0111-KDSB1-2.440.552.2024.3.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 grudnia 2024 r. (data wpływu 18 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 stycznia 2025 r. (data wpływu 18 stycznia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa domku szkieletowego (…) o powierzchni (…) wraz z jego transportem i montażem na działce klienta Opis towaru: dostawa domku szkieletowego o powierzchni zabudowy (…) o wymiarach (…) do użytku (…) wraz z jego transportem i montażem na działce klienta. Domek będzie wykonany z konstrukcji szkieletowej drewnianej. Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne ściany oraz elementy konstrukcyjne domku (…), które będą przez niego frezowane, docinane, heblowane oraz składane bezpośrednio w jego zakładzie, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych. Wnioskodawca jest producentem drewna w związku z czym materiał na konstrukcje będzie pochodził bezpośrednio od Wnioskodawcy. Cały domek zostanie w pełni wykonany w zakładzie Wnioskodawcy, włączenie z podłogą, ścianami, dachem, stolarką okienną oraz wnętrzem tzw. domek „pod klucz”. Wykonanie instalacji elektrycznych i wodnokanalizacyjnych również jest po stronie Wnioskodawcy jak również wykończenie ścian i dachów boazerią. Na wyposażenie domku składać się będzie również zabudowa meblowa na wymiar w postaci aneksu kuchennego, który jest trwale związany z domkiem, robiona na wymiar oraz wykończenie łazienki w postaci położenia płytek oraz białego montażu. Wyposażenie domku jest wykonywane w zakładzie naszej firmy jest trwale związane z domkiem i są z przeznaczeniem do wbudowania. Produkcja domku na hali potrwa około 4 miesięcy, a montaż na miejscu potrwa ok. 1-2 dni. Domek będzie przystosowany do stałego i całorocznego zamieszkania. Domek w całości zostanie przetransportowany w jednym elemencie na działkę klienta. Domek zostanie rozładowany dźwigiem oraz osadzony na fundamentach, a następnie Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez klienta będzie montował gotowy domek do podłoża oraz podłączy wszystkie media. Trwałe połączenie z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych przechodzących przez drewnianą konstrukcję. Kotwy mocują konstrukcję do wylewki. Drewniana konstrukcja ścian nakładana jest na szpilki, które przechodzą przez otwory w konstrukcji ścian, a następnie przykręcane są na stałe do płyty fundamentowej za pomocą śrub z podkładkami. Powyższy sposób powiązania domku z gruntem ma zapewnić bezpieczeństwo i przeciwstawiać się czynnikom atmosferycznym. Ze względu na wielkość i wagę domki będą nieprzemieszczalne - kotwy stalowe oraz szpilki przytwierdzane będą do podłoża za pomocą stalowych elementów, które zostaną w nim zalane na stałe - szpilki zatopione będą w płycie fundamentowej/słupach fundamentowych. Nie będzie możliwości przeniesienia domku z uwagi na jego wielkość i rozmiar. Rozstrzygnięcie: CN 94 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 18 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 18 stycznia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przestawiono następujący szczegółowy opis towaru (świadczenia kompleksowego): Przedmiot wniosku: towar (świadczenie kompleksowe) - dostawa domku szkieletowego (…) do użytku (…) wraz z transportem i montażem. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, (…). Dostawa domków (…) szkieletowych z drewna do użytku (…) o powierzchni zabudowy (…) (według wyboru projektu które będą w ofercie Wnioskodawcy) wraz z transportem i montażem na działce klienta. Domki będą wykonywane z konstrukcji szkieletowej drewnianej. Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne ściany oraz elementy konstrukcyjne domków (…), które będą przez niego frezowane, docinane, heblowane oraz składane bezpośrednio w zakładzie Wnioskodawcy, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych. Wnioskodawca jest producentem drewna w związku z czym materiał na konstrukcje będzie pochodził bezpośrednio od Wnioskodawcy. Cały domek zostanie w pełni wykonany w zakładzie Wnioskodawcy, włączenie z podłogą, ścianami, dachem, stolarką okienna oraz wnętrzem tzw. Domek „pod klucz”. Wykonanie instalacji elektrycznych i wodnokanalizacyjnych również jest po stronie Wnioskodawcy jak również wykończenie ścian i dachów boazerią. Domki (…) będą przystosowane do (…). Domki będą docieplane wełną drzewną, spełniając przy tym wszystkie współczynniki przenikania ciepła (U) dla przegród domu tj. 20 cm grubości izolacji dla ścian oraz podłogi, 30 cm izolacji w dachu, docieplenie ścian oraz dachu wełną drzewną między krokwiami konstrukcyjnymi, następnie docieplone ściany zostają zabudowane, boazerią/płytami KG lub OSB. Z zewnątrz ściany docieplone będą również wełną drzewną. Zastosowane będą również okna trzyszybowe, natomiast cała konstrukcja domu będzie drewniana jak wskazano powyżej. Domek (…) będący przedmiotem wniosku będzie odpowiadał warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225). Domki będą wyposażane również w system grzewczy oraz wszelkie instalacje sanitarne. Domek będzie przystosowany do stałego zamieszkania, a nie do okresowego wypoczynku. Następnie tak przygotowany domek w całości zostanie przetransportowany w jednym elemencie na działkę klienta. Domek zostanie rozładowany dźwigiem oraz osadzony na fundamentach, a następnie Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez klienta będzie montował gotowy domek do podłoża oraz podłączy wszystkie media. Trwałe połączenie z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych przechodzących przez drewnianą konstrukcję. Kotwy mocują konstrukcję do wylewki. Drewniana konstrukcja ścian nakładana jest na szpilki, które przechodzą przez otwory w konstrukcji ścian, a następnie przykręcane są na stałe do płyty fundamentowej za pomocą śrub z podkładkami. Powyższy sposób powiązania domku z gruntem ma zapewnić bezpieczeństwo i przeciwstawiać się czynnikom atmosferycznym. Ze względu na wielkość i wagę domki będą nieprzemieszczalne – kotwy stalowe oraz szpilki przytwierdzane będą do podłoża za pomocą stalowych elementów, które zostaną w nim zalane na stałe - szpilki zatopione będą w płycie fundamentowej/słupach fundamentowych. Wnioskodawca wskazuje, iż ze względu na wielkość i wagę domku nie będzie dało się go przenieść. Bowiem wspomniane kotwy stalowe oraz szpilki przytwierdzane będą do podłoża za pomocą stalowych elementów, które zostaną w nim zalane na stałe. W świetle powyższego Wnioskodawca podnosi, iż domek (…) będzie nieprzemieszczalny. Próba przeniesienia domku wiązałaby się bowiem z koniecznością rozbiórki całej konstrukcji, co wiązałoby się z całkowitym zniszczeniem ścian i fundamentów co w konsekwencji spowoduje, że domek nie będzie się nadawał do ponownego montażu oraz zamieszkania. Wnioskodawca będzie montował domki na działkach klientów zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego bądź wydanymi warunkami zabudowy. Budowa domku wraz z transportem i montażem stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego ma usługa transportu i montażu. Gdy klient zdecyduje się na zakup domku wraz z transportem i montażem, to z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia te będą stanowić całość sprzedawaną nierozłącznie. Wynagrodzenie, jakie Wnioskodawca zamierza otrzymać z tego tytułu będzie skalkulowane w taki sposób, iż cena transportu i montażu będzie zawarta w cenie sprzedaży domku (nie będzie odrębnej pozycji na fakturze, odnoszącej się do transportu i montażu). Koszt transportu będzie liczony na podstawie ilości kilometrów. Produkcja domku na hali potrwa około 4 miesięcy, a montaż na miejscu potrwa ok. 1-2 dni. Cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 5-15% ceny końcowej. Wnioskodawca zwraca się niniejszym o wskazanie prawidłowej stawki podatku dla świadczenia kompleksowego w postaci budowy wraz z transportem i montażem domku (…) całorocznego na działce klienta na podstawie wybranego przez niego projektu. Budowa domku wraz z transportem i montażem stanowi jedno świadczenie kompleksowe, w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego ma usługa transportu i montażu. Gdy klient zdecyduje się na zakup domku wraz z transportem i montażem, to z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia te będą stanowić całość sprzedawaną nierozłącznie. Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) to: 1110. Elementem dominującym świadczenia będzie budowa domku (…), za czym przemawia m.in. stosunek jej udziału w cenie całego świadczenia w odniesieniu do planowanych usług oraz fakt, iż transport i montaż przygotowanych elementów stanowi element prowadzący do realizacji przedmiotowego świadczenia. Zdaniem Wnioskodawcy charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego - budowy domku (…) - ma usługa transportowa i montażowa. W sytuacji gdy potencjalny klient zainteresowany jest nabyciem domku (…) wraz z transportem i montażem (jako świadczenia kompleksowego), zgodnie ze złożonym zamówieniem, wówczas Wnioskodawca w tym przypadku nie będzie mógł dokonać wyłącznie sprzedaży domku (…). Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa i montaż domków (…) z zaprojektowanymi instalacjami powinna być opodatkowana stawką 8% podatku od towarów i usług, z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz stanowisko organów podatkowych zajęte w wydanych interpretacjach w podobnych stanach faktycznych. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a wspomnianego powyżej artykułu rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z art. 41 ust. 12b pkt 1 ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2. Jak w opisanej powyżej sprawie powierzchnia przedmiotowego domku nie przekroczy 300 m2. W odniesieniu do zebranego materiału dowodowego Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w analogicznych stanach faktycznych organy podatkowe w licznych pismach wskazały jako prawidłową 8% stawkę podatku od towarów i usług. Wskazać należy, iż analogiczne stanowisko zajmują przedstawiciele doktryny. Pismem z dnia 18 stycznia 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 stycznia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.552.2024.1.KG wskazano: Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku wskazuje, iż jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej – (…). Dodatkowo wskazuje i doprecyzowuje swoje stanowisko, mianowicie dostawa domku (…) szkieletowego z drewna do użytku (…) o powierzchni zabudowy (…) m2, powierzchni użytkowej (…) o dokładnych wymiarach: (…), dach (…) zgodnie z załączoną (…). Łączenie elementów wyposażenia kuchnia zabudowa meblowa stojąca jest zamocowana do ścian nośnych za pomocą wkrętów metalowych, zabudowa kuchenna wisząca jest zamocowana za pomocą listwy montażowej wkrętami metalowymi do ściany nośnej budynku. Łączenie elementów łazienki w postaci płytek następuje poprzez użyciu kleju do płytek. Umywalka, wc są zamocowane za pomocą kołków rozporowych do ściany. Prysznic jest przymocowany za pomocą kleju montażowego oraz silikonu. Wnioskodawca wskazuje, iż nie ma możliwości przeniesienia wyposażenia (…), próba demontażu i ewentualnego ponownego montażu doprowadziłby do uszkodzenia poszczególnych elementów co skutkowałoby zmniejszeniem użyteczności zarówno danego elementu jak i np. ścian domku bądź innych elementów konstrukcji. Szczegółowe wyposażenie domku Wnioskodawca wskazuje w specyfikacji technicznej, którą załącza do wniosku i ponadto wskazuje, że na wyposażenie składać się będzie zabudowa meblowa na wymiar w postaci aneksu kuchennego, który jest trwale związany z domkiem, robiona na wymiar oraz wykończenie łazienki w postaci położenia płytek oraz białego montażu. Wyposażenie domku opisane powyżej jest wykonywane w zakładzie naszej firmy jest trwale związane z domkiem i są z przeznaczeniem do wbudowania. Klient nabywa od wnioskodawcy jedno złożone świadczenie opisane w przedmiotowym wniosku, które polega na wybudowaniu kompleksowo domku, dostarczenia go do klienta i połączenia trwale z podłożem w postaci słupów fundamentowych. Wnioskodawca oświadcz, iż (…). Ponadto Wnioskodawca uzupełnił wniosek o stosowne podpisy na dokumentach przesłanych w dniu 18 grudnia 2024 r. Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 31 stycznia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.552.2024.2.KG tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego. W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -    w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -    w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19. Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach, a także informacje znajdujące się w przedłożonych dokumentach, należy stwierdzić, że dostawa domku szkieletowego (…) oraz czynności związane z jego produkcją na hali produkcyjnej Wnioskodawcy, transportem oraz montażem na działce Klienta – są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wykonuje świadczenie mające na celu dostarczenie gotowego domku szkieletowego (…). W ramach realizacji świadczenia Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonania szeregu czynności. Jak wskazano we wniosku oraz w uzupełnieniach wniosku, Wnioskodawca na hali produkcyjnej będzie konstruował poszczególne ściany oraz elementy konstrukcyjne domków (…), które będą przez niego frezowane, docinane, heblowane oraz składane bezpośrednio w zakładzie Wnioskodawcy, które łączy się ze sobą za pomocą wkrętów i śrub zamkowych. Wnioskodawca jest producentem drewna w związku z czym materiał na konstrukcje będzie pochodził bezpośrednio od Wnioskodawcy. Cały domek zostanie w pełni wykonany w zakładzie Wnioskodawcy, włączenie z podłogą, ścianami, dachem, stolarką okienną oraz wnętrzem tzw. domek „pod klucz”. Wykonanie instalacji elektrycznych i wodnokanalizacyjnych również jest po stronie Wnioskodawcy jak również wykończenie ścian i dachów boazerią. Na wyposażenie domku składać się będzie również zabudowa meblowa na wymiar w postaci aneksu kuchennego, który jest trwale związany z domkiem, robiona na wymiar oraz wykończenie łazienki w postaci położenia płytek oraz białego montażu. Domki będą docieplane wełną drzewną, spełniając przy tym wszystkie współczynniki przenikania ciepła (U) dla przegród domu tj. 20 cm grubości izolacji dla ścian oraz podłogi, 30 cm izolacji w dachu, docieplenie ścian oraz dachu wełną drzewną między krokwiami konstrukcyjnymi, następnie docieplone ściany zostają zabudowane, boazerią/płytami KG lub OSB. Z zewnątrz ściany docieplone będą również wełną drzewną. Zastosowane będą również okna trzyszybowe. Konstrukcja domu będzie drewniana. Domki będą wyposażane również w system grzewczy oraz wszelkie instalacje sanitarne. Domek będzie przystosowany do stałego zamieszkania, a nie do okresowego wypoczynku. Domek w całości zostanie przetransportowany w jednym elemencie na działkę klienta. Domek zostanie rozładowany dźwigiem oraz osadzony na fundamentach, a następnie Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez klienta będzie montował gotowy domek do podłoża oraz podłączy wszystkie media. Trwałe połączenie z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych przechodzących przez drewnianą konstrukcję. Kotwy mocują konstrukcję do wylewki. Drewniana konstrukcja ścian nakładana jest na szpilki, które przechodzą przez otwory w konstrukcji ścian, a następnie przykręcane są na stałe do płyty fundamentowej za pomocą śrub z podkładkami. Produkcja domku na hali potrwa ok. 4 miesięcy, a montaż na miejscu potrwa ok. 1-2 dni. Z punktu widzenia nabywcy świadczenia jest on zainteresowany gotowym produktem w postaci pełnowartościowego domku szkieletowego w stanie pod klucz, posadowionego na wskazanej działce. Klient nie zamawiał części, z których powstać ma dom, lecz gotowy domek szkieletowy