0112-KDIL1-2.4012.511.2021.3.PM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie: ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – jest prawidłowe; ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP) – jest nieprawidłowe; ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – jest prawidłowe; ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP) – jest nieprawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 6 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy: ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP); ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP); ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP); ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 7 grudnia 2021 r.), sprostowanym pismem z 9 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.) Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)    Zainteresowany będący stroną postępowania: A ; 2)    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: S.   Opis zdarzenia przyszłego S. jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce (dalej: „Sprzedający”). Przedmiotem działalności Sprzedającego są roboty budowlane związane z wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, działalność związana z obsługą rynku nieruchomości. A jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce (dalej: „Nabywca”, „Kupujący”). Przedmiotem działalności Nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wykonywanie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, przygotowanie terenu pod budowę, wykonywanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych. Nabywca i Sprzedający łącznie są zwani dalej „Zainteresowanymi”. Na moment dokonania dostawy Nieruchomości (o których mowa poniżej) Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy VAT. Nabywca nie jest podmiotem powiązanym ze Sprzedającymi w rozumieniu przepisów Ustawy VAT oraz Ustawy CIT. Sprzedający złożył w Umowie Przedwstępnej (o której mowa poniżej) oświadczenie, że Nieruchomości są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Sprzedającego, a jednocześnie nie stanowią przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nieruchomości nie były przez Sprzedającego wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 70,8997 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (...)(dalej: „Nieruchomość”). Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w P w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta P, działki wchodzące w skład Nieruchomości mają na dzień złożenia niniejszego wniosku następujące przeznaczenie: ·         działka o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,0106 ha, jest oznaczona symbolem W – Przeznaczenie podstawowe i dopuszczenia: ulice dojazdowe wewnętrzne o przebiegu dostosowanym dla obsługi zespołów X, drogi dojazdowe po zrealizowaniu programu zagospodarowania obszaru stanowić będą lokalne przestrzenie publiczne (dalej: „W”). ·         działka o numerze ewidencyjnym 5 o powierzchni 23,4857 ha, jest oznaczona symbolami: X– Przeznaczenie podstawowe: budownictwo usługowe, strefa komercyjno-produkcyjna; Przeznaczenie uzupełniające: zaplecze administracyjno-socjalne, miejsca parkingowe, drogi dojazdowe urządzenia i sieci uzbrojenia terenu, zieleń urządzona, ochronna i izolacyjna; Zakazy: naruszenie linii rozgraniczających treny kolejowe, zabudowa terenu powyżej 60% jego ogólnej powierzchni, likwidacja cieku wodnego i zieleni przylegającej do tego cieku, likwidacja terenów zieleni zakwalifikowanej jako grunty leśne, składowanie odpadów i materiałów toksycznych oraz prowadzenie niesprawnej gospodarki wodno-ściekowej, realizacja obiektów i urządzeń o ponadnormatywnej uciążliwości dla środowiska, dewastacja melioracji szczegółowej (dalej: „X”); Z– Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „Z”); W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni 1,7342 ha, jest oznaczona symbolami: X; Z; L – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „L”); W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 3 o powierzchni 5,9618 ha, jest oznaczona symbolem K– Przeznaczenie podstawowe: tereny kolejowe; Przeznaczenie uzupełniające: składy i bazy, ciągi uzbrojenia terenu; Zakazy: eksploatacja kolei, składów i baz, w sposób uciążliwy dla środowiska. ·         działka o numerze ewidencyjnym 4 o powierzchni 2,8180 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 6 o powierzchni 4,7720 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o numerze ewidencyjnym 7 o powierzchni 0,0065 ha, jest oznaczona symbolem W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 8 o powierzchni 3,2803 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o numerze ewidencyjnym 413 o powierzchni 0,0040 ha, jest oznaczona symbolem W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 20 o powierzchni 1,6671 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o numerze ewidencyjnym 9 o powierzchni 1,7141 