0111-KDSB1-2.440.459.2025.3.MD

  WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.), 15 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.) oraz 2 stycznia 2026 r. (data wpływu 2 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – przebudowa budynku inwentarskiego (…)   Opis usługi: Usługa polegająca na rozbudowie, przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku inwentarskiego na budynek zamieszkania zbiorowego wraz z budową infrastruktury technicznej oraz rozbiórką pozostałości przybudówki do przedmiotowego budynku, zlokalizowanego w (…). Efektem rozbudowy będzie wprowadzenie nowej funkcji budynku tj. wykorzystania na potrzeby zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego. Budynek po jego rozbudowie klasyfikowany będzie w dziale 12 PKOB. W ramach usługi realizowane są roboty budowlane (…) oraz czynności prowadzące do wykonania instalacji sanitarnych oraz elektrycznych (…). Wniosek dotyczy prac odnoszących się jedynie do bryły, struktury budynku.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 41   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 13 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 2 grudnia 2025 r. i 15 grudnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści Formularza do wniosku WIS przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   (…)   W dniu (…) Podatnik podpisał z (…) umowę na świadczenie usług inwestycyjnych, dotyczących przebudowy budynku inwentarskiego (…) wraz ze zmianą sposobu użytkowania wraz z wyposażeniem obiektu.   W dotychczasowej dokumentacji budynku brak było wskazania klasyfikacji PKOB budynku.   (…)   Przedmiotowy budynek zlokalizowany jest na (…). Nr KW nieruchomości to (…).   Budynek inwentarski zostanie przebudowany, w tym rozbudowany w części wschodniego skrzydła oraz zaadaptowany do nowej funkcji - budynek zamieszkania zbiorowego. Po przebudowie budynek będzie funkcjonował jako obiekt zamieszkania zbiorowego, posiadający w sumie (…) pokoi dwuosobowych z łazienkami oraz (…) pokój dwuosobowy typu studio - składający się dwóch pokoi, łazienki a także osobnego wejścia do tej części budynku. W budynku na parterze znajdą się także pomieszczenia o funkcji gastronomicznej - kuchnia wraz z pomieszczeniami towarzyszącymi, pomieszczeniem magazynowym, socjalnymi i toaletą a także sala dla mieszkańców i gości obiektu. Po przebudowie budynek będzie miał następujące parametry: powierzchnia użytkowa to (…) i kubatura (…), powierzchnia zabudowy: (…). Budynek składa się z dwóch kondygnacji nadziemnych: parteru oraz poddasza użytkowego. Budynek nie jest podpiwniczony.   W odniesieniu do budynku wykonane zostaną następujące prace: (…).   Według Podatnika do opisanych wyżej robót budowlanych związanych z budynkiem zastosowanie powinna mieć stawka podatku wynosząca 8% przewidziana w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.   Zgodnie z tym przepisem Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (tzn. 8%), stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Według art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Pod pojęciem obiektów budownictwa mieszkaniowego rozumieć należy, jak wynika z treści, art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.   Preferencyjna stawka zastosowanie będzie miała wyłącznie do prac w obrębie bryły budynku. Prace poza bryłą budynku związane z zagospodarowaniem terenu opodatkowane będą stawką podstawową.   W celu ustalenia stawki podatku VAT związanej z zamówioną usługą budowlaną niezbędne jest więc prawidłowe ustalenie klasyfikacji budynku, o co podatnik wnosi niniejszym wnioskiem.   Podatnik stoi na stanowisku, że prawidłowa klasyfikacja budynku to PKOB - 1130 "budynki zbiorowego zamieszkania”. Klasa ta obejmuje między innymi - Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.   Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316) w załączniku 1. część IV. Schemat klasyfikacji z objaśnieniami, wśród obiektów budowlanych będących budynkami wyróżnia budynki mieszkalne, objęte działem 11 i budynki niemieszkalne, objęte działem 12. Wśród budynków mieszkalnych klasyfikacja wyodrębnia: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113, klasa 1130). Klasa budynków zbiorowego zamieszkania, zaliczana do budynków mieszkalnych, zgodnie z treścią wskazanego rozporządzenia, obejmuje domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., a także budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, budynki rezydencji prezydenckich i biskupich. Nie obejmuje ona natomiast szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) oraz zabudowań koszarowych.   Zgodnie z objaśnieniami do klasyfikacji zawartych w rozporządzeniu w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Część "mieszkaniowa" budynku mieszkalnego obejmuje zaś pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie) W niniejszej sytuacji przebudowany budynek wykorzystywany będzie w całości na cele mieszkaniowe.   