0111-KDSB1-2.440.293.2024.5.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 12 lipca 2024 r. (data wpływu 12 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 sierpnia 2024 r. (data wpływu 27 sierpnia 2024 r.), 27 września 2024 r. (data wpływu 27 września 2024 r.) oraz 6 listopada 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wyprodukowanie masy betonowej (beton klasy (...)), transport na miejsce wykonania usługi, wylanie i rozprowadzenie betonu, zawibrowanie betonu, zatarcie zewnętrznej warstwy betonu. Opis: Przedmiotem wniosku jest świadczenie, w ramach którego wykonywane są następujące czynności: wyprodukowanie betonu na węźle betoniarskim oraz załadowanie tej masy do betonomieszarek, transport betonu na miejsce budowy, wylanie i rozprowadzenie betonu w poszczególne elementy budynku przy użyciu specjalistycznego sprzętu, zawibrowanie betonu przy zastosowaniu wibratora pogrążalnego i łaty wibracyjnej, w celu zagęszczenia mechanicznego betonu, zatarcie zewnętrznej warstwy betonu. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 12 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 sierpnia 2024 r., 27 września 2024 r. oraz 6 listopada 2024 r. W treści wniosku wskazano: Przedmiotem Wniosku jest ustalenie stawki VAT dotyczącej kompleksowej usługi betonowania sklasyfikowanej jako "roboty Betoniarskie" PKWiU 43.99.40.0 Świadczenie którego dotyczy wniosek obejmować będzie: przygotowanie na węźle betoniarskim(wytwórni) mieszanki betonowej, załadunek mieszanki betonowej do betonomieszarki, transport mieszanki betonowej betonomieszarką do zamawiającego, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu (pompy do betonu, elementy budowy betonomieszarek) oraz jego pielęgnacje w elemencie poprzez wibrowanie oraz formowanie końcowego gotowego elementu w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Klasyfikacja obiektów budowlanych, których dotyczy świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: sekcja 1, dział 11, grupa 111, grupa 112, grupa 113. Świadczenie którego dotyczy wniosek będzie realizowane w ramach budowy – przedmiotem świadczenia będzie obiekt który powstaje. Natomiast w treści dołączonego do wniosku formularza wskazano: Świadczenie, którego dotyczy wniosek obejmować będzie: przygotowanie na węźle betoniarskim, (wytwórni) mieszanki betonowej, załadunek mieszanko betonowej do betonomieszarki, transport mieszanki betonowej betonomieszarką do zamawiającego, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu (pompy do betonu, elementy budowy betonomieszarek) w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Klasyfikacja obiektów budowlanych, których dotyczy świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: sekcja 1, dział 11, grupa 111, grupa 112, grupa 113. Świadczenie, którego dotyczy wniosek będzie realizowane w ramach budowy – przedmiotem świadczenia będzie obiekt, który powstaje. (...) jest czynnym podatnikiem VAT. (...) zajmuje się (...). (...) w swojej ofercie posiada gotowy produkt w postaci betonu towarowego, który jest objęty stawką 23%, a także świadczy usługi w postaci kompleksowej usługi betonowania, która objęta jest stawką 23% lub 8% w zależności od ich odbiorców. Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa betonowania objęta stawką 8% dokonywana dla osób indywidualnych spełniających kryteria dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z treścią art. 41 ust. 12, 12a-c ustawy o podatku od towarów i usług. Nabywcami usługi są osoby fizyczne, które realizują inwestycje związane z budową własnego domu jednorodzinnego, którego powierzchnia nie przekracza 300 m2. W celu wykonania usługi zawierana jest umowa. Każdorazowo w takiej umowie znajduje się oświadczenie klienta, że powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekracza 300 m2. Klient oświadcza nadto, że usługa realizowana będzie w obiekcie budownictwa mieszkaniowego symbolu PKOB sekcja 1, grupa 111, grupa 112, grupa 113, a także że klasyfikacja obiektu budowlanego wynika z prawomocnego pozwolenia na budowę oraz projektu budowlanego, który zostaje przedstawiony do wglądu i z którego do umowy dołącza się kopię strony zawierającej dane inwestora, a także stronę potwierdzającą spełnienie wymagań dotyczących wielkości powierzchni użytkowej. Co więcej, w umowie wskazany jest jej przedmiot i tak w zależności od danego zlecenia firma przyjmuje do wykonania usługę budowlaną w postaci usługi betonowania określonego elementu budynku, np. ławy fundamentowe, schody, stropy, podkłady betonowe, przy użyciu maszyn i urządzeń, a także mieszanki