w stanie pod klucz. Zatem konieczne jest przeprowadzenie całego procesu, tj. budowy (produkcji) domku, jego transportu i montażu, w celu zrealizowania świadczenia. Nabywca jest więc zainteresowany nabyciem świadczenia kompleksowego, na które składają się zarówno usługi, jak i towar (gotowy domek szkieletowy (…)). Wszystkie elementy są nierozerwalnie związane ze sobą. Nabywca nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów domku. Tym samym, klient oczekuje zarówno produkcji domku szkieletowego, jak i usług polegających na transporcie oraz montażu na wskazanej działce – których celem jest dostarczenie przedmiotowego domu szkieletowego. Poszczególne czynności nie stanowią więc celu samego w sobie, lecz każdorazowo są środkami służącymi do zrealizowania celu umowy. Ponadto, cena obejmuje całość świadczenia. Wynagrodzenie skalkulowane będzie w taki sposób, że cena transportu i montażu będzie zawarta w cenie sprzedaży domku (nie będzie odrębnej pozycji na fakturze, odnoszącej się do transportu i montażu). Cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 5-15% ceny końcowej. Biorąc pod uwagę powyższe należy więc wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. dostawa, transport oraz montaż domku szkieletowego (…) będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym będą tworzyć obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Przechodząc dalej, należy wyjaśnić, że przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Zatem, w przypadku, gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe, w skład którego wchodzi zarówno dostawa towaru w postaci gotowego domku szkieletowego (…), oraz usługi polegające na produkcji, transporcie oraz montażu domku na działce wskazanej przez Klienta. W opisie sprawy wskazano, że świadczenie kompleksowe w postaci budowy wraz z transportem i montażem domku (…) na działce klienta będzie wykonane na podstawie wybranego przez klienta projektu z oferty Wnioskodawcy. Na tej podstawie Wnioskodawca wykona w swojej hali produkcyjnej cały domek, włącznie z podłogą, ścianami, dachem, stolarką okienną oraz wnętrzem – tzw. domek „pod klucz”. Następnie tak przygotowany domek w całości zostanie przetransportowany w jednym elemencie na działkę klienta. Domek zostanie rozładowany dźwigiem oraz osadzony na fundamentach przygotowanych przez klienta i zostanie przez Wnioskodawcę zamontowany do podłoża oraz zostaną podłączone wszystkie media. Produkcja domku na hali potrwa około 4 miesięcy, a montaż na miejscu potrwa ok. 1-2 dni. W tym miejscu, należy również odnieść się do wynagrodzenia za realizację świadczenia, tj. do wartości poszczególnych jego elementów jak i czasu trwania prac wykonywanych na hali produkcyjnej Wnioskodawcy jak i dotyczących montażu domku szkieletowego na działce Klienta. Jak wynika więc z opisu sprawy, wynagrodzenie skalkulowane jest łącznie za całe świadczenie, jednak przeważający jest koszt wyprodukowania budynku, który to budynek stanowi ok. 85-95% wartości całego wynagrodzenia. Cena usługi transportu i montażu to nie więcej niż 5-15%. Z kolei, czas produkcji domku na hali Wnioskodawcy trwa ok. 4 miesięcy, a czas montażu u klienta wynosi ok. 1-2 dni. Mając na uwadze wyjaśnienia Organu dotyczące pojęcia świadczenia kompleksowego, konieczne jest ponowne zwrócenie uwagi, iż charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Analizując więc także punkt widzenia nabywcy, stwierdzić należy, że oczekuje On przede wszystkim dostawy domku szkieletowego – jak wskazano w opisie sprawy - budowa domku wraz z transportem i montażem stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego ma usługa transportu i montażu. Gdy klient zdecyduje się na zakup domku wraz z transportem i montażem, to z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia te będą stanowić całość sprzedawaną nierozłącznie. Wynagrodzenie, jakie Wnioskodawca zamierza otrzymać z tego tytułu będzie skalkulowane w taki sposób, iż