0112-KDSL1-1.440.38.2022.2.JB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lutego 2022 r. (data wpływu 7 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 marca 2022 r. (data wpływu 22 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wstępu na (…) prowadzone przez instruktora   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi (…). Są to zajęcia edukacyjno-sportowe dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Zajęcia prowadzone są w zakresie: tańca towarzyskiego, baletu, hiphop, street dance show, modern/jazz, tańca nowoczesnego, port de bras, latino solo. Zajęcia prowadzone są w grupach zróżnicowanych ze względu na wiek i stopień zaawansowania uczestników oraz przedmiot zajęć. Osoby korzystające z (…) uczestniczą w nich wyłącznie w ramach rekreacji. Zajęcia prowadzone są pod okiem doświadczonych instruktorów. Wstęp na (…) opłaca się za okresy miesięczne. Instruktor tańca pilnuje porządku i bezpieczeństwa w czasie zajęć, prezentuje ruchy taneczne i choreografię. Instruktor organizuje i prowadzi też gry oraz zabawy taneczne w czasie zajęć.   Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 7 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 22 marca 2022 r.   W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi   Wnioskodawca prowadzi (…). Są to zajęcia edukacyjno-sportowe dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Zajęcia prowadzone są w zakresie: tańca towarzyskiego, baletu, hiphop, street dance show, modern/jazz, tańca nowoczesnego, port de bras, latino solo. Zajęcia prowadzone są w grupach zróżnicowanych ze względu na wiek i stopień zaawansowania uczestników oraz przedmiot zajęć. Zajęcia prowadzone są pod okiem doświadczonych instruktorów. Zajęcia prowadzone są odpłatnie w wynajętych salach tanecznych w (…).   Sale taneczne są przystosowane do prowadzenia (…) i posiadają odpowiednie wyposażenie. Wstęp na (…) opłaca się za okresy miesięczne. Nie jest wymagane podpisywanie umów. W szczególności, podatnik nie stosuje umów na dłuższy okres (semestr/rok). Celem zajęć jest umuzykalnienie uczestników, kształtowanie sylwetki, poprawienie kondycji ruchowej uczestników oraz rozwój umiejętności tanecznych. Ważne jest również wzmocnienie więzi społecznych, kształtowanie kultury osobistej oraz promocja zdrowego trybu życia. Usługa zapewnia więc uczestnikom możliwość własnej ekspresji poprzez taniec i ruch a przy tym aktywny odpoczynek i wytchnienie od codziennych obowiązków przy jednoczesnym polepszeniu kondycji i sprawności fizycznej. W ramach opłaty za wstęp na (…), podatnik nie świadczy żadnych innych usług ani nie dostarcza żadnych towarów. Oprócz ww. (…), odrębnie i na podstawie odrębnej umowy, albo bez umowy, podatnik prowadzi (…) indywidualne, w tym (…) dla narzeczonych (przedślubne). Niniejszy wniosek nie dotyczy jednak takich (…) indywidualnych.   Wnioskodawca ubiega się aby ustalić, że jego usługa (…) spełnia przesłanki określone w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. 2004 Nr 54, poz. 535 t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685, w której wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Podatnik ubiega się więc o ustalenie, że usługa „zajęć tanecznych” może korzystać z obniżonej stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.   W piśmie z dnia 22 marca 2022 r., Wnioskodawca wskazał, że: Nie świadczy opisanej usługi w obiekcie sportowym. Usługa jest świadczona w kilku salach w budynku (…) położonym w (…). Budynek (…) został zakwalifikowany do trzech kategorii. Część budynku zalicza się do KategoriI IX – budynki kultury, nauki i oświaty, część do KategoriI XIV – budynki zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego a część do KategoriI XVII – budynki handlu, gastronomii i usług. Kwalifikacja zgodnie z brzmieniem Załącznika do ustawy Prawo budowlane Dz. U. 1994 Nr 89, poz. 414 t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351. Nie jest właścicielem obiektu (…). Korzysta z części obiektu o łącznej powierzchni 440 m2, tj. z trzech sal tanecznych, korytarza, dwóch pomieszczeń szatni oraz klatki schodowej na podstawie umowy najmu z dnia 9 września 2019 r. W obiekcie (tj. w (…)), poza wynajętymi pomieszczeniami, z których korzysta Wnioskodawca, inne podmioty, nie powiązane z Wnioskodawcą, świadczą usługi; przedszkolne, szkoły językowej, siłowni, gastronomiczne (restauracja). Wnioskodawca nie oferuje tych usług (ani w ramach opłaty za wstęp na (…) ani odrębnie). Wnioskodawca nie oferuje również korzystania z urządzeń związanych z usługami przez te inne podmioty. W pomieszczeniach wykorzystywanych przez Wnioskodawcę na wyposażeniu znajdują się maty i lustra oraz pomocniczy sprzęt do rozgrzewki taki jak np. skakanki. Wyposażenie sal tanecznych wykorzystuje się w czasie (…). Maty, lustra i sprzęt pomocniczy nie jest udostępniany uczestnikom poza zajęciami. Osoby korzystające z (…) uczestniczą w nich wyłącznie w ramach rekreacji. Prowadzący zajęcia nie sprawdzają, nie monitorują postępów uczestników zajęć, ani nie weryfikują stanu wiedzy i umiejętności. Uczestnicy zajęć nie są też oceniani. Nie muszą się niczego uczyć ani nauczyć. W (…) będących przedmiotem wniosku nie uczestniczą tancerze sportowi, ani sportowe pary taneczne. Wnioskodawca nie wystawia uczestnikom (…) żadnych zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Instruktor tańca pilnuje porządku i bezpieczeństwa w czasie zajęć, prezentuje ruchy taneczne i choreografię. Instruktor organizuje i prowadzi też gry oraz zabawy taneczne w czasie zajęć. Układa listę utworów i puszcza muzykę w czasie zajęć. Instruktorzy są zatrudnieni na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia – umowy o świadczenie usług). Odpowiedzialność za bezpieczeństwo uczestników (…), w tym w razie wystąpienia kontuzji ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca nie stosuje dokumentów takich jak umowy lub regulaminy w zakresie praw i obowiązków uczestników zajęć. Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – osoby korzystające z (…) uczestniczą w nich wyłącznie w ramach rekreacji. Celem (…) jest umuzykalnienie uczestników, kształtowanie sylwetki, poprawienie kondycji ruchowej uczestników oraz rozwój umiejętności tanecznych. Ważne jest również wzmocnienie więzi społecznych, kształtowanie kultury osobistej oraz promocja zdrowego trybu życia. Usługa zapewnia więc uczestnikom możliwość własnej ekspresji poprzez taniec i ruch a przy tym aktywny odpoczynek i wytchnienie od codziennych obowiązków przy jednoczesnym polepszeniu kondycji i sprawności fizycznej. W ramach opłaty za wstęp na (…), podatnik nie świadczy żadnych innych usług ani nie dostarcza żadnych towarów.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisana usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” na (…). Zatem, usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy , w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)    kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)    wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1  pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie  14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).