betonowej. Taka usługa jest każdorazowo usługą kompleksową i obejmuje: Przygotowanie na węźle betoniarskim (wytwórni) mieszanki betonowej, załadunek mieszanki betonowej do betonomieszarki, transport mieszanki betonowej betonomieszarką do zamawiającego, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu takiego jak pompy do betonu, rynny i specjalistyczne rury betonomieszarek czyli wlanie go do fundamentów, stropów, wieńców, schodów, tarasów itp., zawibrowanie mieszanki betonowej przez przeszkolonych pracowników firmy przy pomocy wibratora do betonu lub listwy wibracyjnej oraz zatarcie betonu na gładko lub ostro w celu nadania końcowej struktury i wygładu wymaganej przez klienta, przy użyciu listy pływającej, która dzięki wielometrowemu uchwytowi oraz teleskopowemu połączeniu elementów pozwala na uzyskanie pożądanego efektu końcowego bez zaburzenia uwibrowanej struktury. W tym miejscu należy wyjaśnić, iż wibrowanie czyli zagęszczenie mechaniczne polega na wprawieniu mieszanki betonowej w drgania, powodujące ruch cząsteczek kruszywa w mieszance i ich stopniowe układanie się szczelnie obok siebie. Dzięki wibrowaniu z mieszanki usuwa się nadmiar wody oraz pęcherzyki powietrza, podnosząc tym samym jakość oraz końcową trwałość mieszanki betonowej. Do zagęszczenia mechanicznego pracownicy wykorzystują specjalistyczne wibratory oraz łaty wibracyjne. Z racji tego, że budowa budynku mieszkalnego jest wieloetapowa, to wykonanie usługi betonowania przy jego kolejnych elementach objęte jest każdorazowo nową umową i na przykład jedna umowa dotyczy betonowania ław fundamentowych, inna nadproży, kolejna stropów, schodów oraz wieńców. Przy czym każda usługa objęta daną umową składa się z elementów opisanych powyżej czyli przygotowania mieszanki, transportu, rozładunku i rozprowadzenia mieszanki oraz jej zawibrowaniu i zatarciu. Każda tego typu usługa jest realizowana jako kompleksowa usługa betonowania budowy i ukierunkowana na osiągnięcie konkretnego rezultatu zgodnego z oczekiwaniami i potrzebami danego klienta, wykonana przez uprawnionych pracowników firmy i przy użyciu należącego do niej sprzętu oraz materiału. Do każdej usługi sporządzony będzie protokół zdawczo-odbiorczy, po czym zostanie wystawiona faktura VAT dla klienta zawierającego jedną cenę za kompleksową usługę betonowania, bez rozdzielenia jej w sposób sztuczny na poszczególne świadczenia częściowe, obejmująca cały zakres usługi (będącej przedmiotem zainteresowania klienta), w którą wkalkulowany jest koszt masy betonowej, dostawy betonu na budowę, podanie przy użyciu specjalistycznych urządzeń jakimi są pompy do betonu oraz betonomieszarki w elementy konstrukcyjne powstającego budynku mieszkalnego oraz jego rozprowadzenie, zawibrowanie i zatarcie. Zakres wykonywanych podczas świadczenia usługi czynności dotyczy budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy, oraz budynki lub ich część, które są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12. A także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy VAT). W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12, a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Nie mniej jednak wszystkie osoby, na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył swe usługi objęte stawką 8% będą spełniały powyższe wymagania. W piśmie z dnia 27 sierpnia 2024 r. (data wpływu 27 sierpnia 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 13 sierpnia 2024 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.293.2024.1.WŚ Wnioskodawca wskazał: We wniosku o wydanie WIS z dnia 12.07.2024 użyto sformułowania, które błędnie zaburza obraz jednowariantowości wykonywanej usługi betonowania. Umowa o świadczenie kompleksowej usługi betonowania zawierana jest jeden raz, przed rozpoczęciem świadczenia wskazanej usługi, po sprawdzeniu spełnienia wymogu formalnego jakim jest zaliczenie budynku, którego dotyczyć będzie umowa betonowania, do inwestycji spełniającej kryteria dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wymienienie we wniosku poszczególnych elementów stanowiących niektóre ze składników powstającego budynku w kontekście jednowariantowości jest nietrafne, ponieważ może sugerować odmienność w usłudze betonowania poszczególnych elementów co jest całkowicie niezgodne z prawdą. W związku z powyższym prostujemy, iż każdy z wymienionych elementów jest całkowicie jednorodny względem siebie. Zawiera dokładnie ten sam skład, oraz dokładnie taki sam sposób wykonania usługi. Umowa dotycząca kompleksowej usługi betonowania zawierana przed rozpoczęciem robót określa całość