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o numerze ewidencyjnym 10 o powierzchni 0,0020 ha, jest oznaczona symbolem W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 11 o powierzchni 4,4824 ha, jest oznaczona symbolami: Z, W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 12 o powierzchni 0,1555 ha, jest oznaczona symbolem W. ·         działka o numerze ewidencyjnym 21 o powierzchni 19,8915 ha, jest oznaczona symbolami: X; L; W; B – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych. Wszystkie wskazane wyżej działki wchodzące w skład Nieruchomości są niezabudowane. Przez Nieruchomości przebiegają sieci uzbrojenia miejskiego, w tym – sieci czynne i nieczynne, które nie stanowią własności Sprzedającego i nie stanowią przedmiotu sprzedaży (dostawy). Dla działek wchodzących w skład Nieruchomości obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty Uchwałą (…) w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego Miasta P, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) oraz miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty Uchwałą (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego fragmentu Gminy P, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (zwane dalej łącznie: „MPZP”). Zgodnie z § 2 ust. 4 Uchwały (…), wszystko co w zmianie planu nie zostało ustalone, dozwolone jest w granicach regulowanych przepisami prawa. Zgodnie zaś z § 4 ust. 2 Uchwały (…), na terenach objętych zmianą planu, za wyjątkiem terenów zieleni leśnej i zadrzewień (ZL) dopuszcza się lokalizację obiektów i sieci infrastruktury technicznej, parkingów, wewnętrznych dojazdów niezbędnych dla obsługi i funkcjonowania tego terenu, oraz różnego rodzaju zieleni ochronnej i towarzyszącej zabudowie. Sprzedający, 29 maja 2018 r. złożył w odpowiednim urzędzie wniosek o zmianę MPZP, który do dnia złożenia niniejszego wniosku nie zostały rozpoznany. Sprzedający wystąpił o zmianę MPZP w ten sposób, by tereny wchodzące w skład Nieruchomości nie były objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewienia). Ponadto Sprzedający złożył 30 marca 2021 r. w odpowiednim urzędzie wnioski o zmianę MPZP oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta P. Również Kupujący złożył wnioski o zmianę MPZP. Na postawie umowy przedwstępnej sprzedaży prawa własności nieruchomości z 15 października 2020 r. sporządzonej przed notariuszem (…), zmienionej Umową Zmieniającą Umowę Przedwstępną Sprzedaży Prawa Własności Nieruchomości z 31 sierpnia 2021 r. sporządzoną przed Notariuszem (…) (dalej: „Umowa Przedwstępna”), Sprzedający zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Nabywcy prawa własności Nieruchomości w taki sposób, że Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo własności Nieruchomości za cenę sprzedaży określoną w umowie. Stroną Umowy Przedwstępnej jest także Pan D, prowadzący działalność gospodarczą pod firmą D, który również występuje jako sprzedający – w odniesieniu do posiadanych przez siebie gruntów innych niż wymienione w nin. wniosku o interpretację. Kupujący w oparciu o Umowę Przedwstępną zapłacił na rzecz Sprzedającego zadatki i zaliczki na poczet ceny Nieruchomości i w świetle tej umowy może być zobowiązany do wpłaty kolejnych zadatków przed zawarciem umowy przenoszącej własność Nieruchomości. W Umowie Przedwstępnej Sprzedający i Kupujący zobowiązali się do zawarcia umowy dzierżawy, na podstawie której Sprzedający udzieli Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Umowa dzierżawy zawarta została 31 sierpnia 2021 r. na czas oznaczony od 1 sierpnia 2021 r. do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność Nieruchomości. Jednocześnie Sprzedający zobowiązał się do współdziałania z Kupującym w celu uzyskania wszelkich pozwoleń, decyzji, opinii, uzgodnień, stanowisk, zezwoleń lub innych aktów administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji zdefiniowanej poniżej, a także udzielać niezbędnych informacji, oświadczeń Kupującemu lub Organom Administracji, w szczególności Sprzedający zobowiązał się, że w odniesieniu do takich pozwoleń, decyzji, opinii, uzgodnień, stanowisk, zezwoleń lub innych aktów administracyjnych Sprzedający (działając bezpośrednio lub pośrednio, w szczególności przez jakiegokolwiek przedstawiciela lub pełnomocnika) nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności mających na celu ich zaskarżenie, stwierdzenie nieważności, uchylenie, opóźnienie daty ich wydania lub ostateczności lub prawomocności. Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycję polegającą na realizacji zabudowy o charakterze produkcyjno-magazynowym wraz infrastrukturą i układem drogowym („Inwestycja”). Nieruchomości będą wykorzystywane przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. Inwestycja może być przedmiotem najmu (z którego to tytułu Kupujący będzie uzyskiwał czynsz opodatkowany VAT) albo Kupujący dokona jej sprzedaży po wybudowaniu (dostawa ta będzie opodatkowana VAT), Kupujący może także dokonać sprzedaży całości lub części Nieruchomości przed zakończeniem Inwestycji (dostawa ta będzie opodatkowana VAT). W piśmie z 7 grudnia 2021 r, sprostowanym 9 grudnia 2021 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na poniższe pytania: 1.    