Biorąc pod uwagę powyższe podatnik zasadnie stoi na stanowisku, że prawidłowa klasyfikacja budynku to PKOB - 1130 "budynki zbiorowego zamieszkania". Należy podkreślić, że funkcję „budynku zbiorowego zamieszkania" określono wprost w projekcie budowlanym oraz w pozwoleniu na budowę (…) Obiekt będzie bowiem stanowił budynek zamieszkania zbiorowego służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (…). Będzie więc pełnił funkcję dokładnie taką jaką pełnią internaty, bursy szkolne czy domy studenckie, które wprost wskazane są w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).   Do wniosku dołączono: (…) Pismami z dnia 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie z dnia 21 listopada 2025 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.459.2025.1.MD, Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz: Na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy parametry budynku określone w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowalnym, (tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość itp.) ulegną zmianie w wyniku wykonywanych prac budowlanych, a w przypadku potwierdzenia opisania jaki sposób, Wnioskodawca wskazał: Wskazuję, że niektóre parametry budynku określone w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość) ulegną zmianie w wyniku wykonywanych prac budowlanych: a) kubatura: (…) b) powierzchnia zabudowy: (…) c) wysokość: (…) d) długość: (…) e) szerokość: (…) f) liczba kondygnacji: (…)  (…). Tym samym dojdzie do rozbudowy przedmiotowego budynku w rozumieniu art. 3 pkt 6 w zw. z pkt 7a Prawa budowlanego. Na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy w ramach realizacji przedmiotu wniosku Wnioskodawca dostarcza towary, a w przypadku potwierdzenia: a)    wskazania jakie konkretne towary wchodzą w skład przedmiotu wniosku, b)    wskazania sposobu ich montażu oraz c)    wyjaśnienia, co wskazuje na ich trwałość połączenia z budynkiem, Wnioskodawca wskazał:   Zakres umowy zawartej między stronami został podzielony na 2 odrębne kategorie: 1) budynek, 2) (…)   W ramach kategorii „budynek” ujęto prace i towary dotyczące samego obiektu, tj. wszystkie roboty konstrukcyjne, instalacyjne oraz wykończeniowe, które zgodnie z projektem budowlanym stanowią elementy trwale związane z budynkiem. Składniki, towary ujęte w tej kategorii są przeznaczone do wbudowania (m.in. przy pomocy zapraw i klejów) lub trwałego montażu (m.in. przy pomoc śrub) i z tego względu funkcjonalnie i technicznie stanowią części składowe obiektu.   W kategorii tej ujęto także elementy (…).   Wnioskodawca - jak ujęto już to we wniosku o WIS - stoi na stanowisku, że elementy (…) niedotyczące bryły budynku, nie są objęte obniżoną stawką podatku VAT, wynoszącą 8% przewidziana w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT. Do tych robót i dostaw z nimi związanych zastosowanie będzie mieć stawka podstawowa. Obniżona stawka podatku VAT zastosowanie mieć może jedynie do prac i towarów bezpośrednio związanych z budynkiem.   Wnioskodawca jasno wskazuje, że (…) które nie stanowią elementów związanych na stałe z konstrukcją budynku. W konsekwencji, do nich nie będzie mieć zastosowania obniżona stawka podatku VAT z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT. lecz stawka podstawowa. Pozostałe elementy wyposażenia (…) składają się na stałą zabudowę (…) i będą przymocowane (śrubami) do ścian, podług lub blatów w celu ich unieruchomienia i bezpiecznego korzystania. W każdym przypadku, w którym dany element: (…) nie będzie trwale związane z konstrukcja budynku Wnioskodawca nie będzie stosował obniżonej stawki podatku VAT.   Dla jasności wskazuję, że Umowa stron (i tym samym wniosek) nie obejmuje takich elementów wyposażenia obiektu jak meble (np. łóżka, szafki, stoły, krzesła, sofy) i inne wyposażenie ruchome (np. lustra, dywany, donice, lampy stołowa). Niewątpliwie są to rzeczy ruchome, niezwiązane na stale z konstrukcją budynku i nie ma do nich zastosowania obniżona stawka podatku VAT z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT.   Na pytanie Organu dotyczące wskazania całkowitej powierzchni użytkowej budynku, którego dotyczy przedmiot wniosku, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych PKOB (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.), wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni (po wykonaniu prac), Wnioskodawca wskazał:   Precyzuję informacje dotyczące budynku, dla którego realizowany jest przedmiot wniosku:   a) całkowita powierzchnia użytkowa budynku zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: - (…)   b) powierzchnia użytkowa wyrażona w m2 przypadająca na każdą z kondygnacji budynku: - parter: (…) - poddasze: (…) wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni (po wykonaniu prac).   PARTER (…)   PODDASZE (…)   c) powierzchnia użytkowa dla każdego rodzaju użytkowania budynku - Powierzchnia użytkowa podstawowa: (…) - Powierzchnia użytkowa pomocnicza: (…) - Powierzchnia usługowa: (…) - Powierzchnia ruchu: (…)   (…)   Do uzupełnienia dołączono:(…)   Pismem z dnia 15 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek:   Wskazuję, że prace przy przebudowie budynku są nadal prowadzone (i - co oczywiste - w dacie wysyłania wniosku o wydanie WIS także były prowadzone). Planowane zakończenie prac przewidziane jest na dzień (…), co wynika z załączonego (…).   Przedmiotem wniosku o wydanie WIS są prace przy przebudowie budynku opisane w przedstawionym już w sprawie (…).   