betonowań bez podziału na konkretne elementy, które w praktyce się uzupełniają i stanowią tylko i wyłącznie kolejne elementy całościowej inwestycji. Również sformułowanie „dla osób indywidualnych” zostało użyte błędnie sugerując wybrana grupę odbiorców, których dotyczyć będzie wykonywanie kompleksowej usługi betonowania. Prostujemy, iż świadczenie kompleksowej usługi betonowania dotyczyć będzie obiektów, które w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z zawartą umową są objęte w całości społecznym programem mieszkaniowym. Mieszanka betonowa jest synonimem słowa beton i określa ten sam wyrób budowlany składający się z dokładnie takich samych składników (surowców : piasek, grys, cement, woda, plastyfikator) wymieszanych maszynowo zawsze przez tą samą maszynę i w ten sam sposób, ze zmienną proporcją co do ilości poszczególnych surowców w zależności od wymaganej projektem klasy betonu (wartości określonej w MPa ze względu na wytrzymałość na ściskanie). Wskazanie we wniosku jednej konkretnej klasy betonu byłoby tworem sztucznym i pozbawionym sensu, ponieważ kompleksowa usługa betonowania, która jest przedmiotem wniosku nie ulega w żadnym fizycznym wymiarze jakiejkolwiek zmianie ze względu na użytą do wykonania klasę betonu. Sposób wykonania usługi niezależnie od klasy użytego betonu jest zawsze ten sam: przygotowanie na węźle betoniarskim (maszyna mieszająca surowce) betonu (kilogramowe określone wartości tych samych surowców w celu uzyskania normowo określonej wartości wytrzymałości stwardniałego betonu na ściskanie; norma PN-EN 206+A2:2021-08 „Beton - Wymagania, właściwości użytkowe, produkcja i zgodność”), załadunek betonu do betonomieszarki, transport betonomieszarką do zamawiającego, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu w elementy konstrukcyjne powstającego budynku oraz jego rozprowadzenie, zawibrowanie i zatarcie. Czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi betonowania: •        Wyprodukowanie betonu na węźle betoniarskim w sposób automatyczny przez pobór do bębna maszyny poszczególnych surowców i ich mechaniczne wymieszanie na jednolitą płynna masę betonową, która następnie automatycznie ładowana jest do betonomieszarek •        Transport betonu na miejsce budowy wskazane przez zamawiającego •        Wylanie i rozprowadzenie betonu w poszczególne elementy budynku objętego umową przy użyciu specjalistycznego sprzętu takiego jak pompy do betonu (W miejscu dostawy operator pompy legitymujący się ważnymi uprawnieniami do obsługi tego typu sprzętu wybiera miejsce ustawienia maszyny biorąc pod uwagę bezpieczeństwo ludzi oraz sprzętu, następnie rozkłada podpory i stabilizuję maszynę. Kolejno rozkłada wysięgnik zakończony wężem którym steruje drogą radiowa za pomocą joysticków. Przygotowuje kosz z tyłu maszyny do przyjęcia betonu i w tym czasie podjeżdża betonomieszarka, którą operator betonomieszarki ustawia tyłem do kosza pompy i opróżnia zawartość do kosza, jednocześnie operator pompy ruchomym wężem wieńczącym sterowany wysięgnik rozprowadza dostarczony beton w miejsca i elementy budynku wskazane przez zamawiającego), rynny i specjalistyczne rury do betonomieszarek (konieczność zastosowania jednej z trzech ewentualności określa zamawiający przed dostawą). Zarówno operator pompy jak i kierowca/operator betonomieszarki samodzielnie bez udziału innych zewnętrznych osób wypełniają betonem elementy konstrukcyjne budynku objętego umową z zamawiającym. •        Zawibrowanie betonu przez przeszkolonych pracowników (...) fizycznie przy zastosowaniu wibratora pogrążalnego (dolne partie wylanego elementu konstrukcyjnego) i łaty wibracyjnej (betonowa zewnętrzna warstwa elementu konstrukcyjnego budynku) w celu zagęszczenia mechanicznego betonu poprzez wprowadzenie masy betonowej w drgania zarówno warstw głębokich jak i zewnętrznych, powodując ruch cząsteczek kruszywa w masie betonowej i ich stopniowe układanie się obok siebie, eliminując w ten sposób nadmiar wody oraz pęcherzyków powietrza, podnosząc tym samym trwałość końcową związanego betonu. •        Zatarcie zewnętrznej warstwy betony przez przeszkolonych pracowników (...) przed jej zastygnięciem przy użyciu ręcznej pacy ( odległość ramienia) lub listwy pływającej, która dzięki wielometrowemu uchwytowi oraz teleskopowemu połączeniu elementów pozwala na uzyskanie pożądanego efektu końcowego bez zaburzenia uwibrowanej struktury (w zależności od wielkości betonowanego elementu konstrukcyjnego i możliwość fizycznego dotknięcia narzędziem każdego centymetra wylanego betonu). Dwa końcowe elementy kompleksowej