0111-KDSB2-1.440.242.2022.3.AZG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa  (t. j. Dz.  U.  z  2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11  marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z (…) (data wpływu), uzupełnionego pismem z (…) (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny - samodzielny lokal mieszkalny oznaczony jako (…), zlokalizowany przy ul. (…) w (…), położony na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym: (…) o nr księgi wieczystej  (…) Opis towaru: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – to lokal mieszkalny o numerze (…)  o powierzchni użytkowej (…) m2.  Lokal zlokalizowany będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym przy ul. (…),w (…), położony na nieruchomości stanowiącej działkę gruntową oznaczoną numerem ewidencyjnym: (…) o księgi wieczystej (…). Z własnością lokalu związany będzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021r. poz. 1048 t. j.), który stanowić będzie grunt, tj. prawo własności działki ewidencyjnej (…), na której znajdować się będą budynki oraz usytuowane będą ogródki, podjazdy do garaży usytuowanych w bryłach budynków, droga wewnętrza. Część nieruchomości wspólnej, to jest podjazdy do garaży usytuowanych w bryłach budynków, tarasy  i ogródki wyłączone będą ze wspólnego korzystania i zostaną oddane  do wyłącznego korzystania nabywcom lokali wskazanym przez Spółkę, a w ramach umownie ustanowionego sposobu z korzystania z nieruchomości wspólnej, nabywca będzie korzystał nieodpłatnie z wyłączeniem innych osób (tzw. Quoad usum). Cała nieruchomość wspólna objęta jest jedną księgą wieczystą. Ponadto każdy z samodzielnych lokali (w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy o własności lokali) będzie stanowił odrębną nieruchomość i dla każdego z tych lokali zostanie założona odrębna księga wieczysta. Lokal będzie miał osobne wejście z poziomu gruntu, będzie wyposażony w osobne instalacje i będzie oddzielnie wykorzystywany. Lokal będzie posiadał stosowne zaświadczenie wydane przez Starostę potwierdzające, że przedmiotowy lokal stanowi samodzielny lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal przeznaczony jest do stałego zamieszkania. Rozstrzygnięcie: PKOB 11 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE (…) Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony (…), w zakresie sklasyfikowania towaru – budynku mieszkalnego jednorodzinnego – samodzielnego lokalu mieszkalnego oznaczonego jako (…), zlokalizowanego przy ul. (…) w (…), położonego na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym: (…) o nr księgi wieczystej (…) według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od  towarów i usług. W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru: Spółka zamierza zrealizować inwestycję polegającą na budowie osiedla domów mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej oraz wolnostojącej. W ramach inwestycji powstanie (…) oddzielnych lokali mieszkalnych w ramach (…) odrębnych konstrukcji szeregowych. Każdy z ww. lokali mieszkalnych będzie stanowić samodzielny lokal mieszkalny w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca roku 1994 o własności lokali (t. j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1910). Każdy z ww. jednostek mieszkalnych zostanie wyodrębniony do oddzielnej księgi wieczystej  (tj. będzie stanowić odrębny przedmiot własności jako odrębna własność lokalu mieszkalnego). Nabywca ww. jednostek mieszkalnych wraz z odrębną własnością lokalu - lokali mieszkalnych nabędzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy  z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1048) („Ustawa o Własności Lokali”), którą stanowić będzie grunt, tj. prawo własności działki ewidencyjnej nr (…), na której znajdować się będą Budynki oraz usytuowane będą ogródki, podjazdy do garaży usytuowanych  w bryłach Budynków, droga wewnętrzna. W ramach każdej z ww. (…) konstrukcji szeregowych powstanie (…) ww. lokali mieszkalnych, podzielonych na (…) budynków, z czego: -  (…) budynków w zabudowie bliźniaczej będą składać się z 2 lokali mieszkalnych każdy (budynki „dwulokalowe”); -  1 budynek wolnostojący będzie składać się z 2 lokali mieszkalnych  (budynek „dwulokalowy"). Poszczególne budynki w zabudowie bliźniaczej będą oddzielone od siebie ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Z kolei lokale mieszkalne w ramach każdego z ww. budynków „dwulokalowych” będą miały własne wejścia z poziomu gruntu, będą wyposażone w osobne instalacje i będą oddzielnie wykorzystywane. Przedmiotem niniejszego wniosku jest samodzielny lokal mieszkalny znajdujący się w „budynku mieszkalnym jednorodzinnym” klasyfikowanym jako PKOB 1110 (dalej: „Towar”). Powierzchnia użytkowa Towaru obliczona zgodnie z normą PN-ISO 9836:1997 oraz Rozporządzeniem Ministra Rozwoju z dnia 11 września 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego będzie wynosić odpowiednio ok. (…) m2 dla mniejszego typu lokalu i ok. (…) m2 dla większego typu lokalu. Nr obrębu ewidencyjnego w obrębie którego znajduje się przedmiot wniosku to: (…) Ponadto, wskazuję, że w wydawanych do tej pory interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, samodzielne lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej między (…) a (…) m2 znajdujące się w budynkach jednorodzinnych (dwulokalowych) powinny być kwalifikowane jako oddzielne domy jednorodzinne. W efekcie, dostawa takich jednostek powinna być opodatkowana stawką 8% VAT. Na potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska Wnioskodawca przedstawił interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W uzupełnieniu z  (…) Wnioskodawca zawarł następujące informacje: Lokal będący przedmiotem wniosku został wskazany w zał. 1 lokal oznaczony jako (…). Przedmiotowy lokal znajduje się w (…) przy ul. (…) w (…)  na nieruchomości stanowiącej działkę gruntową oznaczoną numerem ewidencyjnym: (…), dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (…). Lokal (…) - powierzchnia użytkowa (…) m2. Zestawienie pomieszczeń składających  się na powierzchnię użytkową zostało przedstawione w załączniku nr 2. Lokal będący przedmiotem wniosku przeznaczony jest do stałego zamieszkania. Lokal w momencie sprzedaży będzie spełniał definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego , o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048), tj. oraz będzie posiadał stosowne zaświadczenie wydane przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal, który ma być przedmiotem sprzedaży stanowi samodzielny lokal mieszkalny. Spółka na nieruchomości realizuje przedsięwzięcie deweloperskie w rozumieniu art. 3 pkt. 6 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2021r. poz. 1445) dalej jako: „Ustawa Deweloperska”. Spółka zawiera z nabywcami przedmiotowych lokali umowy deweloperskie w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ustawy Deweloperskiej,  tj. umowy, na podstawie których Spółka zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na rzecz dewelopera na poczet ceny nabycia tego prawa. Z własnością lokalu związany będzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej w rozumieniu  art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021r. poz. 1048), którą stanowić będzie grunt, tj. prawo własności działki ewidencyjnej nr (…), na której znajdować się będą budynki oraz usytuowane będą ogródki, podjazdy do garaży usytuowanych w bryłach budynków, droga wewnętrza. Część nieruchomości wspólnej, to jest podjazdy do garaży usytuowanych  w bryłach budynków, tarasy i ogródki wyłączone będą ze wspólnego korzystania i zostaną oddane do wyłącznego korzystania nabywcom lokali wskazanym przez Spółkę, a w ramach umownie ustanowionego sposobu z korzystania z nieruchomości wspólnej, nabywca będzie korzystał nieodpłatnie z wyłączeniem innych osób (tzw. Quoad usum). Cała nieruchomość wspólna objęta jest jedną księgą wieczystą. Ponadto każdy z samodzielnych lokali (w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy o własności lokali) będzie stanowił odrębną nieruchomość i dla każdego z tych lokali zostanie założona odrębna księga wieczysta. Lokal będzie sprzedawany w standardzie deweloperskim. Standard wykończenia lokalu oraz zagospodarowania terenu stanowiącego część wspólną stanowi Załącznik nr 3. Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (...)  Postanowieniem z (…) r. wyznaczono Stronie siedmiodniowy termin  do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu (…) r. W odpowiedzi na ww. postanowienie  w dniu (…) r. (data wpływu), Wnioskodawca wskazał, że nie będzie wypowiadał się w sprawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego. Uzasadnienie klasyfikacji towaru Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.  (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz.  1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w  sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy  uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).  W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się  je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np.  budynek, budowla). Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których  co  najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są  wyposażone w instalacje i  są  oddzielnie wykorzystywane. W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są  budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne  (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113). W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano: Klasa obejmuje: -  Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp. -  Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z  poziomu gruntu. Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny oznaczony jako (…), zlokalizowany przy ul. (…) w (…), położony na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym: (…) o nr księgi wieczystej (…), jako samodzielny budynek, posiadający własne wejście z poziomu gruntu, przeznaczony do stałego zamieszkania, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, należy klasyfikować  w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem  art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Według art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy  z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok  w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy  z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym  do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i  ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje  się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w  dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex  1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z  opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,  a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.  o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.) funkcjonalnie z nimi związaną, z  zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy). Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa  przekracza 300 m2, 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny oznaczony jako (…), zlokalizowany przy  ul. (…) w (…), położony na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym: (…) z obrębu (…) o nr księgi wieczystej (…) –  klasyfikowany jest  do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w  wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy . Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy).  W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,  ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod  każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt  1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: ­-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego  (art. 42b ust. 3 ustawy), ­-   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o  którym  mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy),  przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku  których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki  Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP  lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).