0111-KDSB2-1.440.41.2025.4.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…)  z 17 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 5 i 26 marca 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – rurki trzcinowe (…) Opis: produkt pochodzenia roślinnego, (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – produkt wykonany jest z trzciny (…) Rozstrzygnięcie: CN 14 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 5 i 26 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „rurki trzcinowe (…)” dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru: Pęczki rurek trzcinowych (…) Klasyfikacja KOD CN 1404 90 00. Do wniosku Wnioskodawca dołączył: 1. Fotografie gotowego przedmiotowego produktu. W uzupełnieniu z 5 marca 2025 r. Wnioskodawca m.in. doprecyzował: (…) Nazwa handlowa przedmiotu: rurki trzcinowe (…) Produkt wykonany jest z trzciny pospolitej rodzaju roślin należącej do rodziny wiechlinowatych rosnącej nad stawami, jeziorami lub innymi zbiornikami wodnymi. Zbierana jest tylko w sezonie zimowym poprzez jej wycinanie suchych łodyg. Następnie dokonywana jest selekcja ze względu na grubość tychże łodyg (cienkie, grube). Produkt jest wykonywany ręcznie tylko przy użyciu ostrego noża. Suche łodygi trzcin są w środku puste przez co umożliwia budowanie domków i lęgowanie dla owadów. Następnie są cięte na kawałki po skosie o długościach od 15 cm do 30 cm. Na jeden kawałek rurki przypada naturalne zgrubienie - kolanko trzcinowe, które wynika z budowy trzciny. Zgrubienie to zamyka rurkę, pszczoły mają wejście z jednej strony i budują sobie domki lęgowe. W ten sposób przygotowane rurki są sprzedawane luzem lub w pęczkach. Trzcina w pęczkach jest zaciśnięta plastikowymi opaskami zaciskowymi, cienkim drutem lub grubym sznurkiem poliestrowym. (…) Produkt służy tylko i wyłącznie do wypełnienia gniazd lęgowych dla owadów w szczególności dla pszczół, samotnic i murarek ogrodowych. Ma przeznaczenie dla ekologicznych działań w ogrodzie, sadzie. Przedmiotowy produkt nie jest poddawany żadnym dodatkowym obróbkom podczas jego wytworzenia. Produkt nie posiada etykiety. Karta charakterystyki/specyfikacji nie została sporządzona dla sprzedawanych rurek trzcinowych. (…) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z 27 marca 2025 r. nr 0111-KDSB2-1.440.41.2025.3.MW tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 27 marca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 14 Nomenklatury scalonej, obejmuje: Materiały roślinne do wyplatania; produkty pochodzenia roślinnego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Uwagi do HS do ww. działu stanowią: (…) 2. Pozycja 1401 dotyczy, między innymi, bambusa (nawet rozszczepionego, przetartego wzdłużnie lub ciętego na długość, zaokrąglonego na końcach, bielonego, zabezpieczonego ognioodpornie, polerowanego lub barwionego), rozszczepionej łoziny, trzciny i tym podobnych, rdzeni trzcinopalmy rotang (rattan) oraz rozszczepionej lub ciągnionej trzcinopalmy rotang (rattan). (…) (…) Z Not wyjaśniających do działu 14 Nomenklatury scalonej wynika: Niniejszy dział obejmuje: (1)  Materiały roślinne, surowe lub poddane prostej obróbce, w rodzaju stosowanych głównie do wyplatania, wyrobu mioteł lub szczotek oraz jako wyściółka lub materiał obiciowy. (…) Z brzmienia pozycji 1401 Nomenklatury scalonej wynika, że obejmuje ona: Materiały roślinne, w rodzaju stosowanych głównie do wyplatania (na przykład bambus, trzcinopalmy rotang (rattan), trzciny, sitowie, łoziny, rafia, słoma zbożowa czyszczona, bielona lub barwiona i łyko lipowe). Noty wyjaśniające do pozycji 1401 Nomenklatury scalonej wskazują: (…) Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi, następujące surowce: (…) (3) Trzciny i sitowie, określenie to jest wspólnym terminem odnoszącym się do wielu roślin zielnych rosnących w wilgotnych miejscach, zarówno w strefie umiarkowanej, jak i w tropikach. Trzciny generalnie mają sztywniejszy pień lub łodygę, prostą i wydrążoną, z węzłami zaznaczającymi miejsce liści w dość regularnych odstępach. Najlepiej znaną odmianą jest to oczeret jeziorny (Scirpus lacustris), trzcina zwyczajna lub dzika (Arundo donax oraz Phragmites communis), różne gatunki Cyperus (np. Cyperus tegetiformis, chińska trawa na maty) oraz gatunki Juncus (np. Juncus effusus, japońska trzcina na maty). (…) Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji Nomenklatury Scalonej wynika, że pozycja 1404 obejmuje: Produkty pochodzenia roślinnego, gdzie indziej niewymienione ani nie włączone. Noty wyjaśniające do pozycji 1404 wskazują: (…) Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie materiały roślinne, gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone do nomenklatury. (…) W związku z powyższym z uwagi na to, że noty wyjaśniające do pozycji 1401 wprost wymieniają „trzciny i sitowie” klasyfikacja zaproponowana przez Wnioskodawcę jest niewłaściwa. Ponadto odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi pełnymi (ośmiocyfrowymi) pozycjami kodów CN, należy ustalać klasyfikację z podanym ośmiocyfrowym kodem CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w szczególności, że towar oferowany jest w postaci ręcznie ciętej na kawałki trzciny i sprzedawany jest jako produkt służący do wypełnienia gniazd lęgowych dla owadów, w szczególności dla pszczół, samotnic i murarek ogrodowych, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 1401. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wydanych na jej podstawie nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 14 Nomenklatury scalonej (CN). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „rurki trzcinowe (…)” klasyfikowany jest do działu 14 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),   - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1      - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub - stawka podatku właściwa dla towaru, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).