0111-KDSB1-2.440.35.2025.2.LSP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – makijaż permanentny brwi Opis usługi: Zabieg rozpoczyna się od przeprowadzenia szczegółowej konsultacji i omówienia z klientem oczekiwań dotyczących makijażu permanentnego brwi. Na podstawie uzyskanych informacji, swojego doświadczenia oraz analizy kolorystycznej, linergistka tworzy wstępny szkic, który ilustruje przyszły wygląd makijażu. Szkic ten jest prezentowany klientowi do akceptacji. Po uzyskaniu zgody od klienta, linergistka przystępuje do zabiegu zgodnie z zatwierdzoną wizualizacją. Przy użyciu profesjonalnego sprzętu – (…), wprowadzane są do skóry bezpieczne, hipoalergiczne pigmenty. Usługa jest wykonywana w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny. Przeciwwskazania, zalecenia i możliwe powikłania są wypisane w zgodzie zabiegowej. Klient jest informowany o nich przed zabiegiem ustnie oraz w formie pisemnej. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.02.13.0 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 4 lutego 2025 r. oraz 24 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi Dotyczy usługi: makijaż permanentny brwi Wnioskodawca świadczy usługi (…) Zabieg makijażu permanentnego brwi polega na wprowadzaniu kolorowego pigmentu w skórę za pomocą (…). Celem makijażu permanentnego jest korekta kształtu łuku brwiowego lub wyrównanie asymetrii i/lub podkreślenie konturu. Podczas pierwszej wizyty linergistka przeprowadza szczegółową konsultację, omawiając z klientem jego oczekiwania dotyczące makijażu permanentnego brwi. Na podstawie uzyskanych informacji, swojego doświadczenia oraz analizy kolorystycznej, linergistka tworzy wstępny szkic za pomocą kredki, który ilustruje przyszły wygląd makijażu. Szkic ten jest prezentowany klientowi do akceptacji. Klient wyraża swoją opinię i oczekiwania dotyczące proponowanego kształtu i koloru. W przypadku braku zastrzeżeń, klient wyraża zgodę lub jej brak na wykonanie zabiegu. Jeśli klient zgłasza zastrzeżenia odnośnie prezentowanego szkicu, linergistka ma możliwość jego ponownego wykonania, uwzględniając uwagi Klienta. (…) Po uzyskaniu zgody od klienta, linergistka przystępuje do zabiegu zgodnie z zatwierdzoną wizualizacją. (…), linergistka przy użyciu profesjonalnego sprzętu wprowadza do skóry bezpieczne, hipoalergiczne pigmenty, zgodnie z wcześniej zaakceptowaną wizualizacją. Następnie ustalany jest (…). Po zabiegu, klient otrzymuje szczegółowe instrukcje dotyczące aktywności po zabiegu. (…) Klienci oczekują trwałego efektu, który będzie wyglądał naturalnie i estetycznie. Liczą na poprawę wyglądu brwi zgodnie z ustalonymi preferencjami, z efektem, który pozostaje satysfakcjonujący przez dłuższy czas. Zabieg ten jest wykonywany w salonie po uprzednim umówieniu terminu wizyty. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania. Wnioskodawca posiada (…). Przedmiotem wniosku jest usługa makijażu permanentnego brwi. Cena jest widoczna w cenniku. Usługa jest wykonywana w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny (…). Klient jest znieczulany poprzez (…). Zabieg wykonywany jest za pomocą profesjonalnego urządzenia do makijażu permanentnego (…) Przeciwwskazania, zalecenia i możliwe powikłania są wypisane w zgodzie zabiegowej. Klient jest informowany o nich przed zabiegiem ustnie oraz w formie pisemnej, czyli w zgodzie zabiegowej. Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT. Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU. Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…) Dodatkowo, pismem z 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca przesłał: (…) Pismem z dnia 24 lutego 2025 r. (data wpływu 24 lutego 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 21 lutego 2025 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.35.2025.1.LSP, Wnioskodawca wskazał: Usługa makijażu permanentnego brwi nie obejmuje pierwszej korekty (…). Cena (…) obejmuje makijaż permanentny brwi (…). Wnioskodawca nie stosuje znieczulenia podczas wykonywania zabiegu. Do wykonania usługi Wnioskodawca używa: (…) W ocenie Wnioskodawcy makijaż permanentny brwi wiąże się z kontrolowanym wprowadzeniem barwnika w powierzchniowe warstwy skóry przy użyciu igły, co powoduje jedynie mikrouszkodzenia naskórka. Proces ten nie ingeruje w głębsze struktury skóry i nie wymaga interwencji chirurgicznej. Zabieg jest wykonywany w sposób bezpieczny, a drobne przerwania naskórka są naturalnym elementem procedury, który nie wpływa na jej klasyfikację jako zabiegu inwazyjnego w rozumieniu medycznym. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -  niniejszych zasad metodycznych, -  uwag do poszczególnych sekcji, -  schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -  symbole grupowań, -  nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje POZOSTAŁE USŁUGI. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja S obejmuje: -  usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -  usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -  usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -  usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -  usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -  usługi pogrzebowe i pokrewne, -  usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -  pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Sekcja ta nie obejmuje: -  usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -  usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -  usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -  usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -  usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -  usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -  usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -  usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0. W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje: -  pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -  fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -  pogrzeby i działalność pokrewną, -  pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną. Dział ten nie obejmuje: -  peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -  wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -  utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -  usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -  naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0. W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne. W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, które obejmuje: -  usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -  usługi wykonywania manicure i pedicure, -  usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu. Grupowanie to nie obejmuje: -  usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0. Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 – Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: 1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2) przebieg realizacji budżetu państwa; 3) przepisy Unii Europejskiej. W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek. Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia: 1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2) przebieg realizacji budżetu państwa. Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Będąca przedmiotem wniosku usługa – wykonanie makijażu permanentnego brwi – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -  w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -  klasyfikacja usługi, lub -  stawka podatku właściwa dla usługi lub -  podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).