0111-KDSB2-2.440.12.2022.5.ASZ

  WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 lutego 2022 r. (o tej samej dacie wpływu), uzupełnionego pismami z dnia 2 marca 2022 r., 18 marca 2022 r., 29 marca 2022 r. oraz 4 kwietnia 2022 r. (o tych samych datach wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – budowy budynku Zakładu Opiekuńczo‑Leczniczego w (…), obejmująca wyłącznie prace w obrysie budynku   Opis usługi: Usługa polegająca na wybudowaniu od podstaw budynku Zakładu Opiekuńczo‑Leczniczego, który będzie świadczył usługi na rzecz osób przewlekle chorych niewymagających leczenia szpitalnego, (...). Budynek ten - według deklaracji Wnioskodawcy - mieści się w klasie ex 1264 - „Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych”. Wykonywana usługa będzie dotyczyć wyłącznie prac w bryle budynku.   Rozstrzygnięcie: budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.   UZASADNIENIE W dniu 4 lutego2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 2 marca 2022 r., 18 marca 2022 r., 29 marca 2022 r. oraz 4 kwietnia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.   W treści wniosku oraz w uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   STAN FAKTYCZNY: Wnioskodawca świadczy usługi w ochronie zdrowia i prowadzi działalność leczniczą. Zamierza także rozszerzyć świadczenie usług poprzez usługi zakwaterowania z opieką lekarską, pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych itp. w nowo projektowanym do wybudowania budynku, który będzie funkcjonować w ramach swoich struktur organizacyjnych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zorganizuje przetarg publiczny w trybie ustawy prawo zamówień publicznych, w którym wyłoniony zostanie wykonawca robót budowlanych w ramach realizacji projektu budowlanego, którego przedmiotem będzie wykonanie robót budowlanych polegających na wybudowaniu nowego budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego [dalej ZOL] dla (…), zgodnie z zatwierdzoną dokumentacją projektową ZOL będzie funkcjonował w ramach jego struktur organizacyjnych. Przedmiotem umowy będzie budowa budynku ZOL przeznaczonego na opiekę całodobową dla osób starszych i chorych pacjentów Wnioskodawcy, który to budynek będzie stanowił odrębną część. Będzie jednak powiązany funkcjonalnie korytarzem (łącznikiem) z pozostałymi budynkami składającymi się na kompleks budynków Wnioskodawcy, z wybudowanymi nowymi instalacjami wewnętrznymi wraz z zagospodarowaniem terenu, infrastrukturą techniczną, niezbędnymi przyłączeniami, komunikacją pieszą, kołową, budową miejsc parkingowych, zagospodarowaniem terenów zielonych pod „tzw. klucz”. Budynek ZOL zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych mieści się w klasie 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”. W razie wygrania przetargu przez Wykonawcę jego zadaniem będzie budowa przedmiotowego budynku Zakładu ZOL dla Wnioskodawcy wraz z infrastrukturą tj. niezbędnymi przyłączeniami technicznymi, wykończeniem budynku, zagospodarowaniem terenów zielonych tj. wszelkimi pracami budowlanymi pod klucz. Wnioskodawca jako Zamawiający, będzie przyjmował i rozliczał faktury VAT oraz wypłacał ustalone wynagrodzenie dla Wykonawcy z tytułu realizacji umowy zawartej po rozstrzygniętym przetargu. Zakłady Opiekuńczo-Lecznicze, w tym wskazany w przedmiotowym wniosku nowo wybudowany Zakład w strukturach Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadań statutowych, świadczą usługi przeznaczone dla osób przewlekle chorych niewymagających leczenia szpitalnego, (...). Pensjonariusze takiej placówki mają zapewnione wszelkie udogodnienia socjalne mające na celu zapewnienie wszelkich wygód, tak aby czuli się oni jak we własnym domu. Zakłady tego typu zlokalizowane są w budynkach, gdzie dla ludzi starszych i niepełnosprawnych świadczone są usługi zakwaterowania i wyżywienia, wraz z opieką lekarską i pielęgniarską (art. 12 ustawy o działalności leczniczej). Cele i zadania Zakładu wynikać będą ze statutu Wnioskodawcy, gdzie jest przyjęte iż w budynku ZOL będą udzielane świadczenia zdrowotne w zakresie: świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych w ramach opieki długoterminowej, opieki paliatywnej i hospicyjnej. Ten cel Wnioskodawca zrealizuje prowadząc działalność leczniczą w rodzajach: stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne oraz ambulatoryjne świadczenia zdrowotne, a także udzielając zamówień na udzielanie świadczeń zdrowotnych podmiotom wykonującym działalność leczniczą lub osobom legitymującym się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zakład ZOL będzie funkcjonował w ramach struktur Wnioskodawcy (…). Nie będzie nowym czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie będzie posiadał nowego nr. NIP. Inwestycje w całości zrealizuje Wykonawca, na którym będą ciążyły obowiązki na gruncie VAT. Wnioskodawca jako Inwestor będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na podstawie faktur VAT. Prace budowlane obejmą całość nowego budynku od fundamentów, bryłę budynku, ściany po dach i obejmą wszelkie roboty budowlane i elementy wykończeniowe w bryle budynku zgodnie z projektem, według klasyfikacji PKWiU 2008. I tak m.in.: 41.00.30.