0111-KDSB2-1.440.19.2025.3.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 14 stycznia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 21 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu) oraz 28 marca 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – Zabieg podologiczny podstawowy Opis usługi: Zabieg podologiczny podstawowy, wykonywany w gabinecie kosmetologicznym przez technika podologa. W ramach zabiegu przeprowadzane jest staranne obcinanie paznokci, usuwany jest nadmiar naskórka i modzele, które mogą powodować ból oraz dyskomfort w czasie chodzenia. Delikatnie usuwane są także martwe komórki naskórka, co przyczynia się do poprawy ogólnego stanu zdrowotnego i estetycznego stóp. Przeprowadzana jest również pielęgnacja paznokci, w tym skracanie, frezowanie oraz leczenie ewentualnych zmian chorobowych, w tym założenie klamer na paznokcie. Na zakończenie zabiegu stosuje się preparaty pielęgnacyjne, które mają na celu nawilżenie skóry oraz wzmocnienie paznokci. Celem usługi jest przywrócenie zdrowia i komfortu stóp poprzez eliminację zmian skórnych i paznokciowych, które powodują ból, dyskomfort. Zabieg pozwala na skuteczne usunięcie problemów, takich jak modzele, nagniotki, odciski, wrastające paznokcie, nadmierne rogowacenie skóry, pękające pięty. Efektem zabiegu jest zdrowsza, zadbana i estetyczna skóra stóp oraz poprawa funkcjonalności paznokci, co przekłada się na większy komfort chodzenia, brak bólu i zapobieganie dalszemu pogłębianiu się problemu. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, ani wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza. Jest to zabieg nieinwazyjny. Usługa nie jest zabiegiem o charakterze leczniczym. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.02.13.0 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE 14 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 21 lutego 2025 r. i 28 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi: „Zabieg podologiczny podstawowy”, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi podologiczne, polegające na zadbaniu o zdrowie stóp, przeciwdziałanie ich różnym schorzeniom oraz utrzymanie ogólnej kondycji stóp na najwyższym poziomie. To kompleksowa procedura, która nie tylko poprawia estetykę stóp, ale przede wszystkim dba o ich zdrowie i komfort. Przed przystąpieniem do zabiegu przeprowadzana jest konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz wykluczane są potencjalne przeciwwskazania zdrowotne. Następnie klient składa pisemną zgodę na przeprowadzenie procedury. Pierwszy etap to przygotowanie stóp do zabiegu – dezynfekcja, czasem też krótka kąpiel w soli zabiegowej – dla zminimalizowania ryzyka infekcji. Następnie oceniany jest stan skóry, paznokci, obecność modzeli, odcisków czy innych zmian. W ramach zabiegu przeprowadzane jest staranne obcinanie paznokci. Podczas zabiegu usuwa nadmiar naskórka i modzele, które mogą powodować ból oraz dyskomfort w czasie chodzenia. Delikatnie usuwane są także martwe komórki naskórka, co przyczynia się do poprawy ogólnego stanu zdrowotnego i estetycznego stóp. Przeprowadzana jest również pielęgnacja paznokci, w tym skracanie, frezowanie oraz leczenie ewentualnych zmian chorobowych, w tym założenie klamr na paznokcie. Na zakończenie zabiegu stosuje się preparaty pielęgnacyjne, które mają na celu nawilżenie skóry oraz wzmocnienie paznokci. Zabieg przeprowadzany jest przez Wnioskodawcę po uprzednim ustaleniu terminu wizyty. Procedura wykonywana jest w prywatnym gabinecie Wnioskodawcy osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca współpracuje ze zleceniobiorcami. Chociaż nie wymaga się konsultacji lekarskiej przed zabiegiem, klient powinien mieć świadomość swojego ogólnego stanu zdrowia, stosowanych leków oraz możliwych alergii. Klient otrzymuje szczegółowe informacje o czynnikach, które mogą wpłynąć na możliwość wykonania zabiegu. Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT. Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU. W uzupełnieniu z 21 lutego 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.19.2025.1.EA z 12 lutego 2025 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi: 1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy o treści: Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi podologiczne, polegające na zadbaniu o zdrowie stóp, przeciwdziałanie ich różnym schorzeniom oraz utrzymanie ogólnej kondycji stóp na najwyższym poziomie. To kompleksowa procedura, która nie tylko poprawia estetykę stóp, ale przede wszystkim dba o ich zdrowie i komfort. (…), prosimy o potwierdzenie, że przedmiotem wniosku WIS jest pojedyncza usługa (jeden, konkretny zabieg podologiczny). Należy podać jej nazwę zgodną z cennikiem. Odp. Tak, jest to jeden konkretny zabieg wykonywany na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej (…). Usługa ta (…) nazywa się „zabieg podologiczny podstawowy”. 2. Jakie konkretnie czynności – po kolei – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)? Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane podczas zabiegu narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki itp. Odp. 1. Konsultacja wstępna: - Omawiane są oczekiwania klienta dotyczące zabiegu. - Wyklucza się potencjalne przeciwwskazania zdrowotne. - Klient składa pisemną zgodę na przeprowadzenie procedury. 2. Przygotowanie stóp do zabiegu: - Dezynfekcja stóp za pomocą płynu do dezynfekcji stóp (…). - Kąpiel stóp w soli zabiegowej, w której skład wchodzą sole mineralne, mające na celu zminimalizowanie ryzyka infekcji. - Ocenia się stan skóry, paznokci, obecność modzeli, odcisków i innych zmian. 3. Zabieg podologiczny: - Obcinanie paznokci. - Skracanie paznokci przy użyciu sterylnych cążek i nożyczek. - Usuwanie nadmiaru naskórka i modzeli. - Użycie frezarki podologicznej do delikatnego usunięcia zrogowaciałej skóry. - Złuszczanie martwych komórek naskórka. - Wykorzystanie peelingu enzymatycznego dla poprawy estetyki oraz zdrowia stóp. - Frezowanie płytki paznokciowej w celu wygładzenia. - Założenie klamer na paznokcie, które pomagają korygować wzrost paznokci i zapobiegać ich wrastaniu. 4. Zakończenie zabiegu: - Zastosowanie preparatów pielęgnacyjnych (…). 5. Rekomendacje i zalecenia: - Klientowi przekazywane są zalecenia dotyczące dalszej pielęgnacji domowej oraz ewentualnej potrzeby wizyt kontrolnych w przypadku zauważenia specyficznych problemów zdrowotnych stóp. 3. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. w gabinecie kosmetycznym, czy lekarskim, czy innym miejscu (wskazać jakie)? Odp. Procedura wykonywana jest w prywatnym gabinecie kosmetologicznym Wnioskodawcy. 4. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odp. Klienci korzystający z usług podologicznych oczekują przede wszystkim poprawy stanu stóp oraz rozwiązania konkretnych problemów skórnych i paznokciowych. Kluczowe znaczenie ma dla nich skuteczność w usuwaniu dolegliwości, takich jak odciski, modzele, wrastające paznokcie, pękające pięty. 5. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem tej usługi (zabiegu będącego przedmiotem wniosku)? Odp. Celem usługi podologicznej jest przywrócenie zdrowia i komfortu stóp poprzez eliminację zmian skórnych i paznokciowych, które powodują ból, dyskomfort. Zabieg pozwala na skuteczne usunięcie problemów, takich jak modzele, nagniotki, odciski, wrastające paznokcie, nadmierne rogowacenie skóry, pękające pięty. Efektem zabiegu jest zdrowsza, zadbana i estetyczna skóra stóp oraz poprawa funkcjonalności paznokci, co przekłada się na większy komfort chodzenia, brak bólu i zapobieganie dalszemu pogłębianiu się problemu. 6. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie miała charakter leczniczy? Odp. Usługa nie jest zabiegiem o charakterze leczniczym w rozumieniu właściwym przepisów. Podolog nie dokonuje diagnozy chorób, nie prowadzi terapii farmakologicznej ani chirurgicznej, lecz zajmuje się usuwaniem mechanicznych problemów skórnych i paznokciowych, które mogą powodować ból, dyskomfort lub stanowić zagrożenie zdrowotne. 7. Czy do wykonania usługi, o której mowa we wniosku, są niezbędne jakieś narzędzia/urządzenia? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie i opisać ich działanie. Odp. - Tak, do wykonania usługi podologicznej niezbędne są specjalistyczne narzędzia i urządzenia, które umożliwiają precyzyjne opracowanie skóry i paznokci oraz zapewniają bezpieczeństwo zabiegu: 1. Frezarka podologiczna – kluczowe urządzenie używane do opracowania paznokci oraz skóry stóp. Za pomocą specjalnych frezów o różnych kształtach i gradacji usuwa zrogowaciały naskórek, wygładza powierzchnię pięt, eliminuje modzele i nagniotki, a także koryguje grubość paznokci. 2. Frezy podologiczne – wymienne końcówki do frezarki, dostosowane do różnych problemów skórnych i paznokciowych. 3. Cęgi i kleszcze podologiczne – służą do skracania paznokci, także tych zgrubiałych, oraz do precyzyjnego usuwania wrastających fragmentów paznokcia. Ich specjalna konstrukcja pozwala na bezpieczną i dokładną pracę nawet w trudno dostępnych miejscach. 4. Dłuta i skalpele podologiczne – wykorzystywane do manualnego usuwania odcisków, modzeli oraz zrogowaciałego naskórka. Pozwalają na precyzyjne usunięcie problematycznych warstw skóry bez ryzyka uszkodzenia zdrowej tkanki. 5. Sondek i haczyki podologiczne – narzędzia stosowane do delikatnego unoszenia i usuwania wrastających fragmentów paznokcia oraz czyszczenia przestrzeni podpaznokciowych. 6. Klamry na wrastające paznokcie – stosowane w terapii wrastających paznokci. Ich zadaniem jest delikatne unoszenie krawędzi paznokcia i stopniowa korekta jego wzrostu, co zapobiega dalszemu wrastaniu w wał paznokciowy. 8. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odp. - Podologia zajmuje się usuwaniem modzeli, nagniotków, odcisków, pękających pięt oraz opracowywaniem wrastających paznokci, dlatego usługa jest wykonywana w sytuacjach, gdy klient odczuwa ból, ma problemy z chodzeniem lub chce zapobiec pogłębianiu się zmian. 9. Jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać w jakiej formie klient jest o nich informowany; Odp. - Przeciwwskazaniami do wykonania zabiegu podologicznego są różne stany zdrowotne oraz schorzenia, które mogą zwiększać ryzyko powikłań lub uniemożliwiać bezpieczne przeprowadzenie procedury. Do głównych przeciwwskazań należą aktywne infekcje skórne, takie jak grzybica, drożdżyca, zakażenia bakteryjne czy wirusowe (np. opryszczka, brodawki wirusowe w stanie zapalnym), które mogą prowadzić do rozprzestrzenienia infekcji. Zabieg nie jest również wykonywany w przypadku stanów zapalnych, owrzodzeń, otwartych ran oraz ropni. Przeciwwskazaniem są także zaawansowane choroby układu krążenia, niekontrolowana cukrzyca, zaburzenia krzepnięcia krwi, hemofilia oraz choroby autoimmunologiczne. 10. Jakie zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu otrzymuje klient? – proszę szczegółowo opisać. Odp. - Po zabiegu podologicznym klient otrzymuje szczegółowe zalecenia (przekazane ustnie i w formie pisemnej) dotyczące pielęgnacji stóp, które mają na celu przyspieszenie regeneracji, utrzymanie efektów zabiegu oraz zapobieganie nawrotom problemów skórnych i paznokciowych. Przede wszystkim zaleca się utrzymanie odpowiedniej higieny stóp poprzez codzienne mycie ich letnią wodą z użyciem łagodnych preparatów myjących o neutralnym pH, a następnie dokładne osuszanie, zwłaszcza w przestrzeniach międzypalcowych, aby zapobiec rozwojowi infekcji grzybiczych. W przypadku usunięcia odcisków, modzeli czy pękających pięt należy regularnie stosować specjalistyczne kremy regenerujące i nawilżające, zawierające (…), które wspomagają proces odbudowy naskórka i zapobiegają jego nadmiernemu rogowaceniu. W sytuacji, gdy zabieg obejmował opracowanie wrastających paznokci, klient powinien unikać noszenia ciasnego i nieodpowiednio dopasowanego obuwia, które może powodować ucisk na paznokcie i prowadzić do ich ponownego wrastania. 11. Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie. Odp. - W ocenie Wnioskodawcy usługi podologiczne nie należą do zabiegów inwazyjnych, ponieważ nie polegają na ingerencji w głębokie struktury skóry ani nie naruszają integralności tkanek w sposób wymagający interwencji chirurgicznej. Większość zabiegów podologicznych, takich jak usuwanie modzeli, nagniotków, opracowywanie wrastających paznokci czy pielęgnacja stóp w przypadku stopy cukrzycowej, odbywa się na powierzchniowych warstwach skóry i płytki paznokciowej, bez konieczności naruszania głębokich struktur tkankowych. Zabiegi te są wykonywane w sposób kontrolowany, przy użyciu specjalistycznych narzędzi oraz technik mających na celu poprawę kondycji skóry i paznokci stóp. 12. Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odp. - Usługa podologiczna jest skierowana do osób, które borykają się z problemami skórnymi i paznokciowymi stóp, wymagającymi specjalistycznej pielęgnacji i opracowania. Z zabiegów podologicznych korzystają zarówno osoby zdrowe, dbające o estetykę i kondycję stóp, jak i klienci z dolegliwościami takimi jak wrastające paznokcie, modzele, odciski, pękające pięty, nadmierne rogowacenie czy infekcje grzybicze. 13. Kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba? Odp. - Technik podolog. 14. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza? Odp. - Wykonanie zabiegów podologicznych nie wymaga wiedzy medycznej w zakresie zabiegów estetycznych związanej ze specjalnością lekarza, jednak konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy z zakresu podologii, która łączy elementy dermatologii, ortopedii i kosmetologii. Podolog powinien mieć umiejętność diagnozowania i opracowywania problemów skórnych oraz paznokciowych stóp, takich jak modzele, nagniotki, wrastające paznokcie, odciski, grzybica czy pękające pięty. Zabiegi te nie są procedurami medycznymi w rozumieniu chirurgii czy dermatologii, dlatego ich wykonywanie nie wymaga specjalizacji lekarskiej, ale konieczne jest odpowiednie wykształcenie podologiczne lub kosmetologiczne oraz ukończenie kursów specjalistycznych. 15. Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich? Odp. - Osoba wykonująca zabiegi podologiczne powinna posiadać wiedzę z zakresu anatomii i fizjologii skóry oraz paznokci, co pozwala na właściwe rozpoznanie oraz opracowanie zmian takich jak modzele, odciski, wrastające paznokcie, grzybica czy pękające pięty. Podolog musi również posiadać umiejętność pracy z narzędziami i urządzeniami podologicznymi, takimi jak frezarki, dłuta, cęgi i skalpele, oraz znać zasady higieny i sterylizacji, aby zapewnić bezpieczeństwo i skuteczność zabiegu. 16. Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)? Odp. - Osoba wykonująca usługę ma wykształcenie technik podolog. 17. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))? Odp. - 96.02.Z Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, - 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, - 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, - 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, - 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. 18. Wobec zawartej w treści wniosku informacji: (…) Wnioskodawca współpracuje ze zleceniobiorcami. (…) prosimy o wskazanie jaki zawód wykonują zleceniobiorcy Wnioskodawcy (np. kosmetyczka, kosmetolog, lekarz)? Odp. - Przedmiotową usługę wykonuje technik podlog. (…) W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi będącej przedmiotem wniosku. W związku z powyższym pismem z 14 marca 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.19.2025.2.EA, wezwano Wnioskodawcę do dalszego uzupełnienia wniosku. W piśmie z 28 marca 2025 r. będącym odpowiedzią na ww. wezwanie, Wnioskodawca potwierdził, że jednym z elementów przedmiotowego zabiegu jest założenie klamer na paznokcie. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – Zabieg podologiczny podstawowy, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa „Zabieg podologiczny podstawowy”: -    wykonywany jest w gabinecie kosmetologicznym, przez technika podologa; -    przed przystąpieniem do zabiegu przeprowadzana jest konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz wykluczane są potencjalne przeciwwskazania zdrowotne; -    klient składa pisemną zgodę na przeprowadzenie procedury; -    w ramach zabiegu przeprowadzane jest staranne obcinanie paznokci. Podczas zabiegu usuwany jest nadmiar naskórka i modzele, które mogą powodować ból oraz dyskomfort w czasie chodzenia. Delikatnie usuwane są także martwe komórki naskórka, co przyczynia się do poprawy ogólnego stanu zdrowotnego i estetycznego stóp. Przeprowadzana jest również pielęgnacja paznokci, w tym skracanie, frezowanie oraz leczenie ewentualnych zmian chorobowych, w tym założenie klamer na paznokcie. Na zakończenie zabiegu stosuje się preparaty pielęgnacyjne, które mają na celu nawilżenie skóry oraz wzmocnienie paznokci; -    nie jest zabiegiem inwazyjnym, ponieważ nie polega na ingerencji w głębokie struktury skóry ani nie narusza integralności tkanek w sposób wymagający interwencji chirurgicznej; -    celem usługi podologicznej jest przywrócenie zdrowia i komfortu stóp poprzez eliminację zmian skórnych i paznokciowych, które powodują ból, dyskomfort. Zabieg pozwala na skuteczne usunięcie problemów, takich jak modzele, nagniotki, odciski, wrastające paznokcie, nadmierne rogowacenie skóry, pękające pięty; -    efektem zabiegu jest zdrowsza, zadbana i estetyczna skóra stóp oraz poprawa funkcjonalności paznokci, co przekłada się na większy komfort chodzenia, brak bólu i zapobieganie dalszemu pogłębianiu się problemu; -    przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska; -    do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza; -    do wykonania zabiegu konieczne jest odpowiednie wykształcenie podologiczne lub kosmetologiczne oraz ukończenie kursów specjalistycznych; -    po zabiegu klient otrzymuje szczegółowe zalecenia (przekazane ustnie i w formie pisemnej) dotyczące pielęgnacji stóp, które mają na celu przyspieszenie regeneracji, utrzymanie efektów zabiegu oraz zapobieganie nawrotom problemów skórnych i paznokciowych. Jak wynika z powyższego, w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem kosmetycznym, który pozwala na skuteczne usunięcie problemów, takich jak modzele, nagniotki, odciski, wrastające paznokcie, nadmierne rogowacenie skóry, pękające pięty, bowiem istotą tego zabiegu jest zdrowsza, zadbana i estetyczna skóra stóp oraz poprawa funkcjonalności paznokci, co przekłada się na większy komfort chodzenia. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, - usługi pogrzebowe i pokrewne, - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Sekcja ta nie obejmuje: - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0. W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje: - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, - pogrzeby i działalność pokrewną, - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną. Dział ten nie obejmuje: - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0. W dziale 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI mieszczą się m.in. takie grupowania jak: - 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure; - 96.02.14.0 Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu; - 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne. Grupowanie 96.02.13.0 USŁUGI KOSMETYCZNE, MANICURE I PEDICURE obejmuje: - usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, - usługi wykonywania manicure i pedicure, - usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu. Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0. Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa: „Zabieg podologiczny podstawowy” spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 96.02.13.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: 1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2) przebieg realizacji budżetu państwa; 3) przepisy Unii Europejskiej. W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek. Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia: 1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2) przebieg realizacji budżetu państwa. Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Będąca przedmiotem wniosku usługa – „Zabieg podologiczny podstawowy” – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 Pozostałe usługi kosmetyczne. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub - stawka podatku właściwa dla usługi lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).