W zestawieniu ujęto prace i towary dotyczące samego obiektu wszystkie roboty konstrukcyjne, instalacyjne oraz wykończeniowe, które zgodnie z projektem budowlanym stanowią elementy trwale związane z budynkiem. Składniki, towary ujęte w tej kategorii są przeznaczone do wbudowania (m.in. przy pomocy zapraw i klejów) lub trwałego montażu (m.in. przy pomocy śrub) i z tego względu funkcjonalnie i technicznie stanowią części składowe obiektu. Roboty zostały nieznaczenie zmodyfikowane ww. (…).   Przedmiotem wniosku nie są jednak pewne elementy ruchome ujęte w (…): (…)   Wskazane przedmioty nie stanowią elementów związanych na stałe z konstrukcją budynku. W konsekwencji, do nich nie będzie mieć zastosowania obniżona stawka podatku VAT z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, lecz stawka podstawowa.   Dla jasności wskazuję, że elementy (…) są w sposób trwały związane z elementami konstrukcyjnymi budynku - ścianami lub podłogą za pomocą śrub, czy także poprzez instalację wodno-kanalizacyjną. (…) podlegała zaprojektowaniu, elementy zostały dopasowane do pomieszczeń oraz będą podlegać trwałemu montażowi jako komponenty, które wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego stanowić będą trwałą zabudowę.   Do pisma dołączono (…)   Kolejno, pismem z dnia 2 stycznia 2026 r. (data wpływu 2 stycznia 2026 r.), Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:   (…) W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości wyjaśniam, że wniosek i stanowisko podatnika o możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dotyczy jedynie prac odnoszących się do bryły, struktury budynku. W stosunku do wszelkich innych prac, jako nie odnoszących się do bryły (struktury) budynku, nie będzie mieć zastosowania obniżona stawka podatku VAT z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, lecz stawka podstawowa. Mowa tu zarówno o pracach wewnątrz budynku, ale niezwiązanych z jego bryłą (strukturą) jak i o pracach na zewnątrz budynku.   Dla jasności wskazuję, że prace wskazane (…) to prace na zewnątrz budynku i prace te nie są objęte wnioskiem w niniejszej sprawie.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 7 stycznia 2026 r., znak 0111-KDSB1-2.440.459.2025.2.MD, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.   W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -    realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.   W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje: -    budynki mieszkalne i niemieszkalne, -    roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie. Dział ten nie obejmuje: -        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2, -        wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.   W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasa ta obejmuje: -        realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży. Klasa ta nie obejmuje: -        usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.   W ww. klasie mieści się m.in. kategoria 41.00.4 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), która obejmuje pozycję 41.00.47.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem hoteli i podobnych budynków.   Grupowanie to obejmuje: ‒     roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków hoteli, moteli, gospód, pensjonatów i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie, z restauracjami lub bez, ‒     roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem schronisk młodzieżowych, schronisk górskich, domków kempingowych, domów wypoczynkowych, domów letniskowych i innych budynków zakwaterowania turystycznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, ‒     roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem wolno stojących restauracji i barów.   W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:1)      stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;2)      stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1)    dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2)    robót konserwacyjnych dotyczących: a)    obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b)    lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.  Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.: 1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części, 2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.   Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.   W myśl art. 3 Prawa Budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:‒     budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;‒     przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.   Należy w tym miejscu podkreślić, że Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 2 grudnia 2025 r. wskazał, że: niektóre parametry budynku określone w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość) ulegną zmianie w wyniku wykonywanych prac budowlanych (…). Tym samym dojdzie do rozbudowy przedmiotowego budynku w rozumieniu art. 3 pkt 6 w zw. z pkt 7a Prawa budowlanego.   Przedmiotową usługę należy zatem klasyfikować jako budowę, zgodnie z art. 3 pkt 6 ww. ustawy. Tym samym wykonywana przez Wnioskodawcę usługa dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.   