0112-KDIL1-1.4012.395.2021.3.MB

Zmiana interpretacji indywidualnej – po uwzględnieniu skargi Szanowni Państwo: 1)    uwzględniam w całości Państwa skargę na interpretację indywidualną z 22 listopada 2021 r., (...); 2)    stwierdzam, że w sprawie wydania dla Państwa tej interpretacji nie doszło do działania bez podstawy prawnej ani do rażącego naruszenia prawa; 3)    zmieniam z urzędu zaskarżoną interpretację – uznaję, że stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku z dnia 23 czerwca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Dnia 28 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 23 czerwca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności związanych z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem Punktu Szczepień Powszechnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Powiat X (zwany dalej Wnioskodawcą, Powiatem) jest podatnikiem czynnym od towarów i usług (płaci VAT należny, lecz nie odlicza VAT-u naliczonego). Stosownie do przepisów ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, powiat jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy). Realizuje określone ustawami zadania publiczne, które polegają na zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej (art. 4 i 5 ww. ustawy). Jednym z zadań zleconych z zakresu administracji rządowej było utworzenie punktu szczepień powszechnych (PSP). Rząd w związku z przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, chciał zwiększyć ilość wykonywanych szczepień poprzez utworzenie nowych, "samorządowych" punktów szczepień dla chętnych gmin lub powiatów. Propozycja rządowa zakładała, aby w każdym powiecie wybrać co najmniej jedną gminę/powiat, która utworzy taki dodatkowy "samorządowy" punkt szczepień działający na uproszczonych zasadach. Zadaniem gminy/powiatu miało być znalezienie lekarza, ośrodka podstawowej opieki zdrowotnej lub szpitala, który od strony medycznej nadzorowałby proces szczepienia mieszkańców. Dodatkowo wójt, burmistrz czy prezydent powinien był wyznaczyć koordynatora nowo utworzonego punktu szczepień, który byłby od strony organizacyjnej odpowiedzialny za funkcjonowanie tego punktu. Do zadań koordynatora należałoby m.in. wprowadzanie zamówień szczepionek w centralnym kalendarzu, umawianie lekarzy, pielęgniarek i innych osób zaangażowanych w proces szczepienia (np. ratowników medycznych, fizjoterapeutów czy farmaceutów), a także rozliczanie, czy kontakt z Rządową Agencją Rezerw Strategicznych, która dostarcza szczepionki. Pomysł Samorządowych Punktów Szczepień to jedna z dróg, które miały prowadzić do przyspieszenia szczepień i odciążenia szpitali od wykonywania tego zadania, które powinny być skoncentrowane na walce z koronawirusem. Punkty Szczepień Powszechnych organizowane przez samorządy powinny działać przy wybranym podmiocie wykonującym działalność leczniczą (PWDL) jako oddzielny punkt szczepień. Rolą samorządu tworzącego PSP jest: wybór i organizacja miejsca PSP (we współpracy z PWDL), wysłanie do wojewody listy proponowanych nowych PSP (miejsca utworzenia PSP i współpracujące PWDL), skompletowanie personelu obsługującego PSP, w tym zespołów szczepiących (we współpracy z PWDL), zapewnienie odpowiedniego wyposażenia PSP (we współpracy z PWDL), odpowiednie oznaczenie nowego PSP (wykorzystując materiały dostarczone przez wojewodów), zarządzanie procesem szczepień w PSP, m.in. zapisy pacjentów, zamówienia dawek, zarządzanie personelem itd. (we współpracy z PWDL). Rolą współpracującego PWDL jest: zamawianie potrzebnych dawek w SDS oraz pomoc w odbiorze i przechowywaniu dawek przeznaczonych dla PSP, pomoc PSP w zapisywaniu pacjentów (e-Rejestracja) i wypełnieniu e-karty szczepień (opcjonalnie), rozliczenie wykonanych szczepień z NFZ (podział płatności między JST i PWDL zależy od sposobu prowadzenia PSP i może być dowolnie ustalany przez te podmioty), pomoc JST w zapewnieniu personelu medycznego i odpowiedniego wyposażenia. Konsekwencją ww. zaleceń było wydanie w dniu 20 kwietnia 2021 r. na podstawie art. 11h ust. 1, 4 i 13 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.) przez Wojewodę (…) decyzji (…) polecającej Zarządowi Powiatu X zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X. Powiat korzystając ze środków przekazanych jednorazowo z budżetu Państwa w wysokości 5 tysięcy zł utworzył jeden