usługi betonowania czyli zawibrowanie oraz zatarcie łącznie stanowią potocznie zwaną pielęgnację betonu. Szacunkowy procentowy stosunek wartości masy betonowej w całkowitej wartości kompleksowej usługi betonowania wynosi około 40% i możliwy jest do oszacowania na podstawie uśrednionego pobrania poszczególnych surowców. Żadnego innego składnika nie ma możliwości wyliczenia, ponieważ proces produkcji, transport, wbudowywanie, wibrowanie oraz zacieranie jest procesem zmiennym uwarunkowanym czynnikami niezależnymi od dostawcy takimi jak wilgotność powietrza czy gramatura surowców, temperatura otoczenia mająca wpływ na szybkość wiązania. Klasyfikacja obiektów budowlanych objętych niniejszym wnioskiem: PKOB 1110 Wszystkie elementy dotyczące miejsca wykonywania świadczenia określone zostaną w dołączonej do umowy o roboty betoniarskie kserokopii: - pozwolenia na budowę dostarczonej przez Inwestora (Zamawiającego), w której określone zostanie przeznaczenie budynku oraz jego charakter, a także jego umiejscowienie.- Przed zawarciem umowy Zamawiający zobowiązany zostanie również do dostarczenia do wglądu projektu architektonicznego z którego zostaną utworzone i dołączone do umowy kopie, jako załączniki strony wskazujące dane Inwestora, a także wykaz pomieszczeń.- Jako załącznik do umowy zostanie również dołączona kopia decyzji o warunkach zabudowy. W przypadku nie dostarczenia przez zamawiającego któregokolwiek z niezbędnych załączników umowa o roboty betoniarskie nie zostanie zawarta. Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (...) W piśmie z dnia 27 września 2024 r. (data wpływu 27 września 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 17 września 2024 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.293.2024.2.WŚ Wnioskodawca wskazał: Podtrzymujemy nasze stanowisko, iż mieszanka betonowa każdej klasy określonej wartością MPa ze względu na wytrzymałość na ściskanie jest tożsamym wyrobem budowlanym składającym się z dokładnie takich samych składników wymieszanych maszynowo przez tą samą maszynę i w ten sam sposób, ze zmienną proporcją co do ilości poszczególnych surowców w zależności od wymaganej projektem klasy betonu, niemniej jednak rozumiemy charakter oraz sposób formułowania WIS i w związku z tym uściślamy przedmiot naszego wniosku o wydanie WIS dotyczącej świadczenia kompleksowej usługi betonowania z betonem klasy (...), co znajduje odzwierciedlenie w załączonym wzorze umowy kompleksowej o roboty betoniarskie. Wnioskodawca wskazał również, że dokonał uzupełnienia zapisów wzorcowej umowy o roboty betoniarskie o niezbędne załączniki ściśle określające charakter powstałego budynku oraz identyfikację miejsca świadczenia kompleksowej usługi budowlanej. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że przesłane przez niego załączniki ze względu na sposób oraz miejsce zakupu projektu architektonicznego, a także różne lokalizacje instytucji władnych terytorialnie co do uprawnień wydawania warunków zabudowy oraz decyzji/pozwoleń na budowę mogą mieć zmienną szatę graficzną, ale ich zapisy nie ulegają zmianie. Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące przykładowe (wzorcowe) dokumenty: (...) W związku z powyższymi informacji oraz przedstawionymi przez Wnioskodawcę dokumentami, pismem z dnia 16 października 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.293.2024.3.DS wezwano Wnioskodawcę m.in. do wyjaśnienia, czy przedstawione dokumenty dotyczą budynku, w którym wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku. Jeśli tak, Wnioskodawca został poproszony o wskazanie adresu tego budynku lub numeru księgi wieczystej obejmującej ten budynek. W wezwaniu wskazano również, że w sytuacji gdy przesłane dokumenty są przykładowymi, należy wskazać jeden konkretny budynek, którego dotyczą przedmiotowe czynności poprzez wskazanie jego adresu lub numeru księgi wieczystej, powierzchni użytkowej tego budynku oraz wskazanie z jakich pomieszczeń się składa, a także jakie jest ich przeznaczenie. W wezwaniu wezwano również o przedłożenie wypisu z kartoteki budynków lub projektu architektonicznego budynku, decyzji – pozwolenia na budowę oraz miejscowego planu zagospodarowania lub decyzji o warunkach zabudowy. Należy również wskazać, że wezwanie zawierało wyjaśnienie, że w celu prawidłowego ustalenia stawki podatku od towarów i usług konieczne jest zawężenie przedmiotu wniosku do jednego konkretnego budynku, którego dotyczy przedmiotowe świadczenie. W piśmie z dnia 6 listopada 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 16 października 2024 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.293.2024.3.DS Wnioskodawca wskazał: W odpowiedzi na Wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 16.10.2024 wyjaśniamy, że nie ma możliwości wskazania jednego konkretnego budynku w procesie wnioskowania o WIS, a jedynie tak jak zostało przedstawione w wyjaśnieniach z dnia 27.09.2024 wzorcowe dokumenty dotyczące przykładowego budynku. Zarówno miejsce jak i specyfika budynku co do pomieszczeń jest za każdym razem sprawą indywidualną i praktycznie niepowtarzalną każdego inwestora. Usługa kompleksowa polegająca na przygotowaniu mieszanki betonowej wraz z jej dostarczeniem, wylaniem, rozprowadzeniem, zawibrowaniem oraz zatarciem zawsze jest wykonywana w miejscu przeznaczenia wskazanym przez odbiorcę usługi, potwierdzonym dokumentacją wskazaną w uzupełnieniu do wniosku w dniu 27.09.2024. W związku z tym pomimo całkowitej jednorodności oraz powtarzalności czynności niezbędnych do wykonania kompleksowej usługi budowlanej betonowania, miejsce wykonania usługi, charakterystyka budynku i co za tym idzie szczegółowe dane zawarte w umowie o świadczenie kompleksowej usługi betonowania, zmieniają się będąc w ścisłej korelacji z załącznikami w zależności od odbiorcy usługi. Wszystkie dokumenty, które w formie przykładowych wzorów zostały dołączone do uzupełnienia wniosku w dniu 27.09.2024 są dokumentami niepowtarzalnymi i zmieniają się jako załączniki do konkretnych umów zawieranych w celu wykonania kompleksowego świadczenia usługi betonowania. Wnioskowanie o wydanie WIS dla jednego konkretnego budynku jest sprawa fizycznie niemożliwą. Za każdym razem podczas świadczenia kompleksowej usługi betonowania są wykonywane dokładnie te same czynności w sposób całkowicie powtarzalny i jednorodny, zmianie ulega tylko i wyłącznie miejsce świadczenia usługi, które pomimo innej lokalizacji oraz specyfiki projektu architektonicznego musi być w sposób bardzo dokładny i rzetelny określone w bezwarunkowo dołączanych kopiach niepowtarzalnych dokumentów każdego Inwestora. Za każdym razem po szczegółowej analizie oryginałów: ‒     projektu architektonicznego, ‒     decyzji, pozwolenia na budowę opatrzonej pieczęcią, iż decyzja stała się ostateczna, ‒     decyzji o warunkach zabudowy zostaje podjęta decyzja kwalifikująca bez najmniejszej wątpliwości ,że budynek którego ma dotyczyć świadczenie kompleksowej usługi betonowania spełnia wszystkie wymogi formalne do uznania go jako inwestycji objętej społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12c ustawy o podatku od towarów i usług - symbol PKOB 1110. Świadczenie, które jest przedmiotem niniejszego wniosku o WIS dotyczy każdorazowo, budynku będącego w budowie, przed zakończeniem realizacji inwestycji. Niniejszy wniosek o wydanie WIS dotyczy świadczenia będącego zamierzeniem przyszłym. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 8 listopada 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.293.2024.4.DS tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 20 listopada 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego. Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -    w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -    w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku ). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19. Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-koCommissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, realizowane w ramach przedmiotowego świadczenia, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Czynności te składają się na świadczenie kompleksowe polegające na usłudze robót betoniarskich. Na świadczenie każdorazowo składa się przygotowanie na węźle betoniarskim mieszanki betonowej, załadunek tej mieszanki do betonomieszarki, transport mieszanki do zamawiającego, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu, zawibrowanie mieszanki oraz zatarcie betonu. W przedmiotowej sprawie czynności realizowane są jako kompleksowa usługa betonowania ukierunkowana na osiągnięcie konkretnego rezultatu oczekiwanego przez klienta, wykonywana przez uprawnionych pracowników firmy i przy użyciu sprzętu będącego własnością firmy. Po wykonaniu usługi sporządzony będzie protokół zdawczo-odbiorczy oraz wystawiona zostanie faktura VAT zawierająca jedną cenę za kompleksową usługę betonowania. Nabywając usługę robót betoniarskich klienci oczekują, że Wnioskodawca wykona kompleksową usługę składającą się ze wszystkich wskazanych powyżej czynności. W przedmiotowej sprawie elementem dominującym jest usługa polegająca na wylaniu i rozprowadzeniu