0112-KDIL1-2.4012.9.2022.1.AW

Interpretacja  indywidualna  –  stanowisko  prawidłowe Szanowni  Państwo, stwierdzam,  że  Państwa  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  zdarzenia  przyszłego  w  podatku  od  towarów  i  usług  –  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej 12  stycznia  2022  r.  wpłynął  Państwa  wniosek  z  29  grudnia  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  prawa  do  odzyskania  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.  „(…)”.  Treść  wniosku  jest  następująca: Opis  zdarzenia  przyszłego  Koło  Gospodyń  Wiejskich  (dalej:  Koło)  jest  wnioskodawcą  wniosku  o  powierzenie  grantu  w  ramach  poddziałania  19.2  „Wsparcie  na  wdrażanie  operacji  w  ramach  strategii  rozwoju  lokalnego  kierowanego  przez  społeczność”  objętego  „Programem  Rozwoju  Obszarów  Wiejskich  na  lata  2014-2020  dla  operacji  realizowanych  w  ramach  projektu  grantowego”.  Tytuł  projektu  „(...)”.  Koło  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej  i  nie  jest  podatnikiem  podatku  VAT.  Wniosek  o  powierzenie  grantu  dla  operacji  pn.  „(...)”  został  pozytywnie  rozpatrzony  przez  Radę  Stowarzyszenia.  Zostanie  podpisana  umowa  o  powierzenie  grantu  z  LGD  na  realizację  ww.  operacji.  Cel  operacji: wsparcie  Koła  Gospodyń  Wiejskich  poprzez  zakup  innowacyjnego  sprzętu.  Przedsięwzięcie  przyczyni  się  do  usprawnienia  pracy  członkiń  koła  i  poprawy  jakości  życia  mieszkańców  oraz  wzmocni  kapitał  społeczny  poprzez  poprawę  warunków  pracy  Koła.  W  ramach  zadania  zostanie  zakupiona  (...)  do  wyrabiania  ciast  i  patelnia  (...). Projekt  będzie  realizowany  w  okresie  maj-wrzesień  2022  r.  Wydatki  związane  z  realizacją  przedsięwzięcia  nie  będą  miały  związku  z  jakimikolwiek  czynnościami  opodatkowanymi  VAT.  Koło  nie  jest  zarejestrowane  jako  czynny  podatnik  od  towarów  i  usług,  a  nabyte  mienie  związane  z  realizacją  operacji  nie  będzie  wykorzystywane  do  czynności  opodatkowanych  podatkiem  VAT.  Mienie  nabywane  na  potrzeby  realizacji  operacji  wskazanej  we  wniosku  udokumentowane  zostanie  fakturami  VAT  wystawionymi  na  Wnioskodawcę  –  Koło.  Refundacja  poniesionego  w  związku  z  realizacją  operacji  podatku  VAT  wymaga  załączenia  do  umowy  o  powierzenie  grantu  indywidualnej  interpretacji  w  sprawie  ewentualnej  możliwości  odzyskania  poniesionego  podatku  VAT. Pytanie  Czy  istnieje  możliwość  odzyskania  przez  Koło  podatku  VAT,  który  zostanie  poniesiony  w  związku  z  realizacją  operacji  pn.  „(...)”? Państwa  stanowisko  w  sprawie Koło  nie  może  odzyskać  podatku  VAT,  który  zostanie  poniesiony  w  związku  z  realizacją  operacji  pn.  „(…)”,  z  uwagi  na  fakt,  że  Koło  nie  jest  zarejestrowane  jako  czynny  podatnik  VAT  i  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej.  Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawili  Państwo  we  wniosku  jest  prawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej W  myśl  art.  86  ust.  1  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  685  ze  zm.),  zwanej  dalej  ustawą: W  zakresie,  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15,  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  z  zastrzeżeniem  art.  114,  art.  119  ust.  4,  art.  120  ust.  17  i  19  oraz  art.  124.  W  myśl  art.  86  ust.  2  pkt  1  lit.  a  ustawy: Kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  suma  kwot  podatku  wynikających  z  faktur  otrzymanych  przez  podatnika  z  tytułu  nabycia  towarów  i  usług.  W  świetle  art.  87  ust.  1  ustawy: W  przypadku  gdy  kwota  podatku  naliczonego,  o  której  mowa  w  art.  86  ust.  2,  jest  w  okresie  rozliczeniowym  wyższa  od  kwoty  podatku  należnego,  podatnik  ma  prawo  do  obniżenia  o  tę  różnicę  kwoty  podatku  należnego  za  następne  okresy  lub  do  zwrotu  różnicy  na  rachunek  bankowy.  Zasady  dokonywania  zwrotu  różnicy  podatku  na  rachunek  bankowy  podatnika  zostały  określone  w  art.  87  ust.  2-6  ustawy.  Z  cytowanych  wyżej  przepisów  wynika,  że  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przysługuje  wówczas,  gdy  zostaną  spełnione  określone  warunki,  tzn.  odliczenia  tego  dokonuje  zarejestrowany,  czynny  podatnik  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  gdy  towary  i  usługi,  z  których  nabyciem  podatek  został  naliczony,  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych.  Warunkiem  umożliwiającym  podatnikowi  skorzystanie  z  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  jest  związek  zakupów  z  wykonywanymi  czynnościami  opodatkowanymi.  Przedstawiona  wyżej  zasada  wyklucza  zatem  możliwość  dokonania  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  związanego  z  towarami  i  usługami,  które  nie  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  czyli  w  przypadku  ich  wykorzystania  do  czynności  zwolnionych  od  podatku  VAT  oraz  niepodlegających  temu  podatkowi.  Podkreślić  należy,  że  ustawodawca  zapewnił  podatnikowi  prawo  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  całości  lub  w  części,  pod  warunkiem  spełnienia  przez  niego  zarówno  przesłanek  pozytywnych,  wynikających  z  art.  86  ust.  1  ustawy  oraz  niezaistnienia  przesłanek  negatywnych,  określonych  w  art.  88  ustawy.  Przepis  ten  określa  listę  wyjątków,  które  pozbawiają  podatnika  prawa  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego. Jedno  z  takich  ograniczeń  zostało  wskazane  w  art.  88  ust.  4  ustawy: Obniżenia  kwoty  lub  zwrotu  różnicy  podatku  należnego  nie  stosuje  się  również  do  podatników,  którzy  nie  są  zarejestrowani  jako  podatnicy  VAT  czynni,  zgodnie  z  art.  96,  z  wyłączeniem  przypadków,  o  których  mowa  w  art.  86  ust.  2  pkt  7.  Zgodnie  z  powyższą  regulacją,  z  prawa  do  odliczenia  podatku  skorzystać  mogą  wyłącznie  podatnicy,  którzy  są  zarejestrowani  jako  podatnicy  VAT  czynni.  Zatem,  aby  podmiot  mógł  skorzystać  z  prawa  do  obniżenia  podatku  należnego  o  podatek  naliczony  związany  z  dokonanym  nabyciem  towarów  i  usług,  w  pierwszej  kolejności  powinien  spełnić  przesłanki  umożliwiające  uznanie  go  –  dla  tej  czynności  –  za  podatnika  podatku  od  towarów  i  usług,  działającego  w  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej.  Stosownie  do  art.  15  ust.  1  ustawy: Podatnikami  są  osoby  prawne,  jednostki  organizacyjne  niemające  osobowości  prawnej  oraz  osoby  fizyczne,  wykonujące  samodzielnie  działalność  gospodarczą,  o  której  mowa  w  ust.  2,  bez  względu  na  cel  lub  rezultat  takiej  działalności.  W  myśl  art.  15  ust.  2  ustawy: Działalność  gospodarcza  obejmuje  wszelką  działalność  producentów,  handlowców  lub  usługodawców,  w  tym  podmiotów  pozyskujących  zasoby  naturalne  oraz  rolników,  a  także  działalność  osób  wykonujących  wolne  zawody.  Działalność  gospodarcza  obejmuje  w  szczególności  czynności  polegające  na  wykorzystywaniu  towarów  lub  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  sposób  ciągły  dla  celów  zarobkowych.  Zatem,  ustawa  definiuje  podatnika  jako  każdy  podmiot,  niezależnie  od  jego  formy  organizacyjno-prawnej,  który  samodzielnie  prowadzi  działalność  gospodarczą,  bez  względu  na  cel  oraz  rezultat  takiej  działalności.  Powyższa  definicja  ma  charakter  uniwersalny,  pozwalający  na  objęcie  pojęciem  podatnika  tych  wszystkich  podmiotów,  które  prowadzą  określoną  działalność,  występując  w  profesjonalnym  obrocie  gospodarczym. Na  mocy  art.  34  ustawy  z  dnia  7  kwietnia  1989  r.  Prawo  o  stowarzyszeniach  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  2261  ze  zm.): Stowarzyszenie  może  prowadzić  działalność  gospodarczą,  według  ogólnych  zasad  określonych  w  odrębnych  przepisach.  Dochód  z  działalności  gospodarczej  stowarzyszenia  służy  realizacji  celów  statutowych  i  nie  może  być  przeznaczony  do  podziału  między  jego  członków. Zaznaczyć  należy,  że  działalność  statutowa  stowarzyszenia  to  działalność  zgodna  z  jego  statutem,  w  którym  wymienione  są  cele  działalności  stowarzyszenia  i  sposoby  ich  realizacji.  Działalność  statutowa  nie  jest  nastawiona  na  zysk,  czyli  nie  jest  to  działalność  gospodarcza,  która  w  organizacji  pozarządowej  jest  tylko  działalnością  pomocniczą. Z  informacji  przedstawionych  we  wniosku  wynika,  że  Koło  Gospodyń  Wiejskich,  które  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej  i  nie  jest  podatnikiem  podatku  VAT,  realizuje  projekt  pn.  „(…)”  objęty  „Programem  Rozwoju  Obszarów  Wiejskich  na  lata  2014-2020  dla  operacji  realizowanych  w  ramach  projektu  grantowego”.  Przedsięwzięcie  przyczyni  się  do  usprawnienia  pracy  członkiń  koła  i  poprawy  jakości  życia  mieszkańców  oraz  wzmocni  kapitał  społeczny  poprzez  poprawę  warunków  pracy  Koła.  W  ramach  zadania  zostanie  zakupiona  (...)  do  wyrabiania  ciast  i  patelnia  (...). Wydatki  związane  z  realizacją  przedsięwzięcia  nie  będą  miały  związku  z  jakimikolwiek  czynnościami  opodatkowanymi  VAT.  Mienie  nabywane  na  potrzeby  realizacji  operacji  wskazanej  we  wniosku  udokumentowane  zostanie  fakturami  VAT  wystawionymi  na  Koło.  Na  tle  powyższego  opisu  sprawy  Wnioskodawca  powziął  wątpliwości  w  zakresie  braku  prawa  do  odzyskania  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  operacji  pn.  „(…)”.  Zgodnie  z  powołanymi  wyżej  przepisami,  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  przez  zarejestrowanego,  czynnego  podatnika  podatku  VAT  w  ramach  działalności  gospodarczej  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług.  W  omawianej  sprawie  warunki  uprawniające  do  odliczenia  podatku  naliczonego  nie  będą  spełnione,  ponieważ  Koło  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej  i  nie  jest  zarejestrowanym  czynnym  podatnikiem  podatku  od  towarów  i  usług.  Ponadto  Koło  wskazało,  że  wydatki  związane  z  realizacją  przedsięwzięcia  nie  będą  miały  związku  z  czynnościami  opodatkowanymi  VAT. W  konsekwencji  Wnioskodawca  nie  będzie  miał  –  na  podstawie  art.  86  ust.  1  ustawy  –  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  projektu,  ani  prawa  do  jego  zwrotu  –  zgodnie  z  art.  87  ust.  1  ustawy. W  związku  z  poniesionymi  wydatkami,  Wnioskodawca  nie  będzie  miał  również  możliwości  uzyskania  zwrotu  podatku  na  zasadach  określonych  w  rozdziale  4  rozporządzenia  Ministra  Finansów  z  16  grudnia  2013  r.  w  sprawie  miejsca  świadczenia  usług  oraz  zwrotu  kwoty  podatku  naliczonego  jednostce  dokonującej  nabycia  (importu)  towarów  lub  usług  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  80  ze  zm.).  Ewentualny  zwrot  na  podstawie  tych  przepisów  obwarowany  jest  pewnymi  warunkami,  które  podatnik  winien  spełnić.  Wśród  warunków  tych  ustawodawca  wymienia  m.in.  złożenie  zgłoszenia  rejestracyjnego  i  pochodzenie  środków  finansowych  ze  źródeł  określonych  w  §  8  ust.  3  i  4  ww.  rozporządzenia,  a  w  zakresie  środków  pochodzących  z  budżetu  Unii  Europejskiej  podpisanie  umowy  o  dofinansowanie  przed  1  maja  2004  r.  Ponieważ  Wnioskodawca  nie  spełnia  tych  warunków,  nie  będzie  miał  zatem  możliwości  ubiegania  się  o  zwrot  podatku  VAT  na  podstawie  przepisów  rozdziału  4  cyt.  rozporządzenia. Podsumowując,  Koło  nie  może  odzyskać  podatku  VAT,  który  zostanie  poniesiony  w  związku  z  realizacją  operacji  pn.  „(…)”. W  konsekwencji  stanowisko  Wnioskodawcy  uznano  za  prawidłowe.  Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego,  które  Państwo  przedstawili  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji. Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·   Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli:  Państwa  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  i  zastosują  się  Państwo  do  interpretacji. ·   Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)    z  zastosowaniem  art.  119a; 2)    w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)    z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Mają  Państwo  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2022  r.  poz.  329;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ·    w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ·    w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).