punkt szczepień w Szkole Podstawowej nr (…) w X, z którą zawarł umowę użyczenia w dniu 22 kwietnia 2021 r. na nieodpłatne używanie części nieruchomości zbudowanej położonej w X. W ww. umowie Powiat został zobowiązany jedynie do ponoszenia kosztów utrzymania obiektu (tj. dostawa energii elektrycznej i cieplnej, woda i ścieki itp. ), w formie miesięcznego ryczałtu. Oprócz kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości Powiat X ponosił inne wydatki związane z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem PSP, natomiast środki przekazane z budżetu Państwa nie pokryły tych wydatków. Powiat wykonywał powyższe zadanie przy współudziale Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X (podmiot wykonujący działalność leczniczą, z którym był zobligowany utworzyć PSP). SP ZOZ otrzymał za dokonane szczepienia wynagrodzenie z Narodowego Funduszu Zdrowia, w związku z tym Powiat chce obciążyć SP ZOZ poniesionymi kosztami na funkcjonowanie Punktu Sczepień Powszechnych wystawiając, jako podatnik podatku VAT fakturę VAT refakturującą koszty (Powiat nie odlicza podatku VAT). Z uwagi na konieczność i specyfikę utworzenia Punktu Szczepień Powszechnych, Powiat X uważa, że można zastosować zwolnienie przedmiotowe jako usługi w zakresie opieki medycznej (art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług), tym bardziej, że rozliczenia z NFZ dokonywane będą/są przez PWDL i obowiązują takie same stawki jak przy szczepieniach w populacyjnych punktach szczepień, a w zależności od podziału obowiązków między PWDL i JST może dochodzić do dodatkowego rozliczenia między tymi podmiotami. Takie założenia jednoznacznie wskazują dla Powiatu X, że są to działania ściśle związane z usługami medycznymi. Ponadto należy zauważyć, że gdyby nie nałożony ww. przepisami obowiązek na Powiat utrzymania PSP, Powiat nie ponosiłby wydatków na ten cel. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W piśmie z dnia 27 sierpnia 2021 r., Powiat udzielił odpowiedzi na poniższe pytania: 1)    czy Szkoła Podstawowa nr (…) w X jest odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług lub jest jednostką organizacyjną odrębnego od Powiatu podatnika podatku od towarów i usług (jakiego?)? Szkoła Podstawowa nr (…) w (…) jest jednostką organizacyjną odrębnego od Powiatu, podatnika podatku od towarów i usług, jest nim Gmina X. 2)    czy Szkoła Podstawowa nr (…) w X, z którą Powiat podpisał umowę użyczenia z dnia 22 kwietnia 2021 r. wystawia na Powiat faktury dokumentujące koszty utrzymania obiektu (tj. dostawa energii elektrycznej i cieplnej, woda, ścieki itp.)? Jeśli nie, to w jaki sposób rozliczane są te koszty pomiędzy Powiatem a Szkołą Podstawową nr (…)? Szkoła Podstawowa nr (…) w X, z którą Powiat podpisał umowę użyczenia z dnia 22 kwietnia 2021 r wystawia na Powiat faktury zgodnie z § 2 pkt 2 umowy. 3)    co oznacza wskazany we wniosku skrót PWDL? Skrót PWDL oznacza Podmiot Wykonujący Działalność Leczniczą. 4)    jakie inne wydatki wskazane we wniosku ponosił Powiat w związku z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem PSP? Poniesione inne wydatki na tworzenie punktów szczepień to: wykonanie oznaczeń informacyjnych, usługi ochrony fizycznej, wynajem zabudowy tymczasowej, usługi porządkowe, usługi sprzątające, wynajem pomieszczeń (od Szkoły Podstawowej nr (…)), ubezpieczenia NNW. 5)    na czym polegało zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X? Zgodnie z Decyzją nr (…) Wojewody (…) o z dnia 20 kwietnia 2021 r. wydaną na podstawie art. 11 h ust. 1,4 i 13 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.) Zarząd Powiatu X otrzymał polecenie zapewnienia wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem Punktu Szczepień Powszechnych w X w Szkole Podstawowej nr (…) w X, tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X. Sposób organizacji Punktów Szczepień Powszechnych został określony w Wytycznych opracowanych przez zespół Kancelarii Prezesa Rady Ministrów, Ministerstwo Zdrowia, Narodowy Fundusz Zdrowia i Główny Inspektorat Sanitarny. Podstawowe wymogi bezpieczeństwa zostały sporządzone przez Ministerstwo Zdrowia i Główny Inspektorat Sanitarny. W Wytycznych, o których mowa powyżej określono role samorządu tworzącego Punkt Szczepień Powszechnych, współpracującego z samorządem podmiotu wykonującego działalność leczniczą, wojewodów i NFZ, oraz określono szczegółowe wymagania w zakresie zapewnienia zespołów szczepiących, wyboru potencjalnych miejsc tworzenia punktów szczepień, oznaczenia punktów szczepień, finansowania punktów szczepień, obowiązujących podczas organizacji i prowadzenia punktu szczepień procedur postępowania. W załączniku do Wytycznych zawarto wymogi GIS i MZ w zakresie wyodrębnienia poszczególnych stanowisk w punkcie szczepień, zapewnienia niezbędnego wyposażenia i infrastruktury oraz określono podstawowe wymogi organizacyjne. W wyniku uzgodnień poczynionych z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w X oraz mając na względzie wspomniane Wytyczne, ustalono, iż w ramach wsparcia organizacyjno-technicznego Zarząd Powiatu zapewni: przygotowanie obiektu, w którym zorganizowane zostaną szczepienia populacyjne, bieżące utrzymanie obiektu oraz wykonanie niezbędnych prac związanych z jego ostatecznym zamknięciem. Powyższe uzgodnienia obejmowały: wynajem obiektu (pomieszczeń wraz z niezbędną infrastrukturą), usługę sprzątania i porządkową, usługę ochrony fizycznej, zakup niezbędnych artykułów: instalacyjnych, informatycznych, biurowych, chłodziarek z systemem monitoringu temperatury do przechowywania szczepionek, rampy dla niepełnosprawnych, oznaczeń informacyjnych, wynajem zabudowy tymczasowej, bieżącą obsługę informacyjno-porządkową. 6)    czy utworzenie PSP, zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X, należy do zadań własnych Powiatu i wykonywanie tych czynności przyporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu? Jeśli tak, to należy wskazać przepisy określone w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.) i/lub inne przepisy, na podstawie których zadanie to należy do zadań własnych Powiatu? Zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt 2 w związku z ust 2 do 4 ustawy o samorządzie powiatowym, zadanie to należy do zadań własnych powiatu oraz zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Wykonanie powyższego nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody (…), o której mowa w pkt 5, wydanej na podstawie przepisów szczególnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.). 7)    czy zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X Powiat realizuje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2020 r. poz. 685 ze zm.)? Jeśli tak, to jaką dokładnie? Nie. 8)    czy Powiat zawarł umowę cywilno-prawną (jaką) z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w X? Jeśli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikają z tej umowy dla Powiatu i SP ZOZ w odniesieniu do utrzymania Punktu Szczepień Powszechnych? Nie. Strony działają na podstawie decyzji Wojewody (…) oraz Wytycznych, o których mowa w pkt 4, 5, dokonując podziału obowiązków organizacyjnych ustnie w trakcie spotkania organizacyjnego. 9)    jeśli Powiat nie zawarł umowy z SP ZOZ, to na jakiej podstawie zamierza obciążyć SP ZOZ kosztami funkcjonowania i utrzymania PSP? Powiat zamierza obciążyć kosztami organizacji i prowadzenia Punktu Szczepień Populacyjnych SP ZOZ w X na podstawie wcześniejszych ustaleń podczas spotkań pomiędzy kierownikami jednostek na podstawie noty księgowej. Powiat posiada finansowanie zewnętrzne związane z organizacją Punktu Szczepień Populacyjnych w kwocie niewystarczającej do pokrycia wszystkich poniesionych na ten cel kosztów (dotacja Wojewody (…) w kwocie 5 tys. zł.). 10) jakie dokładnie czynności wykonał Powiat na rzecz SP ZOZ, które mają zostać udokumentowane fakturą, którą zamierza wystawić Powiat, tj. jaką konkretnie usługę wykonał/wykona Powiat na rzecz SP ZOZ związaną z funkcjonowaniem i utrzymaniem PSP? Zgodnie z decyzją Wojewody (…) oraz Wytycznymi, o których mowa w pkt 4.5 Powiat wykonał na rzecz SP ZOZ czynności związane z zapewnieniem wsparcia organizacyjno-technicznego związanego z tworzeniem Punktu Szczepień Populacyjnych, którymi zamierza obciążyć SP ZOZ w X. Czynności te obejmowały: wykonanie oznaczeń informacyjnych, montaż i wynajem zabudowy tymczasowej, zapewnienie usługi ochrony fizycznej, zapewnienie usług porządkowych i sprzątających, ubezpieczenie NNW. 11) czy faktura wystawiona przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X będzie dokumentowała jakiekolwiek czynności wykonywane przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X? Jeżeli tak, należy wskazać jakie to są czynności (tj. należy wskazać dokładnie, jakie czynności wykonywane przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X dokumentuje faktura, o której mowa w pytaniu). Nie. Powiat wystawi notę księgową na rzecz SP ZOZ, będzie ona zawierała tytuł „organizacja i bieżące funkcjonowanie punktu szczepień powszechnych” i będzie obejmowała zbiorczą kwotę odpowiadającą sumie wszystkich kosztów brutto poniesionych przez Powiat w celu zapewnienia wsparcia organizacyjno-technicznego. Nota będzie zawierała załącznik z zestawieniem wszystkich dokumentów dotyczących poniesionych wydatków. 