną, RTV; -        instalację grzewczą, wentylacyjną, klimatyzacyjną; -        wykończenie i malowanie ścian i sufitów; -        zamontowanie tzw. białego montażu łazienkowego (prysznic, umywalka, wc); -        zabudowę meblową kuchenną; -        zabudowę meblową w postaci szaf wnękowych na wymiar. Wszystkie wymienione powyżej elementy wykończenia w standardzie „pod klucz” są trwale związane z lokalem mieszkalnym nr (…), a wykończenie „pod klucz” nie obejmuje jakichkolwiek ruchomości. Lokal spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego.   Rozstrzygnięcie: lokal mieszkalny w budynku mieszkalno-usługowym   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 8 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 22 listopada 2024 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru: (…) zrealizowała w (…) inwestycję deweloperską pod nazwą (…) (dalej: Inwestycja). (…) W ramach Inwestycji w Budynku powstało: -        (…) lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², -        (…) lokale niemieszkalne (apartamenty) oraz wyodrębnione lokale usługowe ((…), biuro i (…) garaże) o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², -        W budynku funkcjonują także części wspólne, na których została ulokowana m.in. hala garażowa przeznaczona dla samochodów i motocykli o łącznej powierzchni użytkowej części wspólnych (…) m². Całkowita powierzchnia użytkowa Budynku to (…) m². Jak wynika z powyższego – większa część powierzchni użytkowej Budynku została zajęta przez lokale mieszkalne, w konsekwencji Budynek jest klasyfikowany do PKOB 1122. Budynek został oddany do użytkowania, zaś lokale mieszkalne i niemieszkalne/usługowe przeznaczone docelowo do sprzedaży. Budynek był projektowany jako budynek mieszkalno-usługowy i takie też jest jego przeznaczenie. W budynku znajduje się reprezentacyjny foyer z recepcją co jest obecnie standardem w tego typu obiektach. W budynku nie ma restauracji, stołówki, basenu itp. Z racji bliskiego położenia, nabywcy lokali będą mogli – na zasadzie dobrowolności i na zasadach komercyjnych – korzystać z tego typu udogodnień funkcjonujących w sąsiadującym z Budynkiem (…), który należy do (…), ale aktualnie jest dzierżawiony i prowadzony przez (…). Potencjalni nabywcy lokali są o takiej możliwości informowani – tak samo jak o innych walorach okolicy m. in. sąsiedztwie (…) itp. Ze względu na lokalizację Budynku nie można wykluczyć, iż lokale mieszkalne będą w całości lub w części wynajmowane przez właścicieli w ramach wynajmu indywidualnego lub zorganizowanego (np. za pośrednictwem wyspecjalizowanych podmiotów trudniących się wsparciem procesów wynajmu (…)). Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, iż ani (…), ani podmioty z nią powiązane nie oferują nabywcom lokali mieszkalnych usług w zakresie wynajmu zorganizowanego (nie dochodzi do jakichkolwiek transakcji wiązanych typu: zakup lokalu mieszkalnego plus oferta wynajmu zorganizowanego). W procesie sprzedaży (…) informuje nabywców lokali, iż mogą skorzystać z oferty wsparcia w procesie wynajmu zorganizowanego świadczonych przez inne firmy zewnętrzne. (…) nie pośredniczy jednak w jakichkolwiek relacjach pomiędzy nabywcami lokali a podmiotami trzecimi w szczególności, nie bierze udziału w negocjacjach, nie ustala warunków i nie czerpie z tego tytułu żadnych zysków. W konsekwencji (…) nie ma wpływu na sposób w jaki lokale mieszkalne będą wykorzystywane przez ich nabywców po transakcji sprzedaży. W Budynku zlokalizowany jest m.in. lokal mieszkalny oznaczony numerem (…), adres ul. (…) o powierzchni (…) m² składający się holu o powierzchni (…) m², pokoju z aneksem kuchennym o powierzchni (…) m², pokoju o powierzchni (…) m² i łazienki o powierzchni (…) m², wykończony w standardzie „pod klucz”, czyli nadający się do natychmiastowego zamieszkania (dalej: Lokal mieszkalny nr (…)). Dla celów niniejszego wniosku standard „pod klucz” nie obejmuje wszelkich ruchomości. Lokal mieszkalny nr (…) został oddany do użytkowania, a dnia (…) Starosta (…) wydał zaświadczenie, w którym potwierdził iż lokal o numerze (…) zlokalizowany przy ul. (…) jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu ustawy z 24 czerwca 1994 r. o samodzielności lokali. Lokal mieszkalny nr (…) jest przystosowany do stałego pobytu ludzi i służy do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. (…)   Treść wniosku Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie czy dostawa Lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1122 na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT powinna korzystać ze stawki 8 % VAT?   Uzasadnienie Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy o VAT - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi. Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie. W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas. Lokal mieszkalny nr (…) znajduje się w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1122.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873, i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy). Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m², 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m². W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami” mogą stanowić odrębne nieruchomości. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne. Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza Starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali). Na gruncie przedstawionych regulacji, dostawa lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu stawką VAT 8%, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki: 1)    Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego (tj. budynek mieszkalny stałego zamieszkania sklasyfikowany w PKOB w dziale 11), 2)    Lokal mieszkalny stanowi część obiektu budownictwa mieszkaniowego, który może być odrębnym przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, 3)    Lokal mieszkalny nie stanowi lokalu użytkowego. Powyższe oznacza, iż 8% stawka podatku VAT może być stosowana wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu „mieszkaniowych” potrzeb społeczeństwa. O tym zaś przesądza, zgodnie z przywołanym art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali treść zaświadczenia wydanego przez starostę. Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych. Biorąc pod uwagę przedstawione w stanie faktycznym okoliczności, należy wskazać że: -        Budynek stanowi budynek mieszkalny stałego zamieszkania, sklasyfikowany w PKOB 1122, -        Lokal mieszkalny nr (…) stanowi odrębny od gruntu i budynku przedmiot własności, a w konsekwencji jego sprzedaż stanowić będzie na gruncie ustawy o VAT dostawę części obiektu budownictwa mieszkaniowego, -        Dla Lokalu mieszkalnego nr (…) Starosta wydał zaświadczenie o odrębności lokalu mieszkalnego, -        (…) W związku z powyższym - w opinii Wnioskodawcy - dostawa Lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1122 na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT powinna korzystać ze stawki 8 % VAT. (…)   Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…)   W dniu 22 listopada 2024 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.514.2024.1.DS, w którym Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: (…) Wyjaśniam rozbieżności w powierzchni lokalu mieszkalnego nr (…) będącego przedmiotem wniosku: W Budynku zlokalizowany jest m.in. lokal mieszkalny oznaczony numerem (…), adres ul. (…) o powierzchni (…) m² składający się z holu o powierzchni (…) m², pokoju z aneksem kuchennym o powierzchni (…) m², pokoju o powierzchni (…) m² i łazienki o powierzchni (…) m². W pierwotnym wniosku omyłkowo wskazano powierzchnię holu jako (…) m² zamiast (…) m².   Lokal mieszkalny nr (…) nie posiada pomieszczeń do niego przynależnych.   Zgodnie z ustawą o własności lokali, z lokalem mieszkalnym nr (…) związany jest udział w nieruchomości wspólnej (tj. w gruncie oraz częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali). Udział w nieruchomości wspólnej jest proporcjonalny do powierzchni lokalu mieszkalnego nr (…) i jest prawem nierozerwanie związanym z lokalem nr (…) i będzie objęty jedną księgą wieczystą – dlatego też stanowi on wraz z lokalem mieszkalnym nr (…) element przedmiotu wniosku o WIS.   Sposób wykończenia przedmiotowego lokalu „mieszkalnego nr (…) w standardzie pod klucz” w momencie sprzedaży obejmuje: -        podłogi, posadzki, parapety i drzwi; -        instalację wodną, kanalizacyjną, elektryczną i teletechniczną oraz punkty oświetleniowe (wbudowane w sufity, ściany lub trwałą zabudowę); -        instalację internetową, telefoniczną, RTV; -        instalację grzewczą, wentylacyjną, klimatyzacyjną; -        wykończenie i malowanie ścian i sufitów; -        zamontowanie tzw. białego montażu łazienkowego (prysznic, umywalka, wc); -        zabudowę meblową kuchenną; -        zabudowę meblową w postaci szaf wnękowych na wymiar. Wszystkie wymienione powyżej elementy wykończenia w standardzie „pod klucz” są trwale związane z lokalem mieszkalnym nr (…).   Tak jak wskazano w pierwotnym wniosku o WIS, wykończenie „pod klucz” nie obejmuje jakichkolwiek ruchomości.   Dla lokalu mieszkalnego nr (…) nie została jeszcze założona księga wieczysta i nie został on jeszcze sprzedany.   Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 3 grudnia 2024 r., znak 0111-KDSB1-1.440.514.2024.2.MF, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji towaru   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%, 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   Z kolei art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1)    dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2)    robót konserwacyjnych dotyczących: a)    obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b)    lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.   Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.   W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.   Jak stanowi art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.   Mając na uwadze powyższe uregulowania, w celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dostawa lokalu jest dostawą lokalu mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym. Bez znaczenia jest to, czy lokal znajduje się w obiekcie wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy, czy w budynku niemieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.   Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).   W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.   Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.   Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).   Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi.   Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.   Analiza powołanych wyżej przepisów prawnych prowadzi do wniosku, iż preferencyjną 8% stawkę podatku od towarów i usług można zastosować wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu „mieszkaniowych” potrzeb społeczeństwa. O tym zaś przesądza, zgodnie z przywołanym art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali treść zaświadczenia wydanego przez starostę, a także treść aktu notarialnego, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny). Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych.   W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, z których wynika, że związany z prawem własności lokalu, udział w nieruchomości wspólnej (tj. w gruncie oraz częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali), nie może być przedmiotem odrębnej własności, a tym samym nie może stanowić przedmiotu samodzielnego obrotu. Zatem w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej zastosowanie będzie miała jedna stawka VAT.   Ponadto, należy stwierdzić, iż przedmiotowy lokal jest samodzielnym lokalem mieszkalnym, czego potwierdzeniem jest (…)   Podsumowując, biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniu oraz informacje wynikające z (…) należy stwierdzić, iż przedmiotowy towar – lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, zlokalizowany w budynku mieszkalno-usługowym przy ul. (…) – jest samodzielnym lokalem mieszkalnym. Z uwagi na fakt, iż lokal nie jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja towaru, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).