cena transportu i montażu będzie zawarta w cenie sprzedaży domku. Celem niniejszego świadczenia będzie więc wydanie towaru (domku szkieletowego) w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach proces budowy przedmiotowego domku szkieletowego przeniesiony został w całości na halę produkcyjną należącą do Wnioskodawcy. Domek w całości zostanie przetransportowany w jednym elemencie na działkę klienta gdzie zostanie osadzony przez Wnioskodawcę na fundamentach przygotowanych przez Klienta. Czas trwania montażu domku na działce będzie znacznie krótszy, niż czas poświęcony na produkcję domku na hali, który wyniesie aż około 4 miesiące, podczas gdy montaż zajmie jedynie ok. 1-2 dni. Jednocześnie, cena dostawy towaru (domku) jest przeważająca w stosunku do pozostałych elementów świadczenia - cena usługi transportu i montażu nie będzie stanowiła więcej niż 5-15% ceny końcowej. Mając na uwadze powyższe, w niniejszym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym składającym się z towaru – domku szkieletowego (…) z (…) o powierzchni zabudowy (…), oraz usług pomocniczych – transportu i montażu, bez których dostawa towaru nie mogłaby mieć miejsca. Uwydatnić trzeba, że sama usługa transportu i montażu – bez dostawy domku szkieletowego – nie miałaby sensu, odbiorca bowiem oczekuje wszystkich elementów świadczenia, tj. dostawy domku szkieletowego, usługi jego transportu i montażu na jego działce. Nabywca nie byłby zapewne zainteresowany jakąkolwiek usługą transportową i montażową, gdyby nie realizowana na jego rzecz dostawa towaru. W konsekwencji, należy uznać, że elementem dominującym przedmiotowego świadczenia będzie dostawa towaru – domku szkieletowego (…) z (…) o powierzchni zabudowy (…), natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia, tj. transport oraz montaż przygotowanego domku, należy uznać za czynności pomocnicze, gdyż są jedynie środkiem do zrealizowania głównego przedmiotu wniosku. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z elementem głównym (dominującym). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ dokona klasyfikacji i określi stawkę podatku dla dostawy towaru (elementu dominującego). Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: MEBLE; POŚCIEL, MATERACE, STELAŻE POD MATERACE, PODUSZKI I PODOBNE WYPYCHANE ARTYKUŁY WYPOSAŻENIOWE; OPRAWY I OSPRZĘT OŚWIETLENIOWY, GDZIE INDZIEJ NIEWYMIENIONE ANI NIEWŁĄCZONE; PODŚWIETLANE ZNAKI, PODŚWIETLANE TABLICE I TABLICZKI, I TYM PODOBNE; BUDYNKI PREFABRYKOWANE. Noty wyjaśniające do ww. działu Nomenklatury scalonej wskazują: Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje: (…) (4) Budynki prefabrykowane (pozycja 9406). Natomiast, Uwagi do HS do działu 94 Nomenklatury Scalonej wskazują, że: (…) 4. W pozycji 9406 wyrażenie „budynki prefabrykowane” oznacza budynki, które są wykończone w zakładzie produkcyjnym lub pakowane w elementy, zgłaszane razem do montażu na miejscu budowy, takie jak budynki mieszkalne lub produkcyjne, budynki biurowe, szkoły, sklepy, magazyny, hangary, garaże lub podobne budynki. Budynki prefabrykowane obejmują "modułowe jednostki budowlane" ze stali, zwykle występujące w rozmiarze i kształcie standardowego kontenera transportowego, ale zasadniczo lub całkowicie zmontowane od wewnątrz. Takie modułowe jednostki budowlane są zwykle projektowane do łączenia ze sobą w celu utworzenia stałych budynków. Z brzmienia pozycji 9406 CN wynika, że obejmuje ona Budynki prefabrykowane. Pozycja ta wyróżnia budynki: 9406 10 – Z drewna 9406 20 – Modułowe jednostki budowlane, ze stali 9406 90 – Pozostałe Noty wyjaśniające do HS do pozycji 9406 CN stanowią: Pozycja niniejsza obejmuje budynki prefabrykowane, znane również jako „budynki wytwarzane metodą przemysłową”, z dowolnych materiałów. Budynki te, które mogą być przeznaczone do różnorodnego użytku, takiego jak mieszkania, miejsca pracy, biura, sklepy, hangary, garaże i cieplarnie, występują zazwyczaj jako: - kompletne