12) czy Powiat na dzień świadczenia ww. usługi udokumentowanej fakturą, obciążającą SP ZOZ, będzie podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej? Jeśli tak – należy wskazać dokładną podstawę prawną, tj. przepis ustawy o działalności leczniczej, na podstawie którego Powiat będzie podmiotem leczniczym. Nie. 13) czy ww. usługa udokumentowana fakturą, obciążającą SP ZOZ będzie wykonywana w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Powiat? Nie. 14) czy usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, będzie stanowić usługę w zakresie opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, należy wskazać w czym będzie przejawiać się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawia zdrowia w związku z wykonaniem tej usługi. Nie. Jednakże usługa ta będzie ściśle związana z usługami w zakresie opieki medycznej, gdyż jej celem jest organizacja punktu szczepień populacyjnych służącego zapobieganiu, przeciwdziałaniu i zwalczaniu COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, bez wykonania tej usługi niemożliwe było by wykonanie przez SP ZOZ szczepień populacyjnych. 15) czy usługa udokumentowana fakturą, obciążającą SP ZOZ będzie świadczona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to jakich dokładnie? Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ w X dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, w którym wykonywane są szczepienia. 16) czy ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, nabyta przez Powiat będzie nabyta od osób legitymujących się dyplomem ukończenia szkoły średniej, policealnej, studiów wyższych, który potwierdzałby wymagane kwalifikacje zawodowe? Jeżeli tak, to należy szczegółowo wskazać jakie? Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, jako obiektu, w którym wykonywane są szczepienia. 17) czy ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, nabyta przez Powiat wykonywana będzie przez osobę wykonującą zawód lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, psychologa lub też zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Zgodnie z ww. artykułem, za osobę wykonującą zawód medyczny uważa się „osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”. Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, jako obiektu, w którym wykonywane są szczepienia. 18) jeśli ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ nie będzie stanowić usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to należy wskazać, czy będzie stanowić ona usługę ściśle związaną z usługami w zakresie opieki medycznej? Tak. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ będzie stanowić usługę ściśle związaną z usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez SP ZOZ. gdyż jej celem jest zorganizowanie i funkcjonowanie Punktu Szczepień Populacyjnych, służącego zapobieganiu, przeciwdziałaniu i zwalczaniu COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych. 19) w przypadku, gdy usługi udokumentowane fakturą, obciążającą SP ZOZ będą stanowiły usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej należy wskazać: a)    na czym ten ścisły związek będzie polegać? b)    co (jaka usługa) stanowić będzie usługę podstawową, względem świadczonych przez Wnioskodawcę usług udokumentowanej fakturą obciążającą SP ZOZ? c)    kto wykonywać będzie ww. usługę podstawową – Powiat, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)? d)    czy usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? e)    czy usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, będzie niezbędna do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z ww. przepisów f)     czy głównym celem wykonywanych przez Wnioskodawcę ww. usługi będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tej czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?   a)    usługa wykonana przez Powiat na rzecz SP ZOZ jest ściśle związana z usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez SP ZOZ (wykonywanie szczepień populacyjnych), gdyż bez wykonania usługi, tj. bez zapewnienia wsparcia organizacyjno-technicznego, nie byłoby możliwe wykonanie usługi podstawowej, medycznej (wykonywanie szczepień populacyjnych). b)    podstawową usługę, względem świadczonych przez Wnioskodawcę usług, stanowi realizacja szczepień przez wykwalifikowaną kadrę zapewnioną przez SP ZOZ tj. personel medyczny: osoby z doświadczeniem w udzielaniu pierwszej pomocy (lekarz-koordynator, pielęgniarka lub ratownicy), osoby obsługujące proces rejestracji i kwalifikacji (sekretarki medyczne), zapewnienie niezbędnych zasobów sprzętowych, koordynacja rejestracji na szczepienia, koordynacja zamówień szczepionek c)    SP ZOZ. Jest to podmiot leczniczy, d)    art. 43 ust 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, e)    usługa będzie udokumentowana notą księgową, natomiast usługa wykonywana przez SP ZOZ jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy od podatku od towarów i usług, f)     nie. 20) czy ww. usługi udokumentowane fakturą obciążającą SP ZOZ, Powiat nabył od podmiotów, świadczących usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze? Powiat obciąży SP ZOZ notą księgową za następujące usługi, które nie nabył od podmiotów świadczących usługi w zakresie opieki medycznej, tj. wykonanie oznaczeń informacyjnych, usługa ochrony fizycznej, wynajem zabudowy tymczasowej, usługi porządkowe, usługa sprzątająca, wynajem pomieszczeń, ubezpieczenie NNW. Pytanie Czy Powiat X tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL) – SP ZOZ w X Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ X poniesionymi ww. wydatkami, wystawiając notę księgową, stosując art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (na podstawie przepisów wymienionych w pkt 1, lit. E poz. 56 oraz lit. G. poz. 61) postąpi prawidłowo? Dodać należy, że SP ZOZ za dokonane szczepienia pobierał wynagrodzenie z Narodowego Funduszu Zdrowia. Państwa stanowisko w sprawie Powiat obciążając SP ZOZ X wszystkimi poniesionymi wydatkami (za wyjątkiem tych finansowanych z dotacji z budżetu Wojewody w kwocie 5 000,00 zł) związanymi z utworzeniem i funkcjonowaniem Powszechnego Punktu Szczepień w wystawionej nocie księgowej winien zastosować przepisy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Przebieg postępowania w sprawie wniosku Interpretacja indywidualna Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 22 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną (...), w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 22 listopada 2021 r. Skarga na interpretację indywidualną 29 listopada 2021 r. wpłynęła do mnie Państwa skarga z 26 listopada 2021 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) na ww. interpretację indywidualną. Zmiana interpretacji indywidualnej w wyniku uwzględnienia skargi Zgodnie z art. 14e § 1a pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.): Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić interpretację indywidualną w wyniku uwzględnienia skargi do sądu administracyjnego na podstawie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z 2020 r. poz. 2299 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 54 i 159). W myśl art. 54 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.): Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję, uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio. Ponownie przeanalizowałem Państwa sprawę. W rezultacie: 1)    uwzględniam w całości Państwa skargę, 2)    stwierdzam, że w sprawie wydania dla Państwa interpretacji nie doszło do działania bez podstawy prawnej ani do rażącego naruszenia prawa; 3)    zmieniam z urzędu zaskarżoną interpretację indywidualną – stwierdzam, że Państwa stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług. Warunkiem jest, aby były one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Według art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się: wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Unormowanie to jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), który stwierdza, że: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Aby organ publiczny był wyłączony spod opodatkowania VAT muszą być spełnione dwa warunki: 1)    czynność musi być wykonywana przez organ, który podlega prawu publicznemu, oraz 2)    dana czynność musi być wykonywana przez podmiot, który w odniesieniu do tej czynności działa w charakterze organu publicznego. Było to wielokrotnie podkreślane przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji. W dniu 20 marca 2014 r. TSUE wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, w którym orzekł, że: dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy. Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Jako takie musi być ściśle interpretowane. Jednostki samorządu terytorialnego mają osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Spełniają więc zawartą w tym przepisie definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego, które uczestniczą w czynnościach cywilnoprawnych – nawet, gdy czynności te dotyczą ich zadań własnych – powinny być uznawane za podatników podatku od towarów i usług. Zatem, w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów, które prowadzą działalność gospodarczą – powinna być traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług. W przedmiotowym zakresie działa bowiem de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Aby określić, w jaki sposób traktować w systemie opodatkowania podatkiem VAT każdą konkretną czynność wykonywaną przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy ocenić: ·         czy czynność ta jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (czy w odniesieniu do takiej czynności jednostka ta działa jako podatnik), a także ·         czy w odniesieniu do tej czynności stosuje się wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Istotną wskazówką, która pozwala na rozdzielenie działań podmiotu prawa publicznego wykonywanych w ramach zadań publicznych i poza tymi czynnościami, jest analiza ustawy o samorządzie powiatowym. Na mocy ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.): art. 2 ust. 1: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. art. 4 ust. 1: Powiat wykonuje określone ustawami zadania o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie promocji i ochrony zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). art. 4 ust. 2: Do zadań publicznych powiatu należy również zapewnienie wykonywania określonych w ustawach zadań i kompetencji kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży. art. 4 ust. 3: Ustawy, mogą określać inne zadania powiatu. art. 4 ust. 4: Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat. Art. 6 ust. 1: W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Natomiast na mocy art. 11h ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.): W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii, ogłoszonego z powodu COVID-19, oraz w okresie 3 miesięcy po ich odwołaniu wojewoda może wydawać polecenia obowiązujące wszystkie organy administracji rządowej działające w województwie, państwowe osoby prawne, organy samorządu terytorialnego, samorządowe osoby prawne oraz samorządowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. O wydanych poleceniach wojewoda niezwłocznie informuje właściwego ministra. Na podstawie art. 11h ust. 4 tej ustawy: Polecenia, o których mowa w ust. 1-3, są wydawane w związku z przeciwdziałaniem COVID-19, w drodze decyzji administracyjnej i podlegają natychmiastowemu wykonaniu z chwilą ich doręczenia lub ogłoszenia oraz nie wymagają uzasadnienia. Stosownie do art. 11h ust. 13 cyt. ustawy: Zadania nałożone w trybie, o którym mowa w ust. 1, są realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego jako zadania zlecone z zakresu administracji rządowej.   Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w sytuacji, gdy: ·         utworzą Państwo Punkt Szczepień Powszechnych z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL)-SP ZOZ, ·         poniosą Państwo wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, ·         obciążą Państwo SP ZOZ poniesionymi ww. wydatkami, to postąpią Państwo prawidłowo, jeśli ·         wystawią Państwo notę księgową, ·         zastosują Państwo art. 15 ust. 6 ustawy.   