0112-KDIL2-2.4011.1005.2021.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny   Panie, stwierdzam,   że   Pana   stanowisko   w   sprawie   oceny   skutków   podatkowych   opisanego   stanu   faktycznego   w   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   jest   prawidłowe. Zakres   wniosku   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej Dnia   30   listopada   2021   r.   wpłynął   Pana   wniosek   z   30   listopada   2021   r.   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej,   który   dotyczy   zryczałtowanego   podatku   dochodowego   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne.   Uzupełnił   go   Pan   –   w   odpowiedzi   na   wezwanie   –   pismem   z   18   stycznia   2022   r.   (wpływ   18   stycznia   2022   r.).   Treść   wniosku   jest   następująca: Opis   stanu   faktycznego Sprzedaż   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   –Wspołdzieloenie   kont.   Sprzedaż   tylko   internetowa,   wysyłka   zakupionego   produktu   poprzez   email. W   uzupełnieniu   wniosku   udzielił   Pan   odpowiedzi   na   następujące   pytania: Czy   opis   stanu   faktycznego   odnosi   się   do   Pana   działalności,   czy   działalności   osoby   trzeciej? Odnosi   się   do   Pana   działalności. Jakie   dokładnie   czynności   Pan   wykonuje   w   ramach   działalności   związanej   ze   sprzedażą   dostępu   do   kont? Zakup   u   autoryzowanego   sprzedawcy   subskrpycji   lub   kodów/Vocherów   i   jej   odsprzedanie. Na   czym   polega   sprzedaż   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych;   jakie   to   są   konta   i   jakie   to   są   serwisy? Zakup   subskrypcji   oraz   Kuponów/vocherów   i   odsprzedaż   ich.(...). Co   to   dokładnie   jest   „dostęp   do   kont”;   czy   „dostęp   do   kont”   jest   produktem,   wyrobem   czy   też   może   towarem;   jeśli   nie   –   to   co   jest   produktem/wyrobem/towarem   podlegającym   sprzedaży   w   Pana   działalności? Produkt   jest   dostępem   do   konta   zakupionego   u   autoryzowanego   sprzedawcy   lub   sprzedaż   kodów   oraz   vocherów. Czy   produkt/wyrób/towar   jest   przez   Pana   kupowany   i   dalej   odsprzedawany? Tak,   jest   kupowany   i   odsprzedawany   dalej. Czy   działania   Pana   są   usługą;   jeśli   tak,   to   jak   sklasyfikowane   są   –   na   podstawie   Polskiej   Klasyfikacji   Wyrobów   i   Usług   (PKWiU)   –   te   usługi? Nie   jest,   jest   to   sprzedaż   kodów/vocherów   lub   wykupionej   subskrypcji   w   serwisach. Jakiego   roku   (okresu)   podatkowego   dotyczy   złożony   wniosek? 1   roku. Czy   sprzedaż   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   prowadzona   jest   przez   Pana   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej? Tak. Od   kiedy   prowadzi   Pan   działalność   w   zakresie   sprzedaży   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych? Od   lutego   2021. Czy   dokonał   Pan   wyboru   formy   opodatkowania   prowadzonej   działalności   gospodarczej;   jeśli   tak,   to   jaką   formę   opodatkowania   Pan   wybrał? Ryczałt. Czy   w   odniesieniu   do   działalności,   którą   Pan   prowadzi,   występują   negatywne   przesłanki   wynikające   z   art.   8   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne? Nie. Pytanie   Prosi   Pan   o   wskazanie   stawki   podatku. Pana   stanowisko   w   sprawie Myśli   Pan,   że   jest   na   3%   podatku. Ocena   stanowiska   Stanowisko,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku,   jest   prawidłowe.   Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej Zgodnie   z   art.   1   ust.   1   pkt   1   ustawy   z   dnia   20   listopada   1998   r.   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1993   ze   zm.):   Ustawa   reguluje   opodatkowanie   zryczałtowanym   podatkiem   dochodowym   niektórych   przychodów   (dochodów)   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   prowadzące   pozarolniczą   działalność   gospodarczą. W   myśl   art.   art.   6   ust.   1   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Opodatkowaniu   ryczałtem   od   przychodów   ewidencjonowanych   podlegają   przychody   osób   fizycznych   lub   przedsiębiorstw   w   spadku   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej,   o   których   mowa   w   art.   7a   ust.   4   lub   art.   14   ustawy   o   podatku   dochodowym,   z   zastrzeżeniem   ust.   1e   i   1f,   w   tym   również   gdy   działalność   ta   jest   prowadzona   w   formie   spółki   cywilnej   osób   fizycznych,   spółki   cywilnej   osób   fizycznych   i   przedsiębiorstwa   w   spadku   lub   spółki   jawnej   osób   fizycznych,   zwanych   dalej   „spółką”   (…). Stosownie   do   art.   6   ust.   4   pkt   1   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Podatnicy   opłacają   w   roku   podatkowym   ryczałt   od   przychodów   ewidencjonowanych   z   działalności   wymienionej   w   ust.   1,   jeżeli   w   roku   poprzedzającym   rok   podatkowy:   a)    uzyskali   przychody   z   tej   działalności,   prowadzonej   wyłącznie   samodzielnie,   w   wysokości   nieprzekraczającej   2.000.000   euro,   lub b)    uzyskali   przychody   wyłącznie   z   działalności   prowadzonej   w   formie   spółki,   a   suma   przychodów   wspólników   spółki   z   tej   działalności   nie   przekroczyła   kwoty   2.000.000   euro. Możliwość   opodatkowania   w   formie   ryczałtu   od   przychodów   ewidencjonowanych   uzależniona   jest   między   innymi   od   niespełnienia   przesłanek   negatywnych   określonych   w   art.   8   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne.   W   artykule   tym   zawarto   wyłączenia   z   opodatkowania   ryczałtem   od   przychodów   ewidencjonowanych,   jednak   –   zgodnie   z   Pana   oświadczeniem   –   w   odniesieniu   do   Pana   nie   występują   negatywne   przesłanki   wynikające   z   art.   8   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne. Zgodnie   z   art.   4   ust.   1   pkt   1   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Działalność   usługowa   to   pozarolnicza   działalność   gospodarcza,   której   przedmiotem   są   czynności   zaliczone   do   usług   zgodnie   z   Polską   Klasyfikacją   Wyrobów   i   Usług   (PKWiU)   wprowadzoną   rozporządzeniem   Rady   Ministrów   z   dnia   4   września   2015   r.   w   sprawie   Polskiej   Klasyfikacji   Wyrobów   i   Usług   (PKWiU)   (Dz.   U.   poz.   1676,   z   2017   r.   poz.   2453,   z   2018   r.   poz.   2440,   z   2019   r.   poz.   2554   oraz   z   2020   r.   poz.   556),   z   zastrzeżeniem   pkt   2   i   3. Natomiast,   stosownie   do   treści   art.   4   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Działalność   usługowa   w   zakresie   handlu   –   to   sprzedaż,   w   stanie   nieprzetworzonym,   nabytych   uprzednio   produktów   (wyrobów)   i   towarów,   w   tym   również   takich,   które   zostały   przez   sprzedawcę   zapakowane   lub   rozważone   do   mniejszych   opakowań   albo   rozlane   do   butelek,   puszek   lub   mniejszych   pojemników. W   myśl   art.   4   ust.   1   pkt   5   lit.   a   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Towarami   handlowymi   są   towary   (wyroby)   zakupione   w   celu   dalszej   odprzedaży,   w   stanie   nieprzetworzonym. Ustawa   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   nie   precyzuje   znaczenia   słowa   „przetwarzanie”.   Zatem,   aby   je   zdefiniować,   należy   ustalić,   jaki   zakres   znaczeniowy   ma   ten   zwrot   w   języku   potocznym.   Sięgając   do   definicji   słownikowej   użytego   przez   ustawodawcę   słowa   „przetwarzanie”   (formy   rzeczownikowej   czasownika   „przetwarzać”),   zawartej   w   Słowniku   języka   polskiego   PWN   (dostęp   na   stronie:   www.sjp.pwn.pl),   czytamy,   że   słowo   „przetwarzać”   („przetworzyć”,   „przetwarzać”)   oznacza:   ·        przekształcić   coś   twórczo, ·        zmienić   coś,   nadając   inny   kształt,   wygląd, ·        opracować   zebrane   dane,   informacje   itp.,   wykorzystując   technikę   komputerową.   