0111-KDSB1-2.440.87.2025.1.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 marca 2025 r. (data wpływu 5 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – Oliwa wędzona (…) Opis towaru: Produkt spożywczy zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – oliwę (…). Produkt poddawany jest procesowi wędzenia na zimno z zastosowaniem (…). Sprzedawany w butelkach o pojemności (…) ml. Rozstrzygnięcie: CN 15 Stawka podatku od towarów i usług: 5% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE W dniu 5 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przestawiono następujący szczegółowy opis towaru: Oliwa wędzona (…) Składniki: oliwa (…) (…) Oliwa jest następnie poddawana procesowi wędzenia na zimno z zastosowaniem (…) i wraca do rozlewni, gdzie jest butelkowana. Jest to produkt uzyskiwany wyłącznie w naturalnym procesie wędzenia, bez dodatku sztucznych aromatów i nie jest poddawany żadnej modyfikacji chemicznej. Do wniosku załączono: (…) Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności,  o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r.  w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej  (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne,  rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów  o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje: a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące  się do podpozycji CN.   Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację,  co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie  z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.   Zgodnie z tytułem działu 15 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego.   Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 15 CN wskazują: (A) Niniejszy dział obejmuje: (1) Tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia). (2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu  (np. surowy glicerol). (3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna). (4) Woski zwierzęce lub roślinne. (5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych. (…) Z zastrzeżeniem wyjątków wymienionych w uwadze 1. do niniejszego działu, tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne oraz ich frakcje klasyfikowane są do niniejszego działu także, jeśli są wykorzystywane jako artykuły spożywcze lub do celów technicznych lub przemysłowych (np. do produkcji mydła, świec, smarów, lakierów lub farb). Pozycja 1509 CN zawiera: Oliwę i jej frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie.   Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1509, wynika, że niniejsza pozycja obejmuje: Oliwy z oliwek z pierwszego tłoczenia są olejami otrzymywanymi z owoców drzewa oliwnego wyłącznie w sposób mechaniczny lub przy użyciu innych metod fizycznych, w warunkach, szczególnie termicznych, które nie prowadzą do modyfikacji w oliwie i które nie zostały poddane innej obróbce niż przemywanie, dekantowanie, odwirowanie lub filtrowanie.   (A) Oliwa z oliwek najwyższej jakości z pierwszego tłoczenia, otrzymana w szczególnych warunkach, zwłaszcza w odniesieniu do obróbki oliwek przed przetworzeniem lub kontroli temperatury podczas przetwarzania i przechowywania, które nie prowadzą do modyfikacji  w oliwie. Jeśli chodzi o właściwości organoleptyczne, oliwa jest owocowa i nie wykazuje żadnych wad. Ma klarowny kolor od jasnożółtego do zielonego. Nadaje się do spożycia w stanie naturalnym. Oliwa z oliwek najwyższej jakości z pierwszego tłoczenia charakteryzuje się wolną kwasowością wyrażoną jako kwas oleinowy nieprzekraczającą 0,8 grama na 100 gramów i może być odróżniona od innych kategorii oliwy z oliwek na podstawie cech określonych w standardzie Kodeksu Żywnościowego 33-1981.   (B) Oliwa z oliwek z pierwszego tłoczenia, otrzymana w szczególnych warunkach, zwłaszcza termicznych podczas przetwarzania i przechowywania, które mogą prowadzić do niewielkich modyfikacji w oliwie, powodujących wady organoleptyczne nieprzekraczające wartości granicznych określonych w standardzie Kodeksu Żywnościowego 33-1981. Ma specyficzny owocowy smak, klarowny kolor od jasnożółtego do zielonego i nadaje się do spożycia w stanie naturalnym. Oliwa z oliwek z pierwszego tłoczenia ma wolną kwasowość wyrażoną jako kwas oleinowy nieprzekraczającą 2,0 gramów na 100 gramów i może być odróżniona od innych kategorii oliwy z oliwek na podstawie cech określonych w standardzie Kodeksu Żywnościowego 33-1981.   (C) Pozostałe oliwy z oliwek z pierwszego tłoczenia, otrzymane w warunkach, które prowadzą do produktu, który może nie nadawać się do spożycia przez ludzi bez dalszej rafinacji i obejmuje dwie kategorie, tj. oliwę z oliwek lampante z pierwszego tłoczenia i zwykłą oliwę z oliwek z pierwszego tłoczenia.   (D) Pozostałe obejmują oliwy otrzymane z oliw z oliwek z pierwszego tłoczenia z wyżej wymienionych podpozycji za pomocą metod rafinacji, które nie prowadzą do modyfikacji  w początkowej strukturze glicerydów. Obejmuje ona następujące dwie kategorie:   (1) Rafinowana oliwa z oliwek posiada wolną kwasowość wyrażoną jako kwas oleinowy nieprzekraczającą 0,3 grama na 100 gramów oraz inne cechy odpowiadające cechom podanym w standardzie Kodeksu Żywnościowego 33-1981. Jest to klarowny olej niezawierający osadów. Ma jasnożółtą barwę, nie ma charakterystycznego zapachu ani smaku i może być odpowiednia do spożycia przez ludzi.   (2) Oliwa z oliwek składająca się z rafinowanej oliwy z oliwek i oliwy z oliwek z pierwszego tłoczenia, to oliwa stanowiąca mieszankę rafinowanej oliwy z oliwek i oliw z oliwek  z pierwszego tłoczenia, nadających się do spożycia w stanie, w jakim występują. Posiada ona wolną kwasowość, wyrażoną jako kwas oleinowy, nie wyższą niż 1 gram na 100 gramów, a jej inne cechy odpowiadają cechom opisanym w sekcji 3 standardu Kodeksu Żywnościowego 33-1981. Produkt ten ma kolor od jasnożółtego do zielonego oraz dobry zapach i smak.   (E) Frakcje i mieszanki oliw opisanych powyżej w punktach od (A) do (D).   Niniejsza pozycja nie obejmuje oliwy z wytłoczyn oliwek i jej mieszanek z oliwą z oliwek  z pierwszego tłoczenia (pozycja 1510) lub reestryfikowanego oleju otrzymanego z oliwy z oliwek (pozycja 1516).   Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu,  w tym jego skład surowcowy, stwierdzić należy, że przedmiotowy towar: Oliwa wędzona (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 15. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku,  w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r.  o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok  w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.   W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% w pozycji 10 wskazano CN ex 15: Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne. W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru (grupy towarów). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: Oliwa wędzona (…), klasyfikowany jest do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN) i jest produktem jadalnym, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego  jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty  w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa,  o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,  albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem  tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).