Jednakże, aby możliwe było zastosowanie przez Wnioskodawcę preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniu jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   Nadanie budynkowi statusu obiektu budownictwa mieszkaniowego uzależnione zostało, poprzez brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy, od dwóch kryteriów. Pierwszego – klasyfikacji budynku do działu 11 Budynki mieszkalne Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, drugiego – charakteru budynku jako obiektu stałego zamieszkania.   Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.   W tym podkreślić należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Odnosząc się do klasyfikacji przedmiotowego budynku, należy zaznaczyć, że każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).   Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.   Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.   Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:-        powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;-        powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;-        powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.   Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).   W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco: -        należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie. -        następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy. Odnosząc się zatem do budynku w którym wykonywana będzie usługa będąca przedmiotem wniosku, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny. W złożonym wniosku wskazano, że:   W niniejszej sytuacji przebudowany budynek wykorzystywany będzie w całości na cele mieszkaniowe. Biorąc pod uwagę powyższe podatnik zasadnie stoi na stanowisku, że prawidłowa klasyfikacja budynku to PKOB - 1130 "budynki zbiorowego zamieszkania". Należy podkreślić, że funkcję „budynku zbiorowego zamieszkania" określono wprost w projekcie budowlanym oraz w pozwoleniu na budowę (…). Obiekt będzie bowiem stanowił budynek zamieszkania zbiorowego służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (…).   W tym miejscu warto zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 25 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 570/24, który ocenił że (…) dokumentacja budowlana – taka jak projekt budowlany, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, decyzja zatwierdzająca projekt budowlany oraz udzielająca pozwolenia na budowę – stanowi materiał, który w sposób najbardziej precyzyjny oraz obiektywny charakteryzuje przedmiot inwestycji, budynek. (…) Decydujące jest bowiem jego obiektywne przeznaczenie. Ocenie w ramach wydawania wiążącej informacji stawkowej podlega ustalony przez organ zobiektyzowany stan faktyczny, a nie wyłącznie zamiar strony wykorzystania budynku niezgodny z jego przeznaczeniem wynikającym z dokumentacji architektoniczno- budowlanej i zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego”.   Na wstępie należy wskazać, że jak słusznie zauważył Wnioskodawca, dla budynku w którym realizowana jest przedmiotowa usługa, (…) wydał decyzję (…) udzielającą pozwolenia na budowę (…).   Podkreślenia wymaga, że ww. decyzja została wydana zgodnie z (…).   Zgodnie z informacjami wynikającymi z (…) oraz wyjaśnień wnioskodawcy całkowita powierzchnia użytkowa budynku zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, będzie wynosić (…).   Powierzchnia ww. użytkowa została podzielona na powierzchnię użytkową podstawową: (…), oraz powierzchnię użytkową pomocniczą: (…).   Do powierzchni użytkowej nie została zaliczona powierzchnia usługowa: (…) oraz powierzchnia ruchu: (…).   Zgodnie z powyższym, należy stwierdzić iż całkowita powierzchnia użytkowa budynku, obliczona zgodnie z metodologią PKOB, jest przeznaczona na cele usługowe (tj. na potrzeby zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego). Tym samym budynek będący przedmiotem analizy stanowi budynek niemieszkalny.   W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 12 Budynki niemieszkalne w grupie 121 Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1211 Budynki hoteli, która obejmuje: - Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez - Samodzielne restauracje i bary.   Ponadto w grupie 121 mieści się klasa 1212 Budynki zakwaterowania turystycznego, która obejmuje: - Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego.   Uwzględniając powyższe, przedmiotowy budynek, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona będzie (po jego rozbudowie) na cele niemieszkalne, jest klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 12.   Preferencyjna stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, nie będzie miała zatem zastosowania do usługi rozbudowy budynku, będącej przedmiotem wniosku, ponieważ nie dotyczy ona budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – bowiem opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest do działu 12 PKOB jako budynek niemieszkalny.   W związku z powyższym, dla usługi: przebudowy budynku inwentarskiego (…), będącej przedmiotem wniosku, która sklasyfikowana jest w dziale 41 PKWiU i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku – właściwa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).