budynki, całkowicie zmontowane, gotowe do użytku; - kompletne budynki, niezmontowane; - niekompletne budynki, nawet zmontowane, mające zasadnicze cechy budynków prefabrykowanych. W przypadku budynków niezmontowanych, potrzebne elementy mogą być częściowo zmontowane (na przykład ściany, dźwigary) lub przycięte na wymiar (w szczególności belki, legary) lub w niektórych przypadkach, o długościach nieokreślonych, do przycięcia na miejscu (progi, izolacje itp.). Budynki objęte niniejszą pozycją mogą być nawet wyposażone. Jednakże tylko wyposażenie dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania należy klasyfikować wraz z tymi budynkami. Dotyczy to wyposażenia elektrycznego (okablowanie, gniazda, przełączniki, wyłączniki automatyczne, dzwonki itp.), wyposażenia grzejnego i klimatyzacyjnego (bojlery, kaloryfery, klimatyzatory itp.), wyposażenia sanitarnego (wanny, natryski, podgrzewacze wody itp.), wyposażenia kuchennego (zlewozmywaki, osłony, kuchenki itp.) oraz umeblowania, które jest wbudowane lub przeznaczone do wbudowania (szafki itp.). Z kolei, z Not wyjaśniających do podpozycji 9406 10 CN wynika, że: Do celów klasyfikacji do tej podpozycji wyrażenie „z drewna” odnosi się do budynków prefabrykowanych o konstrukcji drewnianej, ścian zewnętrznych, podłogi (jeżeli podłoga występuje) oraz innych charakterystycznych elementów konstrukcyjnych przede wszystkim składających się z drewna. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis świadczenia kompleksowego, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar – domek szkieletowy (…) z (…) o powierzchni zabudowy (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 94 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. W tym miejscu tutejszy Organ odniesie się do wskazania przez Wnioskodawcę we wniosku, iż proponowana przez niego klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) to 1110. Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa i montaż domków (…) z zaprojektowanymi instalacjami powinna być opodatkowana stawką 8% podatku od towarów i usług, z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz stanowisko organów podatkowych zajęte w wydanych interpretacjach w podobnych stanach faktycznych. Z powyższego stwierdzenia wywnioskować można zatem, że zdaniem Wnioskodawcy ww. domek szkieletowy winien zostać sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). W celu wyjaśnienia dokonanej klasyfikacji przedmiotowego domku szkieletowego według Nomenklatury scalonej (CN), należy w pierwszej kolejności wskazać, że w myśl regulacji zawartych w rozporządzeniu PKOB przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Podobnie, pod kątem połączenia z gruntem, budynek został zdefiniowany w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Zauważyć należy, że w niniejszej sprawie, trwałe połączenie domku szkieletowego z gruntem następuje dopiero w trakcie jego montażu na działce wskazanej przez Klienta (tj. po dokonanej dostawie). Zatem domek szkieletowy można uznać za budynek, ale dopiero po jego montażu na działce Klienta, co Wnioskodawca stwierdza we wniosku wskazując, że Domek zostanie rozładowany dźwigiem oraz osadzony na fundamentach, a następnie Wnioskodawca na fundamentach przygotowanych przez klienta będzie montował gotowy domek do podłoża oraz podłączy wszystkie media. Trwałe połączenie z gruntem będzie następowało za pomocą kotw stalowych przechodzących przez drewnianą konstrukcję. Kotwy mocują konstrukcję do wylewki. Drewniana konstrukcja ścian nakładana jest na szpilki, które przechodzą przez otwory w konstrukcji ścian, a następnie przykręcane są na stałe do płyty fundamentowej za pomocą śrub z podkładkami. (…) Co istotne, działka, na której będzie posadowiony budynek nie jest przedmiotem dostawy (stanowi własność nabywcy świadczenia - Klienta). Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się m.in. do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W tym miejscu posiłkowo konieczne jest powołanie regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym. Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z kolei, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Powyższe wynika z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Natomiast związek gruntu z posadowionym na nim budynkiem oraz opodatkowanie gruntu i budynku jako jednej dostawy towaru reguluje art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W tym miejscu konieczne jest podkreślenie, że dostawa budynku obejmuje zawsze działkę/grunt, na której budynek jest posadowiony. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że przedmiotem świadczenia jest jedynie domek szkieletowy oraz towarzyszące mu usługi transportu i montażu. Zatem grunt nie stanowi elementu dostawy (nie jest własnością Wnioskodawcy). Wobec powyższego, dostawą budynku, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jest dostawa gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Powyższe znajduje także odzwierciedlenie w przytoczonych wcześniej przepisach prawa zawartych w Kodeksie cywilnym. Skoro w niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje – co wprost wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – nie może dojść do wydania wiążącej informacji stawkowej, której przedmiotem będzie dostawa budynku zaklasyfikowanego według PKOB. W konsekwencji, przedmiotem wniosku jest domek szkieletowy (…), który dopiero po przewiezieniu na działkę Klienta jest montowany oraz przytwierdzany do fundamentu (uprzednio przygotowanego przez nabywcę świadczenia) na działce należącej do klienta. W niniejszej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą towaru – domku szkieletowego (…) z (…) o powierzchni zabudowy (…) (wraz z usługą jego transportu i montażu) – który spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 94 Nomenklatury scalonej (CN). Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; W odniesieniu do wskazania przez Wnioskodawcę, że dostarczane i montowane przez Niego obiekty powinny podlegać opodatkowaniu według obniżonej stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, należy wskazać, że zgodnie z tym przepisem stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia jak i okoliczności wynikające z niniejszej sprawy, ponownie należy podkreślić, że niemożliwe jest wydanie Wiążącej informacji stawkowej, której przedmiotem będzie dostawa budynku zaklasyfikowanego według PKOB. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie można stwierdzić, że Wnioskodawca realizuje budowę budynku, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż jak zostało udowodnione w uzasadnieniu występowania świadczenia kompleksowego, elementem dominującym w przedmiotowym świadczeniu jest dostawa towaru – domku szkieletowego. W konsekwencji, nie można również rozpatrywać przedmiotu wniosku w kontekście budowy budynku. Przedmiotem rozstrzygnięcia jest bowiem towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa domku szkieletowego (…) wraz z jego transportem i montażem na działce klienta, klasyfikowanego zgodnie z jego elementem głównym (dominującym), tj. towarem – domkiem szkieletowym, który spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 94 Nomenklatury scalonej (CN). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (świadczenie kompleksowe) – domek szkieletowy (…) z (…) o powierzchni zabudowy (…), wraz z jego transportem i montażem na działce klienta – klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru (świadczenia kompleksowego) będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    towar (świadczenie kompleksowe) będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru (świadczenia kompleksowego) będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru (świadczenia kompleksowego), lub - stawka podatku właściwa dla towaru (świadczenia kompleksowego), lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).