0111-KDSB1-2.440.323.2024.5.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 lipca 2024 r. (data wpływu 29 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 września 2024 r. (data wpływu 3 września 2024 r.), 24 września 2024 r. (data wpływu 24 września 2024 r.) oraz 24 października 2024 r. (data wpływu 24 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa  – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy budynku (…) szkoły w (…) na funkcję budynku mieszkalnego dwulokalowego Opis usługi: usługa budowlana będzie obejmować: roboty rozbiórkowe, roboty fundamentowe, roboty związane z wykonaniem stropu nad parterem, roboty związane z wykonaniem więźby dachowej, roboty związane z wykonaniem pokrycia dachowego, roboty murowe, roboty związane z wykonaniem posadzek, roboty związane z wykonaniem stolarki okiennej i drzwiowej, roboty związane z wykonaniem tynków i okładzin wewnętrznych, roboty zewnętrzne (…), roboty sanitarne i c.o, roboty elektryczne. Inwestycja dotyczy budynku zlokalizowanego na działce nr (…) w obrębie ewidencyjnym (…), Gmina (…), którą (…) planuje zrealizować w ramach zamówienia publicznego. W efekcie realizacji inwestycji zmieni się sposób użytkowania budynku z budynku (…) szkoły na budynek mieszkalny, przeznaczony do stałego zamieszkania. Powierzchnia użytkowa po przebudowie budynku będzie wynosić (…) m2. (…) będą stanowić powierzchnię nieużytkową. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 41 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach  3 września 2024 r., 24 września 2024 r. oraz 24 października 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis przedmiotu wniosku: (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). (…) (…) planuje realizację w ramach zamówienia publicznego inwestycji pn. „(…)” (dalej: Inwestycja). Na moment złożenia niniejszego wniosku (…) nie przystąpiła do realizacji Inwestycji, lecz podjęte zostały czynności związane z przygotowaniem zamówienia publicznego na realizację przedmiotowej Inwestycji. W ramach Inwestycji zostanie odbudowany i przebudowany (…) budynek (…) szkoły w (…). W efekcie realizacji Inwestycji zmieni się charakter ww. budynku i powstanie budynek mieszkalny (dalej: „Budynek mieszkalny”). Roboty budowlane będą wykonywane  w uzgodnieniu z (…). Przedmiotem wniosku jest kompleksowa usługa budowlana, która ma zostać wykonana  w bryle budynku. Usługa budowlana będzie obejmować prace polegające na budowie/wykonaniu: (…) Powstały w ramach Inwestycji Budynek mieszkalny, wyposażony będzie w następujące instalacje: (…) Po zrealizowaniu Inwestycji Budynek mieszkalny składać się będzie z (…). (…) będą stanowić powierzchnię nieużytkową, wyłączoną z użytkowania. Powierzchnia pierwszego lokalu mieszkalnego będzie wynosić (…) m2, a drugiego lokalu mieszkalnego (…) m2. Całkowita powierzchnia użytkowa Budynku mieszkalnego będzie wynosiła (…) m2. Mieszkania powstałe w Budynku mieszkalnym w ramach Inwestycji (…) przeznaczy na (…). Zdaniem (…): Usługi budowlane świadczone na rzecz (…) w związku z powstaniem Budynku mieszkalnego, będą podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. Uzasadnienie stanowiska (…): Stawkę 8% podatku VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, stosuje się - w myśl ust. 12 wskazanego artykułu - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, a także dotyczących lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte stawką na podstawie pkt 1. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części,  z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską  i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację,  o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. W myśl art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Stosowanie do art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego  o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa  w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2. Art. 2 pkt 12 ustawy o VAT wskazuje, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się zasadniczo budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Ustawa o VAT w art. 2 pkt 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). Według ww. rozporządzenia - obiektami budowlanymi są konstrukcje połączone z gruntem  w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Zgodnie z podziałem obiektów budowlanych na sekcje i działy w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne. Jeżeli obiekt budowlany jest użytkowany lub przeznaczony do różnych celów (zarówno cele mieszkalne, jak i niemieszkalne), klasyfikuje się go w jednej pozycji, zgodnie  z jego głównym celem. Budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, to: 1) budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111), czyli samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne  w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp., a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście  z poziomu gruntu, 2) budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112), w tym: budynki  o dwóch mieszkaniach - budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach (PKOB 1121) oraz budynki o trzech i więcej mieszkaniach - budynki mieszkalne pozostałe (PKOB 1122), 3) budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB 1130): a) budynki zbiorowego zamieszkania, w tym: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, b) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, c) budynki rezydencji prezydenckich i biskupich. Mając na uwadze powyższe, Budynek mieszkalny zaliczany jest według przepisów PKOB do budynków mieszkalnych, dział 11, symbol 1121 - budynki o dwóch mieszkaniach - budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach. Budynek mieszkalny, który powstanie w ramach Inwestycji, zdaniem Wnioskodawcy będzie stanowił budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego w tym zakresie należy posłużyć się przepisami zawartymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725). W myśl art. 3 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o: 1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (pkt 1), 2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany  z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (pkt 2), 3) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6). Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, przez roboty budowlane należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Zastosowanie stawki preferencyjnej w wysokości 8% jest możliwe do usług budowy, remontu, modernizacji i termomodernizacji oraz przebudowy obiektów budownictwa mieszkaniowego objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Zatem zastosowanie ww. stawki jest możliwe po spełnieniu dwóch przesłanek: 1)    zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć usług budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy obiektów budowlanych lub ich części bądź ich dostawy, 2)    budynki lub ich części, który dotyczą ww. czynności muszą być zaliczone  do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W ramach Inwestycji nastąpi modernizacja i przebudowa budynku (…) szkoły,  w ramach której powstanie Budynek mieszkalny dwulokalowy. Tym samym, zadanie inwestycyjne obejmuje modernizację i przebudowę budynku, co mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy wskazujące na opodatkowanie 8% stawką podatku VAT usług budowlanych dokonywanych w bryle budynku potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, m.in.: 1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2022 r., sygn.0113-KDIPTl-l.4012.177.2022.2JK, 2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2020 r., sygn.0113-KDIPTl-2.4012.362.2020.2JSZ, 3) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 czerwca 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.62.2020.2.MB, 4) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.182.2020.1.WN, 5) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.74.2020.2.PG, 6) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.300.2019.1.NK, 7) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.149.2019.2.ICZ. Końcowo, (...) pragnie wskazać, iż bez znaczenia pozostaje to, że Budynek mieszkalny, który powstanie w ramach Inwestycji, wcześniej pełnił funkcję szkoły. Istotne jest to, że po przebudowie i modernizacji Budynek mieszkalny, będzie kwalifikował się do budynków mieszkalnych, a zmiana przeznaczenia i klasyfikacji znajdzie potwierdzenie w stosownej dokumentacji. Powyższe stanowisko potwierdza Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 24 stycznia 2013 r.,  o sygn. PT8/033/17/130/SBA/12/PT-1024, w którym Ministerstwo Finansów wskazało, iż: „Zdaniem Ministra Finansów, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, roboty budowlane polegające na przebudowie zabytkowych stajni i ujeżdżalni na budynek mieszkalno-usługowy będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług, gdy obiekt, który powstanie w wyniku tych robót będzie kwalifikował się do budynków mieszkalnych, a zmiana przeznaczenia i klasyfikacji znajdzie potwierdzenie w stosownej dokumentacji (np. zawartych umowach, w decyzji o pozwoleniu na budowę)." Mając na uwadze powyższe - w ocenie (…) - usługa budowy Budynku mieszkalnego na rzecz (…) powinna podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8 % na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Pismami z dnia 3 września 2024 r. (data wpływu 3 września 2024 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 sierpnia 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.323.2024.1.MD Wnioskodawca wskazał: (…) pragnie wskazać, iż nie rozpoczęła jeszcze postępowania o udzielanie zamówienia publicznego na realizację przedmiotowej Inwestycji (…). (...) wskazuje, iż w ramach realizacji Inwestycji zostaną wykonane następujące czynności: (…) (...) wskazuje, iż w ramach czynności objętych przedmiotowym wnioskiem, (...), poza usługami wskazanymi wyżej, nie będzie nabywać towarów/materiałów do realizacji Inwestycji. (…) wskazuje, iż cena obejmuje całość świadczenia, które jest przedmiotem wniosku. (…) wskazuje, iż nie sporządziła jeszcze specyfikacji istotnych warunków zamówienia (SIWZ) oraz wzoru umowy na wykonanie prac objętych wnioskiem. (…) wskazuje, iż przedmiotem wniosku jest przebudowa istniejącego (…) budynku szkoły. W ramach realizacji Inwestycji parametry określone w art. 3 Prawa budowlanego, tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji nie ulegną zmianie. a) (...) wskazuje, iż powierzchnie użytkowe zostały obliczone zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych PKOB (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.). Powierzchnia użytkowa przed przebudową budynku wynosi (…) m2. Powierzchnia użytkowa po przebudowie budynku będzie wynosić (…) m2. b) (...) potwierdza, iż klasyfikacja budynku według PKOB (1121) dotyczy budynku po wykonaniu przebudowy. c)  (...) wskazuje, iż wniosek dotyczy budynku, który po przebudowie przeznaczony będzie do stałego zamieszkania. Do uzupełnienia wniosku załączono: (…) Pismem z dnia 24 września 2024 r. (data wpływu 24 września 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 17 września 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.323.2024.2.MD Wnioskodawca wskazał: (…) (...) pragnie wskazać, iż przygotowanie terenu pod przebudowę obejmuje swym zakresem: (…) (…) (...) wskazuje, iż przedmiotowy wniosek dotyczy tylko prac wykonywanych w bryle budynku. Przedmiotem Wniosku nie są prace, które będą wykonywane poza bryłą budynku i nie będą bezpośrednio związane z jego przebudową. (…) (…) Pismem z dnia 24 października 2024 r. (data wpływu 24 października 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 8 października 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.323.2024.3.MD Wnioskodawca wskazał: (...) pragnie wskazać, iż przedmiotowy wniosek dotyczy tylko prac wykonywanych w bryle budynku lub ściśle związanych z bryłą budynku. Pracami wykonywanymi w bryle budynku lub ściśle związanymi z bryłą budynku są: (…) Przedmiotem Wniosku nie są prace, które będą wykonywane poza bryłą budynku i nie będą bezpośrednio związane z jego przebudową. Pracami wykonywanymi poza bryłą budynku są: (…) (...) pragnie wskazać, iż przedmiotowy wniosek dotyczy tylko towarów, które będą wykorzystywane do wykonywania prac w bryle budynku lub będą trwale związane  z budynkiem, tj.: (…) Przedmiotem Wniosku nie są towary, które będą wykorzystywane do wykonywania prac poza bryłą budynku i nie będą trwale związane z budynkiem, tj.: (…) (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 30 października 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.323.2024.4.MD tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 listopada 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych  na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o  statystyce publicznej,  jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:     a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług  należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i  Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i  Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do  odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.  