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), 43.12.12.0 - Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi, 43.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu, 43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych, 43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających, 43.22.12.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, 43.29.11.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji, 43.31.10.0 - Roboty tynkarskie, 43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, 43.33.10.0 - Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian, 43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.34.10.0 - Roboty malarskie, 43.39.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych, 43.39.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, 43.91.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich, 43.99.10.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych, 43.99.20.0 - Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań, 43.99.30.0 - Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali, 43.99.40.0 - Roboty betoniarskie, 43.99.60.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia, 43.99.90.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Prace obejmą także wykonanie prac wewnętrznych, adaptacyjnych oraz niezbędnych przyłączy i zagospodarowania terenu, w tym wykonanie parkingu i terenu zielonego. Nowo wybudowany budynek będzie powiązany funkcjonalnie korytarzem (łącznikiem) z pozostałymi budynkami Wnioskodawcy, gdzie Wnioskodawca prowadzi działalność leczniczą. Wnioskodawca wskazuje, iż podstawową spełnianą przez ten budynek funkcją, ma być funkcja mieszkaniowa. Znaczna część budynku będzie służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i bytowych pensjonariuszy. W jego części prowadzona będzie także działalność lecznicza dla pensjonariuszy. Podstawową działalnością w tym budynku będzie jednak zakwaterowanie osób, a opieka medyczna będzie zagwarantowana dodatkowo, ubocznie. Podstawowym celem zatem, któremu ma służyć ten budynek jest świadczenie usług zakwaterowania, a więc zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Budynek będzie więc budynkiem zakładu opiekuńczo-leczniczego. Działalność zakładów opiekuńczo-leczniczych reguluje art. 12 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Zakresem zadanych we wniosku pytań objęta jest podstawowa stawka podatku VAT dotycząca czynności budowy bryły budynku Zakładu oraz jego prac wykończeniowych a także określenia stawki VAT prac budowlano-przyłączeniowych (instalacje wodno-kanalizacyjne, elektryczne, telekomunikacyjne, instalacje dostawy ciepła, gazów medycznych), wykonanie drogi dojazdowej, parkingów, terenów zielonych, poza bryłą budynku. Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, 146aa ustawy. Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy, stosuje się - w myśl ust. 12 wskazanego artykułu - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zaś przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - według art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Dla zastosowania obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług znaczenie ma nie tylko zakres wykonywanych prac, ale także zaklasyfikowanie obiektu budowlanego do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, którego dotyczą te prace. Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego też w tym zakresie należy posiłkować się przepisami zawartymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.) zgodnie, z którym art. 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6); robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7). Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12 ustawy, poprzez podanie klasyfikacji ustawa o podatku od towarów i usług, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. W myśl ww. rozporządzenia, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy - Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do grupy 12 zaklasyfikowane zostały budynki niemieszkalne, a w niej, do klasy 1264 zaliczono budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa nie obejmuje: domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (PKOB 1130). Posłużenie się przez ustawodawcę wyrazem „ex” oznacza, że z klasy 1264 PKOB tylko budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską będzie korzystała z obniżonej stawki podatku od towarów i usług. Treść powyższych przepisów wskazuje, że co do zasady, dostawa towarów i świadczenie usług, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, której stosowanie ma charakter reguły ogólnej. Stawki zaś obniżone (preferencyjne) mają charakter wyjątkowy i mogą mieć zastosowanie wyłącznie do czynności wskazanych wprost przez prawodawcę w ustawie lub w przepisach wykonawczych do ustawy. O możliwości zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach. Analizując treść tych przepisów należy stwierdzić, że preferencyjna stawka opodatkowania została przewidziana dla usług m.in. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy wykonywanych w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1264 w sytuacji, gdy w obiektach tych będzie świadczona przez instytucję ochrony zdrowia usługa zakwaterowania (cel mieszkaniowy) z opieką lekarską i pielęgniarską. Obowiązek prawidłowego zakwalifikowania budynku do właściwej klasy PKOB, w związku z koniecznością zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług budowlanych związanych z jego budową, remontem, modernizacją, termomodernizacją czy przebudową ciąży na Wykonawcy. Ma to jednak wpływ na wysokość wynagrodzenia jakie przewidział w ramach umowy Wnioskodawca i jakie zostanie przeznaczone do wypłaty dla Wykonawcy. PYTANIA o prawidłowe zastosowanie stawki VAT: 1.  Jaka wysokość stawki podatku od towarów i usług będzie miała zastosowanie przez Wykonawcę wyłonionego w trybie przetargu publicznego, przy rozliczaniu prac dla Inwestora jakim jest Wnioskodawca (jako Zamawiający) dla wykonawców robót budowlanych, polegających na wybudowaniu od podstaw budynku zakładu w którym będzie prowadzona działalność o charakterze medycznym w postaci zakładu opiekuńczo‑leczniczego (dalej ZOL), czy będzie to stawka opodatkowania preferencyjna obniżona aktualnie wynosząca 8%? 2.    Jaką wysokość stawki podatku VAT będzie można zastosować do prac zewnętrznych (poza bryłą budynku) związanych z przyłączeniem nowobudowanego budynku ZOL? (…)   STANOWISKO WNIOSKODAWCY: Ad. 1 i 2 Pytania Zdaniem Wnioskodawcy w niniejszym opisanym stanie faktycznym wszelkie prace budowlane polegające na budowie budynku ZOL w ramach struktur Wnioskodawcy będą opodatkowane stawką obniżoną VAT, aktualnie wynoszącą 8%. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (tj. stawkę obniżoną) stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z kolei w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych klasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie z tym rozporządzeniem do klasy 1264 zalicza się budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje m.in. budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi; sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka; budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych itp. Z klasy 1264 PKOB tylko budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską będzie korzystała z obniżonej stawki podatku od towarów i usług. W myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654 z późn. zm.) stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż szpitalne udziela się w przypadku świadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1 w zakładzie opiekuńczo‑leczniczym. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne mogą polegać na udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych i wyrobów medycznych, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o działalności leczniczej, pod pojęciem stacjonarne i całodobowe świadczenie zdrowotne inne niż świadczenie szpitalne rozumie się świadczenia opiekuńcze, pielęgnacyjne, paliatywne, hospicyjne, świadczenia z zakresu opieki długoterminowej, rehabilitacji leczniczej, leczenia uzależnień, psychiatrycznej opieki zdrowotnej oraz lecznictwa uzdrowiskowego, udzielane pacjentom, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonych, stałych pomieszczeniach. Zdaniem Wnioskodawcy zakład opiekuńczo-leczniczy to forma stacjonarnej opieki długoterminowej. Zakład ten udziela całodobowych świadczeń zdrowotnych, obejmujących m.in. leczenie, pielęgnację i rehabilitację osób niewymagających już hospitalizacji, ale które ze względu na stan swojego zdrowia i stopień niepełnosprawności oraz brak możliwości funkcjonowania w środowisku domowym wymagają stałego nadzoru fachowego personelu. W zdecydowanej większości przypadków osoby objęte stacjonarną opieką długoterminową są zakwaterowane w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, ponieważ jest to niezbędne w procesie leczenia, pielęgnacji i rehabilitacji, a jednocześnie usług tych nie można świadczyć tym ludziom w warunkach domowych. Zakłady opiekuńczo-lecznicze świadczą usługi zakwaterowania o czym świadczą również przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z art. 18 ust. 1 tej ustawy, świadczeniobiorca przebywający w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej, który udziela świadczeń całodobowych, ponosi koszty wyżywienia i zakwaterowania. Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych przepisów niewątpliwie wynika, że zakłady opiekuńczo‑lecznicze świadczą usługi zakwaterowania, ponieważ są one w przeważającej większości przypadków konieczne do świadczenia opieki długoterminowej w sposób całodobowy nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi. W tej sytuacji, w związku z przywołaną argumentacją i przepisami prawa w niniejszym opisanym przyszłym stanie faktycznym, w którym zostanie wybudowany nowy budynek, gdzie prowadzona będzie działalność o charakterze medycznym w postaci zakładu opiekuńczo-leczniczego będzie można zaklasyfikować wg PKOB do klasy 1264. Spowoduje to iż będzie możliwe, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie do robót budowlanych lub budowlano‑remontowych w budynku właściwą stawką VAT, która będzie stawką obniżoną. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że całość prac (bryła budynku + otoczenie i przyłącza zewnętrzne) powinny być opodatkowane obniżoną stawką VAT w wys. 8%, ze względu na to że inwestycja jest realizowana pod klucz w ramach jednego projektu.   Wnioskodawca planuje inwestycję polegającą na budowie Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Zakłada on wykonanie prac kompleksowych w branży budowlanej, drogowej, elektrycznej, sanitarnej, PPOŻ, Dźwiękowy System Ostrzegawczy. W zakres inwestycji wchodzą: (…).   Poszczególne czynności są ze sobą ściśle powiązane i stanowią całość. Świadczenie kompleksowe (złożone), które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.   Elementem dominującym w ramach planowanego świadczenia jest wybudowanie budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, aby zapewnić opiekę lekarską, pielęgniarską, rehabilitacyjną, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowania, wyżywienia, wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych osobom takiej opieki potrzebującym.   Czynność główną stanowi wybudowanie budynku z przeznaczeniem na Zakład Opiekuńczo‑Leczniczy. Z kolei za czynności pomocnicze należy uznać przede wszystkim zagospodarowanie terenu. Wykonanie wskazanych powyżej czynności pomocniczych jest niezbędne dla możliwości zapewnienia wykonywania swoich funkcji przez Zakład Opiekuńczo‑Leczniczy. Bez ich wykonania nie sposób będzie uruchomić i rozpocząć świadczenie usług przewidzianych do wykonywania przez Zakład Opiekuńczo-Leczniczy.   Poszczególne czynności prowadzą do jednego celu - wybudowania nowego budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Z uwagi na wzrastające potrzeby i konieczność poprawy dostępności do usługi polegającej na zapewnieniu opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowania, wyżywienia, wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych powstał projekt budowy powyższego Zakładu.   Wnioskodawca jako Nabywca jest zainteresowany nabyciem od Wykonawcy jednego, złożonego zamówienia kompleksowego, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i nie powinno być w sposób sztuczny dzielone. Wykonawca ma wykonać roboty budowlane kompleksowo, wraz z dostawami materiałów niezbędnych do tychże robót (bez rozdzielania usług budowlanych oraz dostaw materiałów).   Rozliczenie za wykonanie przedmiotu umowy będzie dokonywane na podstawie faktur VAT częściowych i faktury VAT końcowej. Projekt umowy, stanowiący załącznik do Specyfikacji Istotnych Warunków zamówienia, przewiduje wynagrodzenie ryczałtowe i wypłacone zostanie od całego wykonanego świadczenia.   Projekt umowy, stanowiący załącznik do Specyfikacji Istotnych Warunków zamówienia, przewiduje niezmienne wynagrodzenie ryczałtowe.   Wykonawcą przedmiotu zamówienia może być jeden wykonawca, który realizację zamówienia może wykonać samodzielnie lub przy udziale podwykonawców. Możliwe jest także realizowanie zamówienia przez grupę wykonawców występujących jako konsorcjum.   W uzupełnieniu z dnia 4 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca potwierdził, że oczekuje klasyfikacji usługi na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy w związku z wykonywaną usługą budowy budynku. W odpowiedzi na pytanie czy przedmiotem wniosku jest usługa obejmująca: a)    roboty budowlane poza bryłą budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego? b)    roboty budowlane w obrysie budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego? Wnioskodawca sprecyzował: Przedmiotem wniosku jest usługa obejmująca: roboty budowlane w obrysie budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.   