0112-KDIL1-1.4012.709.2021.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku , o którym mowa w art. 113 ustawy – jest prawidłowe Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 22 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 22 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku , o którym mowa w art. 113 ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2021 r. (wpływ 8 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego We wrześniu złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym (...) dokument uprawniający Panią do zwolnienia od VAT na podstawie przepisów art. 113 ust. 1, 2 i 9 ustawy o VAT. Dokument został złożony prawidłowo, przyjęte także zostało oświadczenie o tym, że nie realizuje Pani w ramach działalności usług, które nie podlegają zwolnieniu od VAT, w myśl przepisów w wymienionej wyżej ustawy. W wyżej wymienionym Urzędzie Skarbowym, po przedstawieniu zakresu Pani działalności wraz z PKD, który Pani stosuje stwierdzono, że spełnia Pani warunki zwolnienia od VAT. Pojawił się jednak problem związany z użyciem na fakturze zwrotu „poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych”. Jest to wymagany odgórnie tytuł, ponieważ realizuje Pani usługę dla Centrum (...), które działa w ramach projektu unijnego, gdzie dokładnie tak zostało to nazwane i określone, czyli „poradnictwo specjalistyczne”. Nie jest możliwa zmiana tytułu tak, aby nie brzmiała podobnie do „doradztwo”, chociaż praca Pani nie ma charakteru doradczego. Wykonuje Pani PKD 74.90.Z, gdzie nie ma doradztwa.   Wniosek uzupełniła Pani 8 grudnia 2021 r. o następujące informacje: 1.    Od października 2021 r. wyrejestrowała się Pani jako płatnik VAT za podstawę przyjmując Swoje stanowisko oceny prawnej oraz informację udzieloną Pani w Urzędzie Skarbowym. Do tego czasu przez cały okres prowadzenia działalności była Pani płatnikiem VAT. 2.    Nie dokonuje Pani dostawy towarów bądź świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). 3.    Wartość sprzedaży przez Panią nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym (roku 2020) kwoty 200 000 zł. 4.    Wartość sprzedaży przez Panią nie przekroczyła/nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym (rok 2021) kwoty 200 00 zł. 5.    Świadczone przez Panią usługi polegają na prowadzeniu spotkań terapeutycznych i/lub z zakresu psychoedukacji, podczas których pacjent analizuje swoje potrzeby i problemy i wyciąga wnioski odnośnie dalszego postępowania. Spotkania mają charakter terapeutyczny i psychoedukacyjny. W żaden sposób nie doradza Pani ani nie przekazuje Swojej opinii na tematy, których dotyczy spotkanie. 6.    Czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności (poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych) nie polegają/nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa. Są to spotkania terapeutyczne i psychoedukacyjne, a nie doradcze. Pacjent sam, pod opieką terapeuty dochodzi do potrzebnych mu wniosków. Formułowanie opinii czy dawanie porad jest zdecydowanie poza zakresem działalności, gdyż nie jest zgodne z zasadami skutecznej terapii i psychoedukacji. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wnioski z 8 grudnia 2021 r.) Czy w świetle przepisów dotyczących zwolnienia od podatku od towarów i usług art. 113 usługa „poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych" spełnia warunki zwolnienia od VAT? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku z 8 grudnia 2021 r.) W Pani ocenie, aby dodatkowo uzasadnić, że Pani działania nie mają charakteru doradczego przedstawia Pani zakres swojej usługi dla Centrum (...). Jest Pani terapeutką psychosomatyki z ukończonymi studiami podyplomowymi na kierunku psychosomatyka i somatopsychologia, ponadto od wielu lat pracuje Pani jako promotorka zdrowia. W ramach pracy dla (...) świadczy Pani usługi terapeutyczno-psychoedukacyjne dla osób w kryzysie psychicznym. Są to spotkania terapeutyczne dla osób indywidualnych lub w terapii grupowej, które obejmują szereg spotkań z pacjentem. Podczas spotkań: 1. Identyfikowane są problemy pacjentów w zakresie między innymi bólów pychosomatycznych, nerwobólów, bezsenności itd. 2. Pacjenci dokonują obserwacji i analizy swoich objawów w wyniku czego opracowywany jest indywidualny schemat działań, aby na co dzień radzili sobie z bólem czy innymi dolegliwościami, dzięki między innymi zrozumieniu mechanizmów biologicznych, które do nich prowadzą. Pracę wykonuje Pani w zespole terapeutycznym wraz z psychologami i psychiatrami. W żadnym aspekcie nie ma ona charakteru doradczego, gdyż jest to nawet niezgodne ze sztuką prowadzenia spotkań terapeutycznych. Ze względu na charakter usługi, nie jest ona poradnictwem, gdyż nie polega na udzielaniu ,,porad, opinii i wyjaśnień’’, które nie podlega zwolnieniu od VAT w myśl ustawy art. 113 o zwolnieniu od VAT, dlatego spełnione są warunki zwolnienia od VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1)    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2)    odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a)    transakcji związanych z nieruchomościami, b)    usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c)    usług ubezpieczeniowych – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3)    odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności. W myśl art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Zgodnie z at. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Stosownie do treści art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi: a)    prawnicze, b)    w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c)    jubilerskie, d)    ściągania długów, w tym factoringu.   Zatem, jak wynika z treści art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.   Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.   Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.   Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.   Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle przepisów dotyczących zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy, usługa „poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych" spełnia warunki zwolnienia od VAT na podstawie ww. przepisu.   Analiza treści wniosku oraz cytowanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej faktycznie będzie wykonywać wyłącznie czynności w zakresie opisanym we wniosku (tj. realizuje Pani usługę dla Centrum Zdrowia Psychicznego, które działa w ramach projektu unijnego, gdzie dokładnie tak zostało to nazwane i określone, czyli „poradnictwo specjalistyczne” – nie jest możliwa zmiana tytułu tak, aby nie brzmiała podobnie do „doradztwo”, chociaż praca Pani nie ma charakteru doradczego i czynności te nie obejmują usług w zakresie doradztwa, to będzie miała Pani prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy.   Jak wskazała Pani w uzupełnieniu do wniosku, nie dokonuje Pani dostawy towarów i nie świadczy Pani usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, wartość sprzedaży przez Panią nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym (roku 2020) kwoty 200 000 zł oraz wartość sprzedaży przez Panią nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym (rok 2021) kwoty 200 00 zł. Świadczone przez Panią usługi polegają na prowadzeniu spotkań terapeutycznych i/lub z zakresu psychoedukacji, podczas których pacjent analizuje swoje potrzeby i problemy i wyciąga wnioski odnośnie dalszego postępowania. Spotkania mają charakter terapeutyczny i psychoedukacyjny. W żaden sposób nie doradza Pani, ani nie przekazuje swojej opinii na tematy, których dotyczy spotkanie. Czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności (poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych) nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa – są to spotkania terapeutyczne i psychoedukacyjne, a nie doradcze. Pacjent sam, pod opieką terapeuty dochodzi do potrzebnych mu wniosków. Formułowanie opinii czy dawanie porad jest zdecydowanie poza zakresem działalności, gdyż nie jest zgodne z zasadami skutecznej terapii i psychoedukacji.   Należy ponadto wskazać, że w momencie, gdy w obecnym roku wartość sprzedaży przekroczy w proporcji kwotę 200 000 zł lub w latach następnych przekroczy 200 000 zł lub też, gdy Pani zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to straci Pani prawo do omawianego zwolnienia.   Zatem w świetle przedstawionej sytuacji, będzie Pani miała prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług do wysokości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem art. 113 ust. 9 ustawy.   Podsumowując, w świetle przedstawionej sytuacji, będzie miała Pani prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług do wysokości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem art. 113 ust. 9 ustawy, pomimo świadczenia usługi „poradnictwo specjalistyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia w chorobach psychicznych".   Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).