I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować  w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -        realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów  i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych  w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE  ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje: -        budynki mieszkalne i niemieszkalne, -        roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek  lub na zlecenie. Dział ten nie obejmuje: -        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych  (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2, -        wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43. W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 Budynki i roboty budowlane związane  ze wznoszeniem budynków. Z kolei pod pozycją 41.00.3 sklasyfikowane zostały Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków). W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasadUzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3  do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%,  z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.  do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie  tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2  tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części,  z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską  i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację,  o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.: 1)    zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części, 2)    obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach, Wnioskodawca wykonuje usługę polegającą na przebudowie budynku zlokalizowanego na działce nr (…)  w obrębie ewidencyjnym (…), Gmina (…). Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Wnioskodawca w piśmie z dnia 3 września 2024 r. wskazał: (…) przedmiotem wniosku jest przebudowa istniejącego (…) budynku szkoły. W ramach realizacji Inwestycji parametry określone w art. 3 Prawa budowlanego, tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji nie ulegną zmianie. W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to dokonywanie zmian w budowie czegoś, ale również zmiana istniejącego stanu czegoś na inny. Natomiast w myśl definicji zawartej w Wielkim Słowniku Języka Polskiego PAN „przebudowa” – w znaczeniu domu – to dokonywanie zmian w budowie jakichś obiektów. Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji. Zgodnie z przedłożonymi dokumentami, a zwłaszcza informacjami zawartymi w (…) oraz (…), charakterystyczne parametry budynku takie jak kubatura budynku, wysokość oraz powierzchnia zabudowy – nie ulegną zmianie. Wskazać należy, że Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku przedłożył (…). Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że czynności wchodzące w zakres usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję przebudowy w myśl  art. 41 ust. 12 ustawy. W związku z powyższym, świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Jest więc spełniony warunek nr 1. Odnośnie drugiego warunku przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia  30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)  (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas. Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem: -        powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; -        powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; -        powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie). W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco: -        należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony  jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie. -        następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy. Odnosząc się zatem do budynku, w którym realizowana będzie przedmiotowa inwestycja, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku (po jego przebudowie) tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny. W tym celu należy przedstawić zestawienie powierzchni użytkowej budynku, wynikającej  z przedłożonego przez Wnioskodawcę (…), obliczoną zgodnie z metodologią PKOB. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku (po jego przebudowie) wynosić będzie: (…) m2. W tym miejscu należy zaznaczyć, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku (po jego przebudowie) będzie przeznaczona na cele mieszkalne. W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne. Wnioskodawca w piśmie z dnia 3 września 2024 r. wskazał, że: (…) klasyfikacja budynku według PKOB (1121) dotyczy budynku po wykonaniu przebudowy. (…) wniosek dotyczy budynku, który po przebudowie przeznaczony będzie do stałego zamieszkania. Ponadto z załączonych do uzupełnienia wniosku dokumentów (…) jednoznacznie wynika, że przedmiotem inwestycji jest zmiana sposobu użytkowania budynku (…) szkoły na budynek mieszkalny. Uwzględniając powyższe, budynek, w którym realizowane będą prace objęte przedmiotem wniosku zlokalizowanego na działce nr (…) w obrębie ewidencyjnym (…), Gmina (...), w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne i przeznaczony będzie do stałego zamieszkania, jest klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) z działem 11. W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty, należy stwierdzić, iż budynek zlokalizowany na działce nr (…) w obrębie ewidencyjnym (…), Gmina (...) (po jego przebudowie) – będzie spełniać kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. Tym samym, opisana we wniosku usługa – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy budynku (…) szkoły w (…) na funkcję budynku mieszkalnego dwulokalowego – stanowi usługę przebudowy (o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy) obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zatem właściwą stawką opodatkowania jest stawka VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania  lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną  do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych  pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe  wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -  podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta  co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -  usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa  w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem  tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi lub -        stawka podatku właściwa dla usługi, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji  w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).