Wysokość   stawek   ryczałtu   od   przychodów   ewidencjonowanych   została   przez   ustawodawcę   ustalona   w   art.   12   ust.   1   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne. W   myśl   art.   12   ust.   1   pkt   7   lit.   b   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne: Ryczałt   od   przychodów   ewidencjonowanych   z   działalności   usługowej   w   zakresie   handlu   wynosi   3,0%   przychodów,   z   zastrzeżeniem   pkt   2   i   3.   Z   informacji   przedstawionych   we   wniosku   wynika,   że   w   ramach   jednoosobowej   działalności   gospodarczej   dokonuje   Pan   zakupu   u   autoryzowanego   sprzedawcy   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   (subskrypcji   lub   kodów/Vocherów),   a   następnie   je   Pan   odsprzedaje. Zatem   Pana   działalność   polegającą   na   sprzedaży   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   należy   zaliczyć   do   działalności   usługowej   w   zakresie   handlu. W   wyniku   bowiem   podjętych   przez   Pana   czynności   nie   dochodzi   do   przetworzenia   nabytych   przez   Pana   rzeczy   (towarów).   Rzeczy   te   (towary)   przeznaczone   są   do   dalszej   odsprzedaży,   dlatego   stanowią   one   towary   w   rozumieniu   definicji   zawartej   w   art.   4   ust.   1   pkt   5   lit.   a   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne. Stąd   stwierdzamy,   że   właściwą   do   opodatkowania   przychodów   uzyskiwanych   przez   Pana   z   tytułu   sprzedaży   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   jest   stawka   3%,   o   której   mowa   w   art.   12   ust.   1   pkt   7   lit.   b   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne. Reasumując   –   przychody   uzyskiwane   przez   Pana   z   tytułu   sprzedaży   dostępu   do   kont   w   serwisach   internetowych   podlegają   opodatkowaniu   3%   stawką   ryczałtu   od   przychodów   ewidencjonowanych,   określoną   w   art.   12   ust.   1   pkt   7   lit.   b   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne.   Dodatkowe   informacje Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia Interpretacja   dotyczy   stanu   faktycznego,   który   Pan   przedstawił,   i   stanu   prawnego,   który   obowiązywał   w   dacie   zaistnienia   zdarzenia.   Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji ·      Funkcję   ochronną   interpretacji   indywidualnych   określają   przepisy   art.   14k-14nb   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).   Aby   interpretacja   mogła   pełnić   funkcję   ochronną,   Pana   sytuacja   musi   być   zgodna   (tożsama)   z   opisem   stanu   faktycznego   i   musi   się   Pan   zastosować   do   interpretacji. ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   Ordynacji   podatkowej   nie   stosuje   się,   jeśli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   jest   elementem   czynności,   które   są   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)    z   zastosowaniem   art.   119a; 2)    w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)    z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. Zgodnie   z   art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych. Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację Ma   Pan   prawo   do   zaskarżenia   tej   interpretacji   indywidualnej   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.   Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   –   Dz.   U.   z   2019   r.   poz.   2325   ze   zm.;   dalej   jako   „PPSA”).   Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA): ·         w   formie   papierowej,   w   dwóch   egzemplarzach   (oryginał   i   odpis)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   (art.   47   §   1   PPSA),   albo ·         w   formie   dokumentu   elektronicznego,   w   jednym   egzemplarzu   (bez   odpisu),   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   47   §   3   i   art.   54   §   1a   PPSA). Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA). Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a   oraz   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).