0111-KDSB1-2.440.200.2024.4.IKR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 21 maja 2024 r. (data wpływu 21 maja 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia  17 czerwca 2024 r. (data wpływu 17 czerwca 2024 r.), 18 czerwca 2024 r. (data wpływu  18 czerwca 2024 r.) oraz 21 czerwca 2024 r. (data wpływu 21 czerwca 2024 r.)  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: towar – budynek niemieszkalny wraz z udziałem w gruncie oraz prawem wyłącznego korzystania z gruntu.   Opis towaru: budynek o powierzchni (…) w (…) – oznaczony przez Wnioskodawcę jako lokal nr 1, znajdujący się pod (…). Budynek posiada własne niezależne wejście z poziomu gruntu, posiada odrębne instalacje oraz jest (…) ścianą przeciwpożarową przebiegającą od fundamentu po dach. Przedmiotem sprzedaży poza budynkiem jest udział w gruncie i prawo wyłącznego korzystania z gruntu. (…) na której znajduje się budynek została objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…).   Rozstrzygnięcie: PKOB 12   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 21 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu  17 czerwca 2024 r., 18 czerwca 2024 r. oraz 21 czerwca 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru:   Przedmiotem wniosku jest sprzedaż lokalu mieszkalnego zlokalizowanego (…) wraz z udziałem w gruncie zaznaczonym na (…) oraz prawem wyłącznego korzystania gruntu o (…) , wchodzącego w skład inwestycji składającej się z (…) o, na ustalonym w planie terenie rekreacyjno-wypoczynkowym z zabudową i zagospodarowaniem turystycznym.   Inwestycja zrealizowana na podstawie decyzji nr (…).   Niniejszy lokal składa się z (…). Łączna powierzchnia użytkowa lokalu wynosi  (…) . Lokal posiada własne, niezależne wejście z poziomu gruntu. Wyposażony jest we wszelkie możliwe instalacje (wodna, kanalizacyjna, elektryczna) pozwalające na komfortowe korzystanie w każdych warunkach atmosferycznych.   Spełnia również definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego wynika z art. 2 ust. 2 ustawy  z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Jest to wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.   Lokale przeznaczone są do sprzedaży, można mieszkać w nich cały rok i trudno określić, ile osób z kupujących będzie mieszkać w nich przez cały rok, a ile osób tylko sezonowo.   Budynki przygotowane są do mieszkania całorocznego, budowane są metodą tradycyjną  i posiadają wszystkie media.   Lokal zostanie wykończony w stanie deweloperskim. Klient we własnym zakresie wykonuje tylko biały montaż, malowanie ścian, drzwi wewnętrzne, podłogi (płytki, panele) oraz meble.   Na zawiadomieniu o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych (…). Ponadto dokonano zmian w Oznaczeniu - Użytek i klasa bonitacyjna. (…)   Jesteśmy w trakcie wyodrębnienia samodzielności lokali.   Z budynków (…) zostaną wyodrębnione dwa lokale : (…).   Przedmiotem wniosku jest jeden lokal mieszkalny (…), który powstanie w wyniku otrzymania zaświadczenia o samodzielności lokalu.   Proszę o klasyfikację wyżej opisanego lokalu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) oraz określenie w związku z tym właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży takiego lokalu.   Do wniosku, Wnioskodawca dołączył: (…) W piśmie z dnia 17 czerwca 2024 r. (data wpływu 17 czerwca 2024 r. ) będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 11 czerwca 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.200.2024.1.IKR Wnioskodawca wskazał m.in.: Potwierdzam, że wskazany we wniosku budynek jest oddzielony od drugiego budynku  w zabudowie ścianą przeciwpożarową przebiegającą od fundamentu po dach. Informuję, że poszczególne budynki w (…) posiadają odrębne instalacje (przyłącza wody, kanalizacji, gazu itp.) Potwierdzam, ze podana we wniosku powierzchnia użytkowa budynku (…) jest zgodna  z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Dołączam (…). Wypis z rejestru gruntów oraz wypis z kartoteki budynków przedstawia powierzchnię (…), a nie powierzchnię użytkową. Powierzchnia użytkowa znajduję się w (…). Do niniejszego pisma (…). Potwierdzam, że budynek wraz z udziałem w gruncie oraz prawem wyłącznego korzystania gruntu dotyczy jednej działki o numerze ewidencyjnym (…). Oświadczam, że jest brak możliwości podziału działki. Oświadczam, że w momencie sprzedaży tylko budynek będzie miał wyodrębnioną Księgę Wieczystą. Natomiast udział w gruncie i prawo wyłącznego korzystania gruntu będą we wspólnej księdze Wieczystej dla całej działki (…). (…)   W piśmie z dnia 18 czerwca 2024 r. (data wpływu 18 czerwca 2024 r.), stanowiącym uzupełnienie do wniosku o wydanie WIS, Wnioskodawca wskazał, że (…) i wskazano w nim m.in.: (…) Do pisma z dnia 21 czerwca 2024 r. Wnioskodawca dołączył (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 września 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.200.2024.3.IKR tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego  w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu  19 września 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji towaru   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności,  o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia  23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 7 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.   W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia  30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup  i klas.   Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.   Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem,  przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.   Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.   Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane,  których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.   Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem: − powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; − powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; − powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.   W sekcji 1 Budynki w dziale 12 Budynki niemieszkalne w grupie 121 Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1212 - Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe, w odniesieniu do której wskazano: Klasa obejmuje: - Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego Klasa nie obejmuje: - Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211) - Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412) Budynek objęty wnioskiem znajduje się na działce objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej w ewidencji gruntów (…). Na stronie tytułowej (…).   Ponadto zgodnie z przedłożoną przez Wnioskodawcę decyzją nr (…) zatwierdził projekt zagospodarowania działki i projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielił pozwolenia na budowę (…).   Uwzględniając powyższe, analiza zgromadzonego w niniejszej sprawie materiału dowodowego wykazała, że towar - budynek niemieszkalny wraz z udziałem w gruncie oraz prawem wyłącznego korzystania z gruntu, (…), należy klasyfikować jako budynek niemieszkalny w dziale PKOB 12.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3  do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%,  z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.  do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia  11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834,  i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2  i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu,  na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie  z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.   W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu,  na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem  od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.   W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar budynek niemieszkalny wraz  z udziałem w gruncie oraz prawem wyłącznego korzystania z gruntu, (…), klasyfikowany jest do działu 12 PKOB, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług  w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną  do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.  Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy towaru będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa  ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta  co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),    - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa  w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).  WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub - stawka podatku właściwa dla towaru, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).