Czy nabycie przez Państwa przedmiotowych działek zostało dokonane w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)? Informacji należy udzielić odrębnie dla wszystkich działek mających być przedmiotem sprzedaży. Nabycie wszystkich Nieruchomości (każdej z działek wymienionych we wniosku) przez Sprzedającego nastąpiło na podstawie czynności niepolegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nabycie od osób fizycznych nie działających jako podatnicy VAT). 2.    Czy przy nabyciu działek będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Informacji należy udzielić odrębnie dla wszystkich działek będących przedmiotem sprzedaży. Przy nabyciu Nieruchomości (żadnej z działek wymienionych we wniosku) Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. 3.    Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży zostaną do momentu ich zbycia wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z których wynikać będzie, że działki te przeznaczone są pod zabudowę? Informacji należy udzielić odrębnie dla wszystkich działek będących przedmiotem sprzedaży. Do momentu dostawy Nieruchomości (każdej z działek wymienionych we wniosku) – według obecnych przewidywań wnioskodawców – nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z których wynikałoby, że działki te są przeznaczone pod zabudowę. 4.    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „Sprzedający wystąpił o zmianę MPZP, w ten sposób, by tereny wchodzące w skład Nieruchomości nie były objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewiona)", należy doprecyzować o jakie dokładnie przeznaczenie w MPZP dla terenów oznaczonych symbolami ZL Państwo wnioskowali? Według obecnych przewidywań wnioskodawców, wnioskowane przez Sprzedającego zmiany MPZP w odniesieniu do terenów oznaczonych symbolem Bi L nie wejdą w życie. Sprzedający wniesie natomiast o zmianę przeznaczenia terenu oznaczonego symbolem Zna tereny inwestycyjne (SUE), o przeznaczeniu podstawowym: strefa komercyjno-produkcyjna. Nie jest wykluczone, że zmiana MPZP wejdzie w życie przed dokonaniem dostawy Nieruchomości. 5.    Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na terenie oznaczonym symbolami B, L oraz Z dopuszcza jakąkolwiek zabudowę, jeśli tak to jaką? MPZP przyjęty Uchwałą w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego Miasta P, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa dopuszcza następujące zagospodarowanie wskazanych terenów: B – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych L – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych Z– Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych 6.    Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla wszystkich działek, dla których ustalono m.in. przeznaczenie B, L lub Z zostały wyznaczone linie rozgraniczające, oddzielające teren o przedmiotowym przeznaczeniu od terenu o innym przeznaczeniu? Tak, tereny o przeznaczeniu B, L i Z zostały w MPZP wyznaczone liniami rozgraniczającymi, oddzielającymi te tereny od terenów o innym przeznaczeniu. 7.    Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na terenie oznaczonym symbolem K dopuszcza jakąkolwiek zabudowę, jeśli tak to jaką? Zgodnie z MPZP przeznaczenie ternu oznaczonego symbolem K jest następujące: Przeznaczenie podstawowe: tereny kolejowe; Przeznaczenie uzupełniające: składy i bazy, ciągi uzbrojenia terenu; Zakazy: eksploatacja kolei, składów i baz, w sposób uciążliwy dla środowiska. Pytania 1.    Czy dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP)? 2.    Czy dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP)? 3.    Czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP)? 4.    Czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP)? Stanowisko Zainteresowanych w sprawie 1.    Dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). 2.    Dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). 3.    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). 4.    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). Uzasadnienie: Pytanie 1: W skład Nieruchomości wchodzą działki niezabudowane, które są w całości objęte MPZP. Jeśli dojdzie do zmiany MPZP w ten sposób, że działki wchodzące w skład Nieruchomości nie będą nawet częściowo objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewienia), to w ocenie Zainteresowanych nie będzie wątpliwości, że działki te są w całości przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP. Sprzedaż Działek niezabudowanych przez Sprzedającego będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jedyną potencjalną podstawą zwolnienia z VAT dostawy działki niezabudowanej jest art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zgodnie z którym zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Art. 2 pkt 33 Ustawy VAT stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W ocenie Zainteresowanych wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości należało będzie uznać za tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP, a więc ich dostawa wyłączona będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Pytanie 2: W skład Nieruchomości wchodzą działki niezabudowane, które są w całości objęte MPZP. Zgodnie z obecnym brzmieniem MPZP wszystkie działki przeznaczone są pod zabudowę, przy czym części niektórych działek oznaczone są w MPZP jako ZL. W skład Nieruchomości nie wchodzą działki, które stanowiłyby w całości tereny oznaczone ZL. Sprzedaż Działek niezabudowanych przez Sprzedającego będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jedyną potencjalną podstawą zwolnienia z VAT dostawy działki niezabudowanej jest art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zgodnie z którym zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Art. 2 pkt 33 Ustawy VAT stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W ocenie Zainteresowanych wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości w całości uznać należy za tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP, nawet jeśli nie dojdzie do zmiany MPZP, a więc ich dostawa wyłączona będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Przedmiotem opodatkowania VAT jest dostawa danej działki gruntu, a więc przez „grunty przeznaczone pod zabudowę”, o których mowa w art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, rozumieć należy „działki gruntu przeznaczone pod zabudowę”. Z MPZP wynika, że każda z działek wchodzących w skład Nieruchomości jest przeznaczona pod zabudowę. W ocenie Zainteresowanych objęcie części danej działki przeznaczeniem ZL nie zmienia faktu, że działka jako taka może być zabudowana. Co więcej, zauważyć należy, że – zgodnie z literalnym brzmieniem MPZP – na terenach objętych oznaczeniem ZL zakazana jest „zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych”. Czytając postanowienia MPZP a contrario, uznać należy, że na terenie tym możliwe jest prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu nie wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych, a tym samym zabudowa terenów oznaczonym symbolem ZL jest – w pewnym zakresie i pod pewnymi warunkami – dopuszczalna. Podobnego stanu faktycznego dotyczyła interpretacja indywidualna z 13 marca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.22.2020.2.EW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z następującą argumentacją wnioskodawców: „Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dziatki gruntu nr 2 oraz 5 stanowią zarówno tereny zabudowy produkcyjnej, magazynowo-składowej, jak i częściowo tereny zieleni leśnej. Jednak na podstawie § 16 Rozdziału 4 Uchwały Rady Gminy (...), na terenach zieleni leśnej istnieje możliwość budowy i przebudowy sieci infrastruktury technicznej oraz związanych z nią urządzeń. Infrastruktura techniczna stanowi obiekt budowlany zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2019. 1186). Wobec tego, w ocenie Stron, możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki gruntu, zarówno w części przeznaczonej pod tereny zabudowy produkcyjnej i magazynowo-składowej, jak również w części przeznaczonej pod tereny zieleni leśnej, stanowią w całości grunt przeznaczony pod zabudowę” i zajął następujące stanowisko: „Jak wynika z opisu sprawy, dla działek nr 1, 4, 3 oraz 6 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje zabudowę produkcyjną i magazynowo-składową, natomiast dla działki gruntu nr 2 i 5 – zabudowę produkcyjną i magazynowo-składową oraz tereny zieleni leśnej, a zatem ww. działki spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym ich dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy”. W analogiczny sposób wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2020 r. 0114-KDIP1-1.4012.25.2020.2.AKA: „Jak wynika z opisu sprawy, dla działki nr 3 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje zabudowę produkcyjną i magazynowo-składową, natomiast dla działek gruntu nr 1 i 2 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje zabudowę produkcyjną i magazynowo-składową oraz tereny zieleni leśnej, a zatem ww. działki spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym ich dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy”. Pytanie 3: Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 1, dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). Wobec powyższego Sprzedający będzie zobowiązany do udokumentowania dostawy Nieruchomości oraz otrzymanych zaliczek i zadatków na poczet tej dostawy fakturami VAT, na których wykaże podatek VAT według właściwej stawki. Dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT. Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu. Na dzień dostawy Nieruchomości, Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz będzie spełniać definicję podatnika VAT zawartą w art. 15 Ustawy VAT. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie wykorzystywał je do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Mogą to być: wybudowanie i wynajem Inwestycji, wybudowanie i sprzedaż Inwestycji, sprzedaż Nieruchomości w całości lub w części. Z uwagi na powyższe, po dokonaniu przez Sprzedającego dostawy Nieruchomości, a także po uiszczeniu zaliczek i zadatków na poczet ceny Nieruchomości i otrzymaniu przez Kupującego prawidłowo wystawionych przez Sprzedającego faktur VAT, Kupującemu będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b oraz ust. 11 Ustawy VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury. Pytanie 4: Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 2, dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). Wobec powyższego Sprzedający będzie zobowiązany do udokumentowania dostawy Nieruchomości oraz otrzymanych zaliczek i zadatków na poczet tej dostawy fakturami VAT, na których wykaże podatek VAT według właściwej stawki. Dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT. Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu. Na dzień dostawy Nieruchomości, Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz będzie spełniać definicję podatnika VAT zawartą w art. 15 Ustawy VAT. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie wykorzystywał je do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Mogą to być: wybudowanie i wynajem Inwestycji, wybudowanie i sprzedaż Inwestycji, sprzedaż Nieruchomości w całości lub w części. Z uwagi na powyższe, po dokonaniu przez Sprzedającego dostawy Nieruchomości, a także po uiszczeniu zaliczek i zadatków na poczet ceny Nieruchomości i otrzymaniu przez Kupującego prawidłowo wystawionych przez Sprzedającego faktur VAT, Kupującemu będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b oraz ust. 11 Ustawy VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie: ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – jest prawidłowe (pytanie oznaczone nr 1); ·         opodatkowania dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP) – jest nieprawidłowe (pytanie oznaczone nr 2); ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – jest prawidłowe (pytanie oznaczone nr 3); ·         prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP) – jest nieprawidłowe (pytanie oznaczone nr 4). Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.  Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zamierza dokonać dostawy Nieruchomości, tj. 15 działek niezabudowanych. Dla wszystkich działek został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika przeznaczenie: ·         działka o nr 1, oznaczona symbolem W – Przeznaczenie podstawowe i dopuszczenia: ulice dojazdowe wewnętrzne o przebiegu dostosowanym dla obsługi zespołów X, drogi dojazdowe po zrealizowaniu programu zagospodarowania obszaru stanowić będą lokalne przestrzenie publiczne (dalej: „W”). ·         działka o nr 5, oznaczona symbolami: X– Przeznaczenie podstawowe: budownictwo usługowe, strefa komercyjno-produkcyjna; Przeznaczenie uzupełniające: zaplecze administracyjno-socjalne, miejsca parkingowe, drogi dojazdowe urządzenia i sieci uzbrojenia terenu, zieleń urządzona, ochronna i izolacyjna; Zakazy: naruszenie linii rozgraniczających treny kolejowe, zabudowa terenu powyżej 60% jego ogólnej powierzchni, likwidacja cieku wodnego i zieleni przylegającej do tego cieku, likwidacja terenów zieleni zakwalifikowanej jako grunty leśne, składowanie odpadów i materiałów toksycznych oraz prowadzenie niesprawnej gospodarki wodno-ściekowej, realizacja obiektów i urządzeń o ponadnormatywnej uciążliwości dla środowiska, dewastacja melioracji szczegółowej (dalej: „X”); Z– Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „Z”); W. ·         działka o nr 2, oznaczona symbolami: X; Z; L – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „L”); W. ·         działka o nr 3, oznaczona symbolem K– Przeznaczenie podstawowe: tereny kolejowe; Przeznaczenie uzupełniające: składy i bazy, ciągi uzbrojenia terenu; Zakazy: eksploatacja kolei, składów i baz, w sposób uciążliwy dla środowiska. ·         działka o nr 4 oznaczona symbolami: X; L; W. ·         działka o nr 13, oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o nr 19, oznaczona symbolem W. ·         działka o nr 8, oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o nr , oznaczona symbolem W. ·         działka o nr 20, jest oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o nr 32, oznaczona symbolami: X; L; W; Z. ·         działka o nr 32, oznaczona symbolem W. ·         działka o nr 37, oznaczona symbolami: Z, W. ·         działka o nr 12, oznaczona symbolem W. ·         działka o nr 21, oznaczona symbolami: X; L; W; B – Przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); Przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu X od strony otoczenia; Zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych. Na działkach wyznaczone zostały linie rozgraniczające oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu (w tym ZL). Dla działek nie zostaną na moment dostawy wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wnioskodawca nabył działki w ramach czynności niepodlagających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Nabywca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabyte działki będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (najem lub sprzedaż). Sprzedający wystąpił z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w taki sposób, aby działki wchodzące w skład Nieruchomości nie były objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewienia). Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – pytanie oznaczone we wniosku nr 1. W odniesieniu do powyższego należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż wszystkich działek wchodzących w skład Nieruchomości będzie następować w ramach działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym dostawa działek będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie podatkiem VAT niektórych czynności lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Jedną z podstaw zastosowania zwolnienia – dla dostawy terenów niezabudowanych – jest regulacja zawarta w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei w art. 2 pkt 33 ustawy, ustawodawca wskazał, że: Przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku. Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741.), reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy – przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Natomiast art. 4 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: -        lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; -        sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. W myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę. Ponadto wskazać należy, że zgodnie z § 7 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (Dz. U. z 2003 r., Nr 164, poz. 1587): Projekt rysunku planu miejscowego powinien zawierać: 1)    wyrys ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy z oznaczeniem granic obszaru objętego projektem planu miejscowego; 2)    określenie skali projektu rysunku planu miejscowego w formie liczbowej i liniowej; 3)    granice obszaru objętego planem miejscowym; 4)    granice administracyjne; 5)    granice terenów zamkniętych oraz granice ich stref ochronnych; 6)    granice i oznaczenia obiektów i terenów chronionych na podstawie przepisów odrębnych w tym terenów górniczych, a także narażonych na niebezpieczeństwo powodzi oraz zagrożonych osuwaniem się mas ziemnych; 7)    linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania oraz ich oznaczenia; 8)    linie zabudowy oraz oznaczenia elementów zagospodarowania przestrzennego terenu; 9)    w razie potrzeby oznaczenia elementów informacyjnych, niebędących ustaleniami projektu planu miejscowego. Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie. Nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla danej działki wyznaczono dokładnie linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany. Jak wynika z opisu sprawy wszystkie sprzedawane działki wchodzące w skład Nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Część z nich – zgodnie z przedmiotowym planem – przeznaczona jest w całości pod zabudowę (1, 12, 32, 7 oraz 3). Pozostałe działki (5, 37, 4, 8, 32, 13, 21, 2 oraz 20) w części przeznaczone są pod zabudowę, a w pozostałej części (oddzielonej liniami rozgraniczającymi) objęte są przeznaczeniem B, L lub Z. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że wystąpił z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w taki sposób, aby żadna z działek nie była objęta przeznaczeniem ZL. Zatem w sytuacji kiedy dojdzie do zmiany MPZP w taki sposób, że żadna z działek nie będzie objęta przeznaczeniem ZL, wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości stanowić będą tereny budowlane. Dostawa wszystkich działek nie będzie w takim przypadku zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy działek nie zaistnieją przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: ·         towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, ·         przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”. W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT. Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nabycie wszystkich Nieruchomości (każdej z działek wymienionych we wniosku) nastąpiło na podstawie czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem przy nabyciu nie został naliczony podatek. Nie można zatem uznać, że Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, lub że takie prawo Sprzedającemu nie przysługiwało. W związku z powyższym w odniesieniu do dostawy wszystkich działek wchodzących w skład Nieruchomości nie zaistnieją przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji transakcja sprzedaży wszystkich działek wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Podsumowując, dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji będzie w całości opodatkowana, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego nr 1 należało uznać jako prawidłowe. Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP). W sytuacji kiedy nie dojdzie do zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o nr 1, 12, , 32, 7 oraz 3 będą w całości przeznaczone pod zabudowę. Te działki jako tereny budowlane nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Skoro przy nabyciu działek nie został naliczony podatek, dostawa tych działek nie będzie korzystać również ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i tym samym będzie opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast działki (5, 37, 4, 8, 32, 13, 21, 2 oraz 20), jak wskazano powyżej, w części przeznaczone będą pod zabudowę, a w pozostałej części (oddzielonej liniami rozgraniczającymi) objęte będą przeznaczeniem B, L lub Z. W przedstawionym opisie sprawy, jak też w uzupełnieniu do wniosku, Zainteresowany nie wskazał jednoznacznie (pomimo zapytania organu), żeby na częściach działek objętych przeznaczeniem ZL była dopuszczalna jakakolwiek zabudowa. Z kolei jak wynika z § 4 ust. 2 Uchwały (…), na terenach objętych zmianą planu, za wyjątkiem terenów zieleni leśnej i zadrzewień (ZL) dopuszcza się lokalizację obiektów i sieci infrastruktury technicznej, parkingów, wewnętrznych dojazdów niezbędnych dla obsługi i funkcjonowania tego terenu, oraz różnego rodzaju zieleni ochronnej i towarzyszącej zabudowie. Tym samym ww. działki w części w jakiej oznaczone są w MPZP symbolami B, L, Z nie mogą zostać uznane jako tereny budowlane. Zatem dostawa tych działek – w części objętej ww. przeznaczeniem ZL – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast dostawa działek – w części objętej przeznaczeniem pod zabudowę – nie będzie objęta przedmiotowym zwolnieniem. Dostawa działek w tej części, z uwagi na brak podatku naliczonego przy nabyciu, nie będzie również korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – tym samym będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie w całości opodatkowana VAT, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem oznaczonym nr 2 należało uznać jako nieprawidłowe. Wątpliwości Zaineresowanych dotyczą także kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy nie będą objęte przeznaczeniem ZL (dojdzie do zmiany MPZP) – pytanie oznaczone we wniosku nr 3. Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. Inwestycja może być przedmiotem najmu (z którego to tytułu Kupujący będzie uzyskiwał czynsz opodatkowany VAT) albo Kupujący dokona jej sprzedaży po wybudowaniu (dostawa ta będzie opodatkowana VAT), Kupujący może także dokonać sprzedaży całości lub części Nieruchomości przed zakończeniem Inwestycji (dostawa ta będzie opodatkowana VAT). Skoro zatem nabyte towary (działki) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Podsumowując, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). Uprawnienie to będzie przysługiwać Kupującemu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3 należało uznać jako prawidłowe. Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą ponadto kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługującego Kupującemu w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy będą częściowo objęte przeznaczeniem ZL (nie dojdzie do zmiany MPZP). Należy w tym miejscu zaznaczyć, że w przypadku nieprawidłowo udokumentowanej dostawy działek, tj. gdy część działki będzie korzystała jednak ze zwolnienia występuje jedna z negatywnych przesłanek wyłączająca prawo do odliczenia, wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto powyżej dostawa części działek (5, 37, 4, 8, 32, 13, 21, 2 oraz 20) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samy Kupujący w odniesieniu do tej części działek nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w odniesieniu do pozostałych – oddzielonych liniami rozgraniczającymi – części działek (5, 37, 4, 8, 32, 13, 21, 2 oraz 20) jak również w odniesieniu do działek o nr 1, 12, , 32, 7 oraz 3 będą spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Podsumowując, Kupującemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem oznaczonym nr 4 należało uznać jako nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Interpretacja rozstrzyga kwestie dotyczące podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 1-4). Natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 4-6) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informacje, że „Sprzedający wystąpił o zmianę MPZP w ten sposób, by tereny wchodzące w skład Nieruchomości nie były objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewiona) (…)”. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).