betonu w poszczególne elementy budynku, ponieważ beton jest tak charakterystycznym towarem, że klient nie tyle jest zainteresowany nim samym, ale bardziej tym, co Wnioskodawca może z nim zrobić, tj. wylać we wskazane miejsce. Natomiast pozostałe czynności obejmujące wyprodukowanie masy, załadowanie do betonomieszarek, transport, zawibrowanie oraz zatarcie zewnętrznej warstwy masy betonowej (beton klasy (...)) stanowią elementy pomocnicze, ponieważ nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest niewątpliwie betonowanie elementów budynku. Podsumowując, po dokonaniu analizy czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, gdzie czynności polegające na wylaniu i rozprowadzeniu element dominujący transakcji, a pozostałe czynności (wyprodukowanie masy, załadowanie do betonomieszarek, transport, zawibrowanie oraz zatarcie zewnętrznej warstwy masy betonowej) są usługami pomocniczymi. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z elementem głównym. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi wylania i rozprowadzenia betonu (elementu dominującego). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -       schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -    realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: -    specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., -    wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, -   roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -    instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -    zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -    szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. W PKWiU 43 mieści się klasa 43.99 ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM POZOSTAŁYCH SPECJALISTYCZNYCH ROBÓT BUDOWLANYCH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANYCH. Z kolei pod pozycją 43.99.40.0 sklasyfikowane zostały Roboty betoniarskie. W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze - zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy. Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na wyprodukowaniu masy betonowej (beton klasy (...)), transporcie na miejsce wykonania usługi, wylaniu i rozprowadzeniu betonu, zawibrowaniu betonu oraz zatarciu zewnętrznej warstwy betonu. Czynności te – jak wskazuje Wnioskodawca – każdorazowo dotyczą budynku spełniającego definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanego w PKOB 1110. Wnioskodawca przedłożył dokumenty takie jak projekt architektoniczno-budowlany budynku mieszkalnego jednorodzinnego, decyzje zatwierdzającą projekt budowlany i wydającą pozwolenie na budowę budynku, decyzję o warunkach zabudowy. Przedstawione przez Wnioskodawcę dokumenty wskazują co prawda na mieszkalny charakter budynku oraz jego powierzchnię. Niemożliwa jest jednak jego weryfikacja, gdyż dane pozwalające na identyfikację budynku zostały zanonimizowane. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że przesłane dokumenty są wzorcowe i dotyczą przykładowego budynku, a wnioskowanie o wydanie WIS dla jednego konkretnego budynku jest niemożliwe. Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Zgodnie z art. 42a ustawy, przedmiotem klasyfikacji nie jest działalność prowadzona przez podmiot, a jedynie czynność będąca końcowym efektem tej działalności – tj. konkretne, zindywidualizowane, precyzyjnie i szczegółowo opisane świadczenie kompleksowe. WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa - ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia. W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia. Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie przykładowych dokumentów. Konieczne jest zawężenie przedmiotu wniosku do jednego budynku, którego dotyczy świadczenie. Tylko wtedy bowiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma możliwość weryfikacji, zbadania czy przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. czy spełniona zostanie jedna z dwóch przesłanek upoważniających do stosowania stawki obniżonej podatku, w wysokości 8%. Samo oświadczenia wnioskującego - że w jego ocenie – budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 41 ust. 12a ustawy. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy. Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”. Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i nie budzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej. W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -   świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).  Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).