W analizowanej sprawie, będą Państwo wykonywać zadania zlecone z zakresu administracji rządowej. Polegają one na zapewnieniu wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP). Do zadań tych zostaliście Państwo zobowiązani na mocy decyzji Wojewody z dnia 20 kwietnia 2021 r. wydanej na podstawie art. 11h ust. 1, 4 i 13 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych. Oznacza to, że w odniesieniu do tych czynności Państwa Powiat będzie występował jako organ władzy publicznej i nie będzie uznawany za podatnika stosownie do powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy. Organizacja Punktu Szczepień Powszechnych nie ma charakteru, ani celu polegającego na prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie wykonujecie Państwo tych czynności dla celów zarobkowych. W omawianej sprawie nie można mówić o ekwiwalentności świadczeń, a zawarte porozumienie ma na celu realizację zadania zleconego z zakresu administracji rządowej. Tym samym Państwa Powiat, działając na podstawie decyzji Wojewody, w wyniku uzgodnień poczynionych z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w X realizuje czynność o charakterze publicznoprawnym, dla której nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Będzie więc korzystał z wyłączenia od podatku na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji, obciążając SP ZOZ X poniesionymi wydatkami na utworzenie i bieżące funkcjonowanie Punktu Szczepień Powszechnych, nie będziecie Państwo wykonywali czynności, które będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Odnosząc się do Państwa wątpliwości odnośnie kwestii dokumentowania, należy wskazać, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy w Rozdziale 1 – Faktury. Z kolei stosownie do zapisu art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa: Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. W myśl art. 2 pkt 31 ustawy: Ilekroć mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1)    sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2)    wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3)    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4)    otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a)    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b)    czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c)    dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b. Jak wynika z art. 106b ust. 2 ustawy: Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. W świetle art. 106b ust. 3 ustawy: Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, 2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Fakturę wystawia się zatem w celu udokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przez sprzedaż – na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Faktura jest prawidłowa w znaczeniu materialno-prawnym, jeżeli odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów i usług. Obciążając SP ZOZ X poniesionymi wydatkami na utworzenie i bieżące funkcjonowanie Punktu Szczepień Powszechnych, nie będą Państwo wykonywali czynności, które będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Organizując Punkt Szczepień Powszechnych nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem brak jest podstaw do dokumentowania fakturą ww. czynności związanych z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem Punktu Szczepień Powszechnych. Mogą być one udokumentowane na podstawie innych dokumentów księgowych, w tym not księgowych. Należy jednak zaznaczyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta ich regulacją. Tym samym ustawa o podatku od towarów i usług nie określa danych, które powinna zawierać nota. Brak jest jednakże przeciwskazań na gruncie tych przepisów dla takiego sposobu udokumentowania. Podsumowując, tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL) – SP ZOZ w X Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ X poniesionymi ww. wydatkami, wystawiając notę księgową, stosując art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług postąpili Państwo prawidłowo. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji, tj. 22 listopada 2021 r.     Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy, która była przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu do wniosku z 27 sierpnia 2021 r. – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14e § 1a pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).