Potwierdzamy, iż budynek Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego mieści się w klasie 1264 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych „Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych”.   Korygujemy w części D.1 druku WIS-W w poz. 52 wniosku na kwadrat 2 „Usługa” oraz w poz. 54 na kwadrat 3 „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług”   Do wniosku i jego uzupełnień załączono:(…)   Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).   Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%.   Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2.  robót konserwacyjnych dotyczących: a)  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b)  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.   Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.   W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 633) użyte w ustawie określenia oznaczają: -        „szpital” - zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne (pkt 9); -        „świadczenie zdrowotne” - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (pkt 10); -        „świadczenie szpitalne” - wykonywane całą dobę kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych; świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin (pkt 11); -        „stacjonarne i całodobowe świadczenie zdrowotne inne niż świadczenie szpitalne” - świadczenia opiekuńcze, pielęgnacyjne, paliatywne, hospicyjne, świadczenia z zakresu opieki długoterminowej, rehabilitacji leczniczej, leczenia uzależnień, psychiatrycznej opieki zdrowotnej oraz lecznictwa uzdrowiskowego, udzielane pacjentom, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonych, stałych pomieszczeniach (pkt 12).   Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy przez działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.   Na mocy art. 9 ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne mogą polegać w szczególności na: 1.  udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych i wyrobów medycznych, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych; 2.  udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację, opiekę i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych potrzebnych do kontynuacji leczenia, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych; 3.  udzielaniu świadczeń zdrowotnych polegających na działaniach usprawniających, które służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia; 4.  sprawowaniu wszechstronnej opieki zdrowotnej, psychologicznej i społecznej nad pacjentami znajdującymi się w stanie terminalnym oraz opieki nad rodzinami tych pacjentów.   Stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż szpitalne udziela się w przypadku świadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1 w zakładzie opiekuńczo‑leczniczym (art. 12 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o działalności leczniczej).   Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).   Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.   Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.   „Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.   Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.   Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).   I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.   Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.   Należy podkreślić, że zgodnie z art. 41 ust. 12 stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części  zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   Tak więc preferencyjna stawka została przewidziana m.in. dla usług budowy obiektów sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1264 w sytuacji, gdy w obiektach tych będzie świadczona przez instytucję ochrony zdrowia usługa zakwaterowania (cel mieszkaniowy) z opieką lekarską i pielęgniarską.   Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w zw.  z art. 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane.   Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.   Opisana we wniosku usługa budowy obiektu klasyfikowanego według PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% w zakresie budowy obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.   Informacje dodatkowe   Należy zauważyć że niniejsza decyzja rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na wybudowaniu budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, nie rozstrzyga natomiast stawki podatku VAT dla usług dotyczących elementów i dodatkowej infrastruktury, które znajdują się poza bryłą budynku.   Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla czynności polegającej na budowie przedmiotowego budynku – nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).