0112-KDSL1-1.440.316.2021.3.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku … z dnia 21 grudnia 2021 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 lutego 2022 r. (data wpływu 20 lutego 2022 r.) oraz pismem z dnia 13 marca 2022 r. (data wpływu 13 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – usługa prowadzenia i nadzorowania projektów wdrożeniowych w zakresie architektury rozwiązania informatycznego   Opis usługi: Wnioskodawca będzie realizować usługi w siedzibie głównej kontrahenta przy projektach związanych z wytwarzaniem nowego oprogramowania (jako osoba odpowiedzialna za realizację projektów). Działalność Wnioskodawcy będzie polegać na prowadzeniu i nadzorowaniu projektów wdrożeniowych w zakresie architektury rozwiązania informatycznego.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 62 Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 21 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 lutego 2022 r. (data wpływu 20 lutego 2022 r.) oraz pismem z dnia 13 marca 2022 r. (data wpływu 13 marca 2022 r.).   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca od dnia … prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) głównym przedmiotem działalności gospodarczej zgłoszonym w CEIDG jest PKD 62.02.Z. Tym niemniej przed … Wnioskodawca złoży aktualizację zgłoszenia, w której wykaże jako główny przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej kod PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem.   Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zamierza w trakcie …, rozwiązać obecną umowę o współpracy z firmą z Polski i zawrzeć nową umowę o współpracy z innym podmiotem (…) (dalej: kontrahent), w ramach której będzie bezpośrednio pełnił rolę Product Owner (Osoby odpowiedzialnej za realizację projektów dla kontrahenta) (dalej: Nowa Umowa).   Obecnie Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi w branży IT jako analityk systemowy, będąc podwykonawcą firmy z Polski (…), świadcząc za jej pośrednictwem usługi dla jej klientów.   W ramach planowanej Nowej Umowy, Wnioskodawca będzie realizować usługi w siedzibie głównej kontrahenta przy projektach związanych z wytwarzaniem nowego oprogramowania (jako osoba odpowiedzialna za realizację projektów). Zakres usług będzie obejmować następujące zadania: 1.         podział zadań i nadzorowanie pracy zespołu programistów, analityków, testerów; 2.         … 3.         … 4.         … 5.         … 6.         … 7.         … 8.         … 9.         przygotowywanie architektury rozwiązania informatycznego (polegające na koordynowaniu prac zespołu wewnętrznego z celami biznesowymi kontrahenta); 10.      analiza logów produkcyjnych awarii aplikacji – zarządzanie i analizowanie awarii aplikacji.   Czynności, które będzie wykonywać Wnioskodawca nie będą dotyczyć usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Działalność Wnioskodawcy będzie polegać na prowadzeniu i nadzorowaniu projektów wdrożeniowych w zakresie architektury rozwiązania informatycznego.   W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w zakresie klasyfikacji świadczonej usługi według PKWiU oraz zastosowania stawki podatku od towarów i usług. W dniu 20 lutego 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje: Nazwa usługi będącej przedmiotem wniosku to: usługa związana z projektowaniem technologii informatycznych dla systemów komputerowych. Tym niemniej, zgodnie z Nową Umową wskazaną we wniosku, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotami z grupy … (dalej: Klient), tj.: Umowa o świadczenie usług z dnia … (kopia w załączeniu) (dalej: Umowa) – nazwa usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie została określona.   Przedmiotem wniosku jest usługa związana z projektowaniem technologii informatycznych dla systemów komputerowych, realizowana na rzecz Klienta (Klientów) na podstawie załączonej Umowy. Przedmiotem zawartej Umowy, w ramach której Wnioskodawca świadczy Usługę związaną z projektowaniem technologii informatycznych dla systemów komputerowych na rzecz Klienta jest realizacja: … Powyższe zadania wykonywane przez Wnioskodawcę nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania. Wnioskodawca nie zajmuje się projektowaniem, programowaniem czy rozwojem oprogramowania technologii informatycznych, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego. Te czynności wykonują specjaliści z zespołów programistycznych. Przedmiotowa usługa związana jest z realizacją projektów wdrożeniowych w zakresie architektury rozwiązania informatycznego zleconych przez Klienta (Klientów) wskazanego w Umowie. Zgodnie z załączoną Umową Wnioskodawca będzie świadczył przedmiotową Usługę na rzecz podmiotów wskazanych w Umowie, tj. podmiotów z grupy …, wskazanych w Umowie łącznie zwani jako Klient. Klient (Klienci wskazani w Umowie) będzie zlecać Wnioskodawcy świadczenie usługi na bieżąco w ramach jego własnych wewnętrznych potrzeb na podstawie zawartej Umowy. Kontakt w tym zakresie odbywa się zarówno w bezpośrednich spotkaniach organizowanych w siedzibie Klienta lub w ramach telekonferencji. Przedmiotowa usługa świadczona jest na postawie Umowy z Klientem (Klientami wskazanymi w Umowie). Usługa realizowana jest na zasadzie odrębnych zleceń Klienta dotyczącej realizacji jego projektów. Usługa realizowana jest na rzecz Klienta (Klientów wskazanych w Umowie). Głównym oczekiwaniem Klienta jako nabywcy Usługi jest zapewnienie przez Wnioskodawcę stałego świadczenia Usług przez Wnioskodawcę przy realizacji konkretnych zleceń na jego rzecz. Celem realizowanej Usługi jest dostarczenie produktu spełniającego potrzeby i cele biznesowe poprzez: zarządzanie wymaganiami, koordynowanie prac nad przygotowaniem analiz systemowych składających się z zamodelowanych procesów biznesowych, przygotowanie procedur, wytycznych systemowych potrzebnych dla zespołu programistów Klienta oraz analizowaniu przeprowadzanych testów i monitorowanie całego procesu wdrażania zmian w systemach informatycznych Klienta. Jednocześnie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa ma na celu zapewnienie realizacji projektu poprzez zebranie odpowiedniej dokumentacji technicznej oraz potrzeb Klienta, a następnie współpracowanie z Klientem w celu wdrożenia technologii informatycznych u Klienta. Wnioskodawca nie świadczy usług codziennego zarządzania systemami informatycznymi jak również nie dokonuje ich eksploatacji. Usługa świadczona jest w zależności od projektu w siedzibie Klienta lub w dowolnym miejscu w Polsce, w którym Wnioskodawca prowadzi działalność. Wnioskodawca współpracuje zarówno z Klientem jak również z jego współpracownikami, pracownikami w celu przygotowania szczegółowej specyfikacji technicznej do projektowanych technologii, a następnie wdrożenia jej przez współpracowników, pracowników Klienta do jego systemu komputerowego. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest ściśle związana z projektowaniem technologii informatycznych dla systemów komputerowych Klienta, ponieważ obejmują kompleksowe usługi od momentu nawiązania relacji z Klientem, poprzez dokonanie analizy potrzeb Klienta, sporządzenie odpowiednich koncepcji informatycznych mających dokonanie usprawnień w systemie komputerowym Klienta, aż po współpracę z współpracownikami, pracownikami Klienta w celu wdrożenia zaprojektowanej technologii. Wnioskodawca uczestniczy we wdrożeniu koncepcji technologii informatycznych i podejmuje działania w celu ich wdrożenia bezpośrednio u Klienta. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa ma na celu zapewnienie realizacji projektu poprzez zebranie odpowiedniej dokumentacji technicznej oraz potrzeb Klienta, a następnie współpracowanie z Klientem w celu wdrożenia technologii informatycznych u Klienta. Wnioskodawca nie świadczy usług codziennego zarządzania systemami informatycznymi jak również nie dokonuje ich eksploatacji. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Klienta za świadczoną Usługę na podstawie zawartej Umowy. Wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie za Usługę Wnioskodawcy zostało szczegółowo określone w … załączonej Umowy. W konsekwencji, wysokość wynagrodzenia została ustalona w następujący sposób, tj. liczba dni spędzonych na wykonywaniu zleconych usług w ramach Umowy w miesięcznym okresie rozliczeniowym, pomnożona przez zryczałtowaną (ustaloną pomiędzy stronami) kwotę netto za każdy dzień realizacji usługi. Wykonanie Usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności Wnioskodawcy, tj.: wiedzy i wykształcenia w zakresu prowadzenia i zarządzania projektami informatycznymi; doświadczenia w branży …; wysokich umiejętności analitycznych i uczenia się; wiedzy na temat realizacji potrzeb biznesowych i przekładania ich na docelowy produkt (stanowiący przedmiot realizowanego projektu); wiedzy i znajomości kwestii związanych z wdrażaniem oprogramowania komputerowego.   (…)   W uzupełnieniu z dnia 13 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje: Wnioskodawca nie wykonuje usługi będącej przedmiotem wniosku, jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).   W ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie powstaje projekt mający charakter utworu, który wykonywany jest przez Wnioskodawcę działającego jako indywidualny twórca, za którą to usługę Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie – honorarium.   Wnioskodawca nie jest osobą, której nazwisko w charakterze twórcy uwidocznia się na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podaje się do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.   Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi nie jest wypłacane Wnioskodawcy w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania.   W wyniku wyświadczenia przez Wnioskodawcę usługi będącej przedmiotem wniosku nie powstaje „utwór” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje: -         usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, -         usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, -         usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, -         usługi telekomunikacyjne, -         usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, -         usługi w zakresie informacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -         sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0, -         usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20, -         usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2, -         wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0, -         wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0, -         usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0, -         usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje: -         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, -         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, -         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, -         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, -         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)    kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)    wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.   Informacje dodatkowe   Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca usługi prowadzenia i nadzorowania projektów wdrożeniowych w zakresie architektury rozwiązania informatycznego – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)) oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).