0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r. (data wpływu 15 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 maja 2022 r. (data wpływu 31 maja 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa wstępu na grupowe zajęcia taneczne   Opis usługi: Usługa dotyczy prowadzenia grupowych zajęć tanecznych z instruktorem. Wnioskodawczyni w ramach świadczenia usługi: -     umożliwia zapisanie się uczestnikowi na zajęcia poprzez zapisy na stronie internetowej, mailowo, telefonicznie lub bezpośrednio w recepcji. -  zapewnia odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. szatnię wraz z szafkami dla uczestników do przebrania się, salę taneczną wraz z koniecznym wyposażeniem (odpowiednie parkiet, lustra, nagłośnienie). -  zapewnia w zajęciach udział instruktora, który nadzoruje przebieg zajęć, czuwa nad bezpieczeństwem oraz doradza uczestnikom zajęć w kwestii tworzonej przez nich choreografii. Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu opłaty. Opłata za usługę dokonywana jest przed wstępem na zajęcia.   Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 15 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 maja 2022 r. (data wpływu 31 maja 2022 r.).   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi 1.      Wnioskodawczyni (…) jest obywatelką Polską, prowadzi działalność na terenie RP i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy PIT. Od 30-ego listopada 2011 roku jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 2.      Wnioskodawczyni od 01.04.2004 roku prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na pozaszkolnych formach edukacji artystycznej (sklasyfikowane w PKD 85.52.Z), a faktycznie jest to prowadzenie szkoły nauki tańca.  3.      Nauka tańca jest prowadzona dla jej uczestników w formie grupowych zajęć tanecznych dla uczestników o różnych poziomach zaawansowania pod opieką instruktora jako podstawowa forma nauki tańca. 4.      W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom salę, która jest odpowiednio przystosowana i wyposażona do ćwiczenia tańca. Wnioskodawczyni zapewnia więc klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tanecznej m.in. w lustra. 5.      Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali tańca instruktora. Instruktor spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących, w szczególności; ·           pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, ·           dba o bezpieczeństwo ćwiczących, ·           dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, ·           dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie Sali. 6.      Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania niektórych kroków tanecznych. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie figury taneczne, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć. 7.      Forma zajęć jest zróżnicowana. Uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników. Istnieją również takie zajęcia, które mają charakter bardziej towarzyski, na których uczestnicy mogą po prostu potańczyć i na których nie uczą się nowych kroków, czy figur. 8.      Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wejścia na salę taneczną. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. 9.      Poszczególne zajęcia odbywają się o określonych w grafiku dniach i godzinach, są otwarte dla każdego (oczywiście z uwzględnieniem pojemności sali) oraz odbywają się niezależnie od ilości osób w nich uczestniczących. 10.   Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty. W ramach określonego rodzaju karnetu, Wnioskodawczyni oferuje trzy rodzaje opłat w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: Karnety dzienne (zróżnicowane od ilości zajęć w których w danym dniu uczestnik chce brać udział) Karnety miesięczne (obejmujące możliwość wejść na zajęcia z określonego stylu tańca) Karnety miesięczne -crash - course (obejmujące zajęcia w formie intensywnej) 11.   W zajęciach mogą uczestniczyć również osoby, korzystające z kart (…). 12.   Ponadto Wnioskodawczyni udostępnia salę z całym wyposażeniem odpłatnie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom) bez udziału instruktora, celem doskonalenia umiejętności tanecznych. W tym zakresie działalność Wnioskodawczyni ogranicza się do zezwolenia na wstęp i korzystania z wyposażenia sali tanecznej. 13.   Działalność Wnioskodawczyni nie jest działalnością edukacyjną w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, lecz działalnością czysto rekreacyjną, oraz jest działalnością typową dla tego segmentu rynku. Pytanie Wnioskodawczyni Czy świadczenie przez Wnioskodawczynię usługi opisanych w stanie faktycznym dla konsumentów tj. prowadzenie otwartych dla każdego zajęć tanecznych z udziałem instruktora i udostępnianie sali tanecznej podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT?”   Stanowisko Wnioskodawczyni 1.  Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. 2.  Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT 3.  Powołany wyżej przepis art. 8 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też należy stwierdzić, że definicja "świadczenia usług" ma charakter dopełniający definicję "dostawy towarów" i jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. 4.  Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, przy czym stosownie do art. 146a pkt 1 w zw. z art. 146f ustawy VAT stawka ta aktualnie wynosi, co do zasady, 23%.Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% (zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy VAT w zw. z art. 146f ustawy VAT w okresie stawka ta wynosi aktualnie, co do zasady 8%). 5.  W załączniku nr 3 pod pozycją 65 wskazane są Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne natomiast pod pozycją 68 Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu. 6.  Wnioskodawczyni podaję, że prowadzona przez nią działalność ma na celu umożliwić klientom rekreację w czasie wolnym od pracy, odpocząć, zregenerować się psychicznie i fizycznie, i oddać się ich hobby. Nie służy ona pomocy klientom w zakresie prowadzenia przez nich działalności zarobkowej. 7.  Ponadto świadczone przez Wnioskodawczynię są klasycznymi usługami, których klient może oczekiwać od tego rodzaju działalności. Oczywistym jest, że przy wejściu i chęci skorzystania z sali tanecznej klient oczekuje możliwości skorzystania z całej infrastruktury umożliwiającej tańczenie, a przy chęci skorzystania z zajęć tanecznych również z porad instruktora, tak samo jak przy wejściu do teatru obejrzenia spektaklu, czy przy wejściu na obiekt sportowy obejrzