0112-KDIL1-3.4012.917.2025.4.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 19 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący braku podlegania opodatkowaniu świadczonych przez Panią usług seksualnych. Uzupełniła go Pani pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni aktualnie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni począwszy od 2022 r. świadczy odpłatne, stałe usługi jako luksusowa prostytutka w Polsce i za granicą. Wnioskodawczyni umawia się z klientami w różnych miejscach na świecie, gdzie następnie świadczy usługi seksualne. Usługi te polegają m.in. na odbywaniu stosunku seksualnego według zasad zaakceptowanych przez obie strony. Świadczenie luksusowych usług seksualnych, zwłaszcza poza granicami Polski wiąże się z szeregiem wymagań, jakie narzucane są przez zamożnych i wpływowych klientów. Wnioskodawczyni musi spełniać wymogi wizerunkowe, światopoglądowe, a także posiadać odpowiednie obycie w przebywaniu w wyższych sferach. Ze względu na charakter usług oraz specyficzne wymagania klientów, Wnioskodawczyni pozyskuje ich głównie za pośrednictwem komunikatorów internetowych oraz z polecenia. Zdarza się również, że Wnioskodawczyni reklamuje swoje usługi na portalach internetowych. Usługi seksualne świadczone przez Wnioskodawczynię są dobrowolne i samodzielne, nie wynikają one z przestępstw opisanych w art. 202, 203 i 204 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 383). Za wykonane usługi Wnioskodawczyni zwykle otrzymuje wynagrodzenie w gotówce, którą następnie przechowuje w tej formie lub wpłaca na rachunek bankowy. Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów z innych źródeł. Pytanie Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi seksualne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Pani stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2) W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone usługi seksualne nie podlegają podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług: Przepisów tej ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Przepis ten odnosi się do sytuacji, gdy przedmiotem umowy jest transakcja co do zasady nielegalna i dotyczy m.in. dostawy narkotyków, fałszywych pieniędzy czy dzieł sztuki lub prostytucji. Jak wskazano także w uzasadnieniu pytania numer 1 art. 58 § 1 k.c. stanowi, że: Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, że na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy. Kolejno art. 58 § 2 k.c., wskazuje, że: Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. W aktualnym stanie prawnym prostytucja jest czynnością nieuregulowaną prawnie i postrzeganą jako sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Nie jest ona zakazana lub penalizowana, jednak nie może być ani przedmiotem umowy, nawet jeśli występują zgodne oświadczenia woli Stron, ani przedmiotem ochrony prawnej. W świetle powyższego, świadczenie luksusowych usług seksualnych nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a tym samym nie jest przyjęte przez obowiązujący porządek prawny. W związku z tym zostały przez ustawodawcę wyłączone spod ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, świadczenie usług seksualnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analogiczne stanowisko w odniesieniu do podatku od towarów i usług było kilkukrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji np.: ‒    w interpretacji z dnia 6 lutego 2025 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.724.2024.3.AKR, ‒    w interpretacji z dnia 5 lipca 2022 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.319.2022.3.JSZ, ‒    w interpretacji z dnia 3 lipca 2017 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.69.2017.2.OS. Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przychody ze wskazanych we wniosku usług seksualnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) ani opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)  eksport towarów; 3)  import towarów na terytorium kraju; 4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 6 pkt 2 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Powołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował poprzez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów. Przepis art. 6 ustawy zawiera wyłączenia z opodatkowania wymienionych w nim czynności, działań i zdarzeń. Wyłączenie ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. W przepisie art. 6 pkt 2 chodzi o czynności niepożądane z punktu widzenia obowiązującego porządku prawnego, czyli takie jak np. kradzież, stręczycielstwo, prostytucja, a więc czynności stanowiące czyny zabronione, jak również czynności nieważne bezwzględnie. W orzecznictwie TSUE przyjmowane jest, że przesłanką wyłączenia z opodatkowania jest m.in. działalność prowadzona poza ramami prawa, ale przy braku wpływu na konkurencyjność (wyrok ETS z 29 czerwca 1999 r. w sprawie Coffeeshop Siberie, C-158/98), jak też czynność nielegalna ze względu na jej charakter (wyrok ETS z 5 lipca 1988 r. w sprawie Vereniging Happy Family Rustenburgerstraat, C-289/86). W myśl art. 58 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): § 1. Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy. § 2. Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Z treści złożonego wniosku wynika, że począwszy od 2022 r. świadczy Pani odpłatne, stałe usługi jako luksusowa prostytutka w Polsce i za granicą. Umawia się Pani z klientami w różnych miejscach na świecie, gdzie następnie świadczy usługi seksualne. Usługi te polegają m.in. na odbywaniu stosunku seksualnego według zasad zaakceptowanych przez obie strony. Ze względu na charakter usług oraz specyficzne wymagania klientów, pozyskuje ich Pani głównie za pośrednictwem komunikatorów internetowych oraz z polecenia. Zdarza się również, że Wnioskodawczyni reklamuje swoje usługi na portalach internetowych. Usługi seksualne świadczone przez Panią są dobrowolne i samodzielne, nie wynikają one z przestępstw opisanych w art. 202, 203 i 204 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny. Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy świadczone przez Panią usługi seksualne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 6 pkt 2 ustawy, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Tylko środki uzyskane z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 2 tej ustawy. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji prostytucji. Należy więc w tym względzie odnieść się do reguł wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Polskie Wydawnictwo Naukowe PWN), prostytucja to uprawianie seksu za pieniądze. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z prostytucją w rozumieniu powołanej powyżej definicji. Zatem, czynności wykonywane przez Panią nie są/nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 2 ustawy, nie mogą również podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi seksualnie nie podlegają /nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, -     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.