0112-KDIL1-3.4012.464.2021.1.TK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…) jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 8 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Nie są Państwo podatnikiem podatku VAT oraz nie figurujecie w ewidencji płatników VAT, bowiem korzystacie ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Państwo podpisaliście umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu „(...)” w ramach „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2021-2020. Tytuł operacji to „(…)”. Cel zadania to wymiana infrastruktury starej infrastruktury technicznej związanej z zaopatrzeniem mieszkańców w wodę i odprowadzeniem ścieków, połączenie sieci wodociągowych umożliwiającą ciągłą dostawę wody, doposażenie stacji uzdatniania wody w agregat prądotwórczy celem zapewnienia ciągłości dostaw prądu. Przebudowa infrastruktury technicznej wpłynie na poprawę warunków życia mieszkańców.   Przedmiotem zamówienia jest budowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowości (…), obejmująca budowę sieci wodociągowej, przyłączy wodociągowych, budowę kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…), doposażenie stacji uzdatniania wody poprzez zakup agregatu prądotwórczego zapewniającego stały dopływ energii w celu zapewniania ciągłości dostawy wody. Zakres zamówienia obejmuje również: wykonanie robót przygotowawczych, wykonanie robót tymczasowych, obsługę geodezyjną inwestycji, wykonanie robót w pasie drogowym, a także przywrócenie terenu do stanu pierwotnego.   Jesteście Państwo beneficjentem pomocy finansowej ze środków Unii Europejskiej na realizację projektu. Ujęliście Państwo w kosztach inwestycji podatek od towarów i usług w całości jako koszt kwalifikowalny, który będzie podlegał refundacji. Po zakończeniu inwestycji nie będziecie Państwo obsługiwać sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie będziecie pobierać opłat od użytkowników. Wybudowana sieć wodno-kanalizacyjna zostanie przekazana w ramach umowy dzierżawy na rzecz Sp. z o.o., który nie jest zakładem budżetowym.   Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną uregulowaną w kodeksie cywilnym, w świetle której przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony w umowie, a dzierżawca zobowiązuje się płacić umówiony czynsz.   Państwo odpłatnie udostępnicie nowo wybudowaną sieć wodociągową i kanalizacyjną na rzecz Sp. z o.o., a udostępnienie należy uznać za odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Czynności te będą zakwalifikowane do sprzedaży, którą Państwo będziecie wliczali do limitu zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Prowadzicie Państwo działalność gospodarczą, w zakresie której pobieracie należności z tytułu np.: czynszu za lokale użytkowe, lokale mieszkalne, dzierżawę gruntów, sprzedaż mienia komunalnego, zajęcia pasa drogowego, na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Należycie Państwo do podatników VAT zwolnionych podmiotowo zgodnie z art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz.685). Z tytułu podpisanej umowy na dzierżawę nowo wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej osiągać będziecie Państwo dochody nie przekraczające 20.000 zł rocznie.   Pytanie Czy będzie Państwu przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…)?   Państwa stanowisko w sprawie Państwo realizujecie zadanie inwestycyjne, polegające na budowie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Płatnikiem faktury za realizację zadania będziecie Państwo.   Docelowo, po całkowitym zakończeniu inwestycji i jej rozliczeniu Państwo zamierzacie przekazać nowo wybudowane wodociągi i kanalizację na podstawie umowy dzierżawy Sp. z o.o. Państwo za pośrednictwem (…) realizujecie zadania m.in. w zakresie obsługi wodociągów i kanalizacji, tj. administrowanie, dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków dla mieszkańców Gminy.   Nie jesteście Państwo podatnikiem podatku VAT oraz nie figurujecie w ewidencji płatników VAT, bowiem korzystacie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685). Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach inwestycji wystawiane będą na Gminę. Realizacja przedmiotowej inwestycji na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) należy do zadań własnych Gminy jako zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania te obejmują sprawy gminnych wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.   Wybudujecie Państwo sieć wodociągową i kanalizacyjną, a następnie udostępnicie infrastrukturę na rzecz Sp. z o.o., niebędącego zakładem budżetowym Gminy, w ramach umowy dzierżawy, który to Zakład będzie realizować zadanie Gminy polegające na zaspakajaniu zbiorowych potrzeb dotyczących zaopatrzenia w wodę i kanalizacji. Nie będziecie zatem Państwo pobierać opłat za dostawę wody i odbiór nieczystości.   Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem Państwo możecie korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, który to nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Zadanie zostanie zrealizowane przez Państwa w celu wykonywania nałożonych na Państwa obowiązków i zadań publicznych (zadań własnych) określonych ustawą o samorządzie gminnym. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany nieruchomości, wynajmu, dzierżawy itp. Czynność taka nie występuje w opisie.   Podsumowując, stoicie Państwo na stanowisku, że nie będziecie mieli możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)” w ramach poddziałania „(...)” w ramach działania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.   Nie będziecie Państwo uzyskiwać w wyniku realizacji opisanego projektu dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o VAT, tj. nie wystąpi sprzedaż opodatkowana VAT. Wobec powyższego stoicie Państwo na stanowisku, że nie macie, w związku z realizowanym projektem, możliwości odliczenia naliczonego VAT i wykazaliście kwotę tego podatku, jako wydatek kwalifikowalny w projekcie. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.   W myśl ww. przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)     nabycia towarów i usług, b)     dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.   Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.   Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.   Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.   W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.   Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.   Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).   Z okoliczności sprawy wynika, że nie są Państwo podatnikiem podatku VAT oraz nie figurujecie w ewidencji płatników VAT, korzystacie Państwo ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Państwo podpisaliście umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu „(...)” w ramach „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2021-2020. Tytuł operacji to „(…)”. Celem zadania jest wymiana infrastruktury – starej infrastruktury technicznej związanej z zaopatrzeniem mieszkańców w wodę i odprowadzeniem ścieków, połączenie sieci wodociągowych umożliwiającą ciągłą dostawę wody, doposażenie stacji uzdatniania wody w agregat prądotwórczy celem zapewnienia ciągłości dostaw prądu. Przebudowa infrastruktury technicznej wpłynie na poprawę warunków życia mieszkańców. Przedmiotem zamówienia jest budowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowości (…), obejmująca budowę sieci wodociągowej, przyłączy wodociągowych, budowę kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…), doposażenie stacji uzdatniania wody poprzez zakup agregatu prądotwórczego zapewniającego stały dopływ energii w celu zapewniania ciągłości dostawy wody. Zakres zamówienia obejmuje również: wykonanie robót przygotowawczych, wykonanie robót tymczasowych, obsługę geodezyjną inwestycji, wykonanie robót w pasie drogowym, a także przywrócenie terenu do stanu pierwotnego. Jesteście Państwo beneficjentem pomocy finansowej ze środków Unii Europejskiej na realizację projektu. Ujęliście Państwo w kosztach inwestycji podatek od towarów i usług w całości jako koszt kwalifikowalny, który będzie podlegał refundacji. Po zakończeniu inwestycji nie będziecie Państwo obsługiwać sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie będziecie pobierać opłat od użytkowników. Wybudowana sieć wodno-kanalizacyjna zostanie przekazana w ramach umowy dzierżawy na rzecz Sp. z o.o., który nie jest zakładem budżetowym. Państwo odpłatnie udostępnicie nowo wybudowaną sieć wodociągową i kanalizacyjną na rzecz Sp. z o.o., a udostępnienie należy uznać za odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Czynności te będą zakwalifikowane do sprzedaży, którą Państwo będziecie wliczali do limitu zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadzicie Państwo działalność gospodarczą, w zakresie której pobieracie należności z tytułu np.: czynszu za lokale użytkowe, lokale mieszkalne, dzierżawę gruntów, sprzedaż mienia komunalnego, zajęcia pasa drogowego, na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Należycie Państwo do podatników VAT zwolnionych podmiotowo zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Z tytułu podpisanej umowy na dzierżawę nowo wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej osiągać będziecie Państwo dochody nie przekraczające 20.000 zł rocznie.   Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…).   Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż – jak wynika z wniosku – po zakończeniu inwestycji nie będziecie Państwo obsługiwać sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie będziecie pobierać opłat od użytkowników. Wybudowana sieć wodno-kanalizacyjna zostanie przekazana w ramach umowy dzierżawy na rzecz Sp. z o.o., który nie jest zakładem budżetowym. Nie będziecie Państwo uzyskiwać w wyniku realizacji opisanego projektu dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o VAT, tj. nie wystąpi sprzedaż opodatkowana VAT. Nie są Państwo podatnikiem podatku VAT oraz nie figurujecie w ewidencji płatników VAT, bowiem korzystacie ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy. W konsekwencji nie będziecie mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…).   Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej w miejscowości (…) i budowie kanalizacji grawitacyjnej w miejscowości (…). Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).