0111-KDSB3-2.452.3.2024.16.TS

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 6, art. 7i pkt 1, ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.) oraz art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), w związku z uchyleniem przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej decyzją nr (…) decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) i przekazaniem sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji, po wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z (…), oddalającym skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z (…), uchylającego decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…). UZASADNIENIE W dniu 12.03.2020 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu (…). Do wniosku załączono Kartę charakterystyki wyrobu sporządzoną przez producenta. W złożonym wniosku wskazano, że wyrób jest (…) klasyfikowanym do pozycji 3403 99 00 Nomenklatury scalonej, który posiada w swoim składzie dodatki (…). Wyrób o konsystencji (…). Ma właściwości (…). Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe w (...) (sprawozdanie: nr (…)) wykazały, że badana próbka wyrobu stanowi (…). W wynikach badań wskazano, że wyrób ma postać (…). Badania przeprowadzone przez (…) (raport z badań nr (…)) wykazały w zakresie wykonanych badań że: (…) Na podstawie przeprowadzonych badań w ocenie jednostki badawczej uznano, że produkt nie wykazuje własności typowych dla (…). Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, wydał decyzję nr (…), określając w niej klasyfikację przedmiotowego wyrobu do kodu CN 3403 99 00 obejmującego preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) (…), pozostałe, pozostałe, wskazując jednocześnie że przedmiotowy wyrób nie może być uznany za (…) ze względu na fakt, iż nie wykazuje właściwości typowych dla tego typu produktów. Pismem z dnia (…) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia (…)) Strona odwołała się od decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) wnosząc o ponowne przeanalizowanie produktu pod kątem właściwego zaklasyfikowania wyrobu jako (…). Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nie uwzględnił odwołania Strony i decyzją nr (…) utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Pismem z dnia (…) Strona wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr (…) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wnosząc o uchylenie wydanej decyzji w całości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z (…) uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z (…). Pismem z (…) Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie wniósł skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z (…). Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z (…) oddalił skargę kasacyjną w wyniku czego wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z (…) stał się prawomocny. Pismem z (…) Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie przekazał prawomocny wyrok (…) wraz z aktami sprawy Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej. Pismem z dnia (…) (stanowiącym odpowiedź na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (…)) Strona przekazała Sprawozdanie z pracy badawczej nr (…) oraz (…) wnosząc o uzupełnienie akt sprawy o ww. opracowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją nr (…) uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji. W toku ponownego postępowania, pismami nr (…) zlecono przeprowadzenie dodatkowych badań laboratoryjnych następującym jednostkom badawczym: Działowi Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe w (...), (…) oraz Działowi Laboratorium Celne w (...). Wyniki przeprowadzonych badań, zawarte zostały w sprawozdaniu: (…). Dodatkowo w toku ponownego postępowania w przedmiotowej sprawie, pismem z dnia (…) Wnioskodawca przekazał informacje uzyskane od producenta wyrobu (…) wskazując, że wyrób (…), ponadto Strona, w kontekście informacji przekazanych przez producenta wyrobu, wskazała że „ (…)”. Powyższe informacje pismem z dnia (…) przekazano do (…). Pismami z dnia (…) Strona przekazała dodatkowo uzupełnienie informacji wskazując że (…). Ponadto Strona zadeklarowała że przedmiotowy wyrób nie będzie przeznaczony do (…). Dodatkowe badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe w (...) (sprawozdanie: nr (…)) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…). Dodatkowo w piśmie z dnia (…), Dział Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe w (...) dokonało (…). Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w (...) (sprawozdanie: nr (…)) wykazują, że (…). Na podstawie (…) badanej próbki stwierdzono że, (…). Odrębną kwestią, wymagającą wyjaśnienia w prowadzonym ponownym postępowaniu w niniejszej sprawie, było ustalenie, czy produkt o nazwie (…) należy zaliczyć do grupy obejmującej (…). Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych w tym zakresie przez (…) ujęte zostały w Ekspertyzie nr (…). Zakres ekspertyzy obejmował (…). Wykonana ekspertyza zawiera m.in. (…). W dokumencie wskazano m.in., że (…). Ekspertyza wskazuje, że (…). W wyniku przeprowadzonych badań stwierdzono, że próbka o nazwie handlowej (…) charakteryzuje się: (…). W oparciu o przeprowadzone ww. badania laboratoryjne w sporządzonej Ekspertyzie stwierdzono, że na podstawie przeprowadzonych badań można stwierdzić, iż produkt o nazwie handlowej (…), nie posiada wszystkich właściwości charakterystycznych dla (…). Ponadto na podstawie uzyskanej od producenta produktu (przekazanej przez Wnioskodawcę pismem z dnia (…), w sporządzonej Ekspertyzie podkreślono iż fakt ten dodatkowo i jednoznacznie potwierdza stwierdzenie o braku możliwości wskazania w wyrobie substancji (…), a tym samym potwierdza stwierdzenie że produkt (…) nie jest (…). W niniejszej ekspertyzie odniesiono się również do przedstawionego przez Wnioskodawcę Sprawozdania z pracy badawczej nr (…) wraz z jego uzupełnieniem. Jak wskazano w Ekspertyzie (…). Dodatkowo, ww. ekspertyza, odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę i mającej w jego ocenie zastosowanie w niniejszej sprawie, normy (…), wskazuje, że (…) Konkludując, z przywołanej przez Wnioskodawcę normy (…). Dodatkowo w podsumowaniu ww. ekspertyzy wskazano: „(…) W Ekspertyzie nr (…). Zdaniem Autora Ekspertyzy (…). Po ponownym rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy, postanowieniem nr (…) poinformowano Wnioskodawcę, zgodnie z treścią art. 200 Ordynacji podatkowej, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała. Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie, obowiązujący stan faktyczny i prawny jak również uwzględniając treść decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie oraz powołanych wyroków, w szczególności wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. akt (…), wyjaśniam, co następuje. W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji 3403 99 00 Nomenklatury scalonej jako (…). Pozycja CN 3403 obejmuje preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Biorąc pod uwagę przywołane powyżej wyniki badań laboratoryjnych oraz informacje uzyskane od Wnioskodawcy wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 3403, bowiem wyrób o nazwie (…) jest (…). Dodatkowo jak wskazano w ww. ekspertyzie wyrób nie zawiera (…), a także wyrobu tego, nie można zaklasyfikować wg norm (…). W pozycji 2903 Nomenklatury scalonej klasyfikowane są Fluorowcowane pochodne węglowodorów. Zgodnie z treścią pkt A not wyjaśniający do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2903 Nomenklatury scalonej (…) Niniejsza pozycja nie obejmuje: (a)   (…). Zgodnie z przywołanymi powyżej wynikami badań laboratoryjnych, przedmiotowy wyrób (…). Biorąc pod uwagę powyższe wykluczono możliwość zaklasyfikowania wyrobu o nazwie (…) do pozycji 2903 i 3404 Nomenklatury scalonej. Pozycja 3824 Nomenklatury scalonej obejmuje gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. W świetle pkt B) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3824, pozycja ta obejmuje produkty chemiczne i preparaty chemiczne lub inne. Produkty chemiczne klasyfikowane do niniejszej pozycji są produktami, których skład chemiczny nie jest zdefiniowany bez względu na to, czy są otrzymywane jako produkty uboczne w produkcji innych substancji (stosuje się to np. do kwasów naftenowych), czy też są przygotowywane bezpośrednio. Preparaty chemiczne lub inne są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Wodne roztwory produktów chemicznych objętych działami 28. lub 29. pozostają klasyfikowane do tych działów, ale ich roztwory w innych rozpuszczalnikach niż woda, poza rzadkimi wyjątkami, nie są objęte tymi działami i z tego względu są uważane za preparaty objęte niniejszą pozycją. Z wyjaśnień zawartych w ww. notach wynika również, że preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych. Dodatkowo w ww. notach, w pkt 9 wskazano przykład produktów objętych niniejszą pozycją o ile odpowiadają podanym powyżej warunkom: (…) Dodatkowo w treści ww. noty wskazano (…). W myśl uwagi 3 do podpozycji do działu 38 Podpozycje od 3824 81 do 3824 89 obejmują jedynie mieszaniny i preparaty zawierające jedną lub więcej z następujących substancji: oksiran (tlenek etylenu); polibromowane  bifenyle (PBBs); polichlorowane bifenyle (PCBs); polichlorowane terfenyle (PCTs); fosforan tris(2,3-dibromopropylu); aldrin (ISO); kamfechlor (ISO) (toksafen); chlordan (ISO); chlordekon (ISO); DDT (ISO) (klofenotan (INN); 1,1,1-trichloro-2,2-bis(p-chlorofenylo)etan); dieldrin (ISO, INN); endosulfan (ISO); endrin (ISO); heptachlor (ISO); mireks (ISO); 1,2,3,4,5,6-heksachlorocykloheksan (HCH (ISO)), włacznie z lindanem (ISO, INN); pentachlorobenzen (ISO); heksachlorobenzen (ISO); kwas perfluorooktanosulfonowy, jego sole; perfluorooktanosulfonamidy; fluorek perfluorooktanosulfonylu; etery tetra-, penta-, heksa-, hepta- lub oktabromodipfenylu; krótkołańcuchowe chlorowane parafiny. Krótkołańcuchowe chlorowane parafiny są mieszaninami związków o stopniu chlorowania powyżej 48% masy, o następującym wzorze cząsteczkowym: CxH(2x-y+2)Cly, gdzie x=10 - 13, a y= 1 – 13. Przedmiotowy wyrób nie może być klasyfikowany do podpozycji od 3824 81 do 3824 89 Nomenklatury scalonej, bowiem zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy (…) to (…). Biorąc pod uwagę, iż w składzie przedmiotowego wyrobu znajdują się składniki organiczne tj. (…), należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 3824 i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3824 99 92 obejmującego pozostałe produkty chemiczne lub preparaty chemiczne, złożone głównie ze związków organicznych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, występujące w postaci (…). Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3824 99 92 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3824, 2903 oraz treścią uwagi 3 do podpozycji do działu 38 Nomenklatury scalonej. W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,  płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych (z uwagi na tożsamość wyrobu wykluczono możliwość przynależności do energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego, płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich) oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby: 1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715; 3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902; 4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 5) objęte pozycją CN 3403; 6) objęte pozycją CN 3811; 7) objęte pozycją CN 3817; 8) oznaczone kodami CN 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; 10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN. W pozycji 39a załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, produkty o kodzie ex 3824 99 92 jako Pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowego wyrobu do kodu CN 3824 99 92 należy stwierdzić, że produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej z uwagi, że przeznaczony jest do (…) i nie został przeznaczony do celów (…) nie jest wyrobem energetycznym wymienionym w art. 86 ust 1, nie jest też wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym. W związku z powyższym uznać należy iż (…) nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy. Zgodnie z treścią art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego. W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone