0111-KDSB2-2.440.329.2024.7.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z  10 października 2024 r. (data wpływu 29 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z 9 i 11 grudnia 2024 r. (daty wpływu 11 grudnia 2024 r. i 8 stycznia 2025 r.) oraz 19 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – (…) Opis: Zabieg (…) jest wykonywany w salonie masażu (…) Wspomaga likwidację cellulitu oraz zapobiega jego powstawaniu. Wspiera spalanie tkanki tłuszczowej, (…). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE 29 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 11 grudnia 2024 r., 8 stycznia 2025 r. oraz 19 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania (…) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej m.in. na świadczeniu usług z zakresu branży kosmetycznej, (…) W uzupełnieniu wniosku , które wpłynęło do (...) Urzędu Skarbowego (...) 9 grudnia 2024 r. i zostało przekazane zgodnie z właściwością do tutejszego Organu, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: (…) Do ww. uzupełnienia dołączono: 1)   Cennik zabiegów, z którego wynika, że; (…); 2)   Ankietę dotyczącą stanu zdrowia, w której m.in. Klient/Klientka oświadcza, że: (…); 3)   „Przeciwwskazania do masażu (…). 4)   Katalog, w którym wskazano m.in. następujące informacje: (…) W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi będącej przedmiotem wniosku. W związku z powyższym pismem z 7 lutego 2025 r. znak (…), ponownie wezwano Wnioskodawcę do dalszego uzupełnienia wniosku. W piśmie z 19 lutego 2025 r. będącym odpowiedzią na ww. wezwanie, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: (…) Do ww. uzupełnienia wniosku dołączono zdjęcia (przód/tył) stosowanych podczas zabiegu kosmetyków: (…) Postanowieniem nr (…) z 12 marca 2025 r., tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego przed wydaniem decyzji. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 12 marca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować (zgodnie z tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa (…): -        wykonywany jest w nowoczesnym salonie masażu (…); -        osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje formalnych kwalifikacji (…); -        przed wykonaniem zabiegu nie jest niezbędna konsultacja lekarska; -        klient informowany jest o przeciwwskazaniach do masażu (…); -        jest to zabieg nieinwazyjny; -        jest to (…); -        uciskanie dłońmi podczas zabiegu (…). -        zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz; -        podczas zabiegu nie używa się sprzętu; -        zabieg polega na (…); -        klient oczekuje zapewnienia odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskania efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze; -        czas (…); -        zgodnie z „Ankietą dotyczącą stanu zdrowia” klientka oświadcza, że zapoznała się z uwagami i zasadami dotyczącymi korzystania z zabiegów masażu oraz przeciwwskazaniami do korzystania z usług masażu jednocześnie potwierdzając niewystępowanie u niej żadnego z nich; -        w „Przeciwwskazania do masażu (…)” klientka informowana jest m.in., że: (…). Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje: -     usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -     usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -     usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -     usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -     usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -     usługi pogrzebowe i pokrewne, -     usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -     pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Sekcja ta nie obejmuje: -     usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -     usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -     usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -     usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -     usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -     usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -     usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -     usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0. W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -        pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -        fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -        pogrzeby i działalność pokrewną, -        pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną. Dział ten nie obejmuje: -        peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -        wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -        utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -        usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -        naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0. W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania jak: -        96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”; -        96.02.14.0 „Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”; -        96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -        usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -        usługi wykonywania manicure i pedicure, -        usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu. Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0. Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi. Grupowanie to nie grupuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86. W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia. Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -        usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0. W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – (…) – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których istotą jest masaż, które także mogą być oferowane np. w salonach masażu/SPA. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. W ocenie tutejszego Organu, usługa – (…) nie ma charakteru oraz cech zabiegu upiększającego. Zabieg ukierunkowany jest na wprowadzenie w stan głębokiego relaksu przy jednoczesnym zastosowaniu szeregu kosmetyków, które wmasowywane działają na skórę pielęgnacyjnie. Dodatkowo (…) powoduje efektywniejsze wchłonięcie tych składników. Używane kosmetyki wpływają na jakość skóry, jej pielęgnację, jednak cały zabieg opiera się przede wszystkim na wcieraniu składników aktywnych określonymi technikami masażu.    W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową czynnością i stanowi główny cel, na jakim koncentruje się dany zabieg. Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż ciała. W przedmiotowej sprawie można zauważyć, że usługa – (…). Z dołączonego do wniosku „Katalogu zabiegów” wynika, że: (…). Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę pleców, nóg, brzucha, szyi i twarzy, lecz na jej masażu, z zastosowaniem odpowiednich ruchów i technik. W ramach usługi – (…) osoba wykonująca zabieg (…) stosuje kombinację technik takich jak: (…) Z powyższego wynika zatem, że osoba przeprowadzająca zabieg wykonuje czynności charakterystyczne dla typowego masażu. (…) Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu. Z dokonanej analizy wynika, że czynności składające się na zabieg (…) zawierają cechy charakterystyczne dla pielęgnacji skóry, jak i masażu, a cała usługa stanowi jedną usługę pielęgnacyjno-relaksacyjną. Przy czym w ocenie tutejszego Organu, to elementy zabiegu, których istotą jest masaż sprawiają, że zasadniczym celem zabiegu jest relaks i poprawa samopoczucia klienta. W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – (…) – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Usługa będąca przedmiotem wniosku – (…) - mieści się w grupowaniu PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).     Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).  Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).