0111-KDSB1-2.440.193.2024.4.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 maja 2024 r. (data wpływu 14 maja 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 maja 2024 r. (data wpływu 14 maja 2024 r.), 18 czerwca 2024 r. (data wpływu 14 czerwca 2024 r.) oraz 2 lipca 2024 r. (data wpływu 2 lipca 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – baton proteinowy  (...) Opis: Baton zawierający w swoim składzie (...). Rozstrzygnięcie: CN 18 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 14 maja 2024 r., 18 czerwca 2024 r. oraz 2 lipca 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: baton proteinowy (...) według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru: Opis towaru Przedmiotem wniosku (...) (dalej „(...)” lub „Wnioskodawca”) o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej jest baton proteinowy (...) (dalej: „Produkt” lub „Baton”). Baton ma następujący skład: (...). Masa netto Produktu to 70 g. Baton w 70 g zawiera aż 30 g białka. (...). Uzasadnienie stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) NR 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.1987.256.1. dalej: „Rozporządzenie") Nomenklatura Scalona obejmuje: a. nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b. wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna. c. przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.   W myśl reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej zawartych w Rozporządzeniu tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nic są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami, Zgodnie z regułą 3 jeżeli stosując regułę 2 b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób:   a. pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Jednak, gdy dwie lub więcej pozycji odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym lub tylko do części artykułów w zestawie pakowanym do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za jednakowo właściwe w odniesieniu do tych towarów, nawet gdy jedna z nich daje bardziej pełne lub bardziej dokładne określenie tego towaru;  b. mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone  z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania. (...). Wnioskodawca proponuje przyporządkować Produkt do (...).Jeżeli Organ uzna, że zaproponowany przez (...) koc CN jest nieprawidłowy, to Wnioskodawca proponuje przyporządkowanie Produktu do pozycji CN (...).(...)W pozycji Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe w tym poufne Wnioskodawca wskazał: (...) Pismem z dnia 14 maja 2024 r. przesłano (...).Pismami z dnia 18 czerwca 2024 r. będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 11 czerwca 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.193.2024.1.DS Wnioskodawca przesłał:    - deklarację zawartości kakao, w której wskazano: Procentowa zawartość kakao, obliczona w odniesieniu do całkowicie odtłuszczonej masy wynosi 1,06% w produkcie (...) . Ta ilość została wyliczona na podstawie teoretycznych kalkulacji oraz informacji opartych na specyfikacji (...) (zawartość suchej odtłuszczonej masy kakaowej w (...) wynosi 6,6 g/ 100 g).    - (...) Dodatkowo Wnioskodawca przesłał (...). Pismem z dnia 2 lipca 2024 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku  o wydanie WIS z dnia 25 czerwca 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.193.2024.2.DS Wnioskodawca wskazał: (...) wyjaśnia, że obie nazwy „(...)” oraz „(...)” oznaczają ten sam surowiec. Producent towaru zaproponował nazwę „(...)” i dlatego taka nazwa znajduje się na specyfikacji produktu. (...) przetłumaczyła tę nazwę i dlatego na etykiecie znajduje się „(...)”. Nazwy te określają jednak ten sam składnik. Natomiast w odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania % zawartości składników wchodzących w skład (...) Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca zwrócił się do producenta towaru o podanie ww. danych. Producent wskazał,  że nie produkuje on tych surowców, lecz nabywa je od podmiotu trzeciego jako gotowy produkt. Dostawca odmówił podania procentowej zawartości składników, powołując się na tajemnicę handlową. (...) do niniejszej odpowiedzi dołącza odpowiedź uzyskaną od producenta oraz jej tłumaczenie. Wnioskodawca wskazał również: Zgodnie z informacjami uzyskanymi od producenta, gdy tworzy on składy i etykiety, zawartość procentową poniżej 10% zaokrągla do jednego miejsca po przecinku. Dlatego też prawidłowe wartości wynikają z listy składników dołączonej do poprzedniego uzupełnienia wniosku  i przedstawiają się następująco: (...) Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył odpowiedź uzyskaną od producenta oraz jej tłumaczenie. W dołączonych dokumentach wskazano: (...). W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwaną dalej Ordynacją Podatkową, postanowieniem z dnia  12 lipca 2024r. nr 0111-KDSB1-2.440.193.2024.3.DS tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 lipca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności,  o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2,  str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych  na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN”  w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się  do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji  z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie  z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 18 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Kakao i przetwory  z kakao. Zgodnie z uwagami do niniejszego działu: 1. Niniejszy dział nie obejmuje:  (a) przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich (dział 16);  (b) przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003  lub 3004. 2. Pozycja 1806 włącza wyroby cukiernicze zawierające kakao oraz, z uwzględnieniem uwagi 1. do niniejszego działu, pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao. Z kolei Uwagi ogólne Not wyjaśniających wskazują:Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), z wyjątkiem: (a)  Jogurtu i innych produktów objętych pozycją 0403. (b)  Białej czekolady (pozycja 1704). (c)  Przetworów spożywczych z mąki, kaszy, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego, zawierających mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objętych pozycją 1901. (d)  Spęcznianych lub prażonych zbóż, zawierających nie więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904). (e)  Ciast, ciastek, herbatników i innych wyrobów piekarniczych, zawierających kakao (pozycja 1905). (f)   Lodów śmietankowych i innych lodów jadalnych, zawierających kakao w dowolnej proporcji (pozycja 2105). (g)  Napojów, bezalkoholowych lub alkoholowych (np. „creme de cacao”), zawierających kakao  i gotowych do spożycia (dział 22). (h)  Lekarstw (pozycja 3003 lub 3004). (…) Z brzmienia pozycji 1806 CN wynika, że obejmuje ona Czekoladę i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1806 stanowią: (...) Czekolada i wyroby czekoladowe mogą mieć formę bloków, tabliczek, tabletek, batonów, pastylek, krokietów, granulek lub proszku lub mogą występować w postaci wyrobów czekoladowych nadziewanych kremami, owocami, likierami itd. Niniejsza pozycja obejmuje również wszystkie wyroby cukiernicze zawierające kakao w dowolnej proporcji (włącznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekoladę w proszku, czekoladową pastę do smarowania i, zasadniczo, wszystkie przetwory spożywcze zawierające kakao (inne niż te, które zostały wyłączone w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu). (...) W tym miejscu należy również wskazać, że Wnioskodawca zaproponował klasyfikację przedmiotowego towaru do pozycji CN 1901. Zdaniem Wnioskodawcy zaproponowana przez niego klasyfikacja jest właściwa ze względu na występowanie w składzie przedmiotowego towaru (...). Pozycja CN 1901 obejmuje: Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Odnosząc się do wskazań Wnioskodawcy, należy zauważyć, że występujące w składzie towaru mleko (...) jest półproduktem (...), której udział w składzie to (...) oraz (...), której udział w składzie to (...). Zatem (...) nie jest głównym składnikiem nadającym produktowi zasadniczy charakter. Nie można więc uznać, że dodatek (...) w proszku do produktu zawierającego zróżnicowany skład powoduje, że towar ten staje się przetworem z mleka. Tym samym zaproponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja do CN 1901 jest niewłaściwa. Przechodząc natomiast do kolejnej wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji do CN 2106 należy wskazać, że pozycja ta obejmuje Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją  w nomenklaturze: (A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.). (B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane  do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.  Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem  w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych,  jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38). (…) Baton zawierający choćby niewielką ilość kakao nie może być klasyfikowany do pozycji  CN 2106 obejmującej produkty spożywcze nieujęte gdzie indziej. W przedmiotowej sprawie występowanie w składzie niewielkiej ilości kakao sprawia, że produkt klasyfikowany jest do działu CN 18 obejmującego wszelkie wyroby zawierające kakao, bez względu na jego ilość.  Ponadto, cytowana wyżej treść uwagi 1b do działu CN 18, zgodnie z którą, jak już wskazano, dział 18 nie obejmuje przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003  lub 3004 oznacza, że towary objęte powyższymi pozycjami, nawet gdy zawierają w swym składzie kakao powinny być klasyfikowane do tych pozycji. Jednak w przywołanej uwadze nie wskazano takiego wyjątku względem towarów objętych pozycją CN 2106. Zatem dla przedmiotowego towaru właściwą klasyfikacją nie może być pozycja CN 2106. Tym samym należy uznać propozycję Wnioskodawcy za niewłaściwą. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis oraz skład produktu, przedmiotowy towar baton proteinowy (...) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.  83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do  końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z  dnia  11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz  planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust.  4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po  wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest  wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i  art.  138i ust. 4, wynosi 23%. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: baton proteinowy (...) - klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie  art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych  pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego  jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty  w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta  co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),   - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa  w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).     Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,  albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem  tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub - stawka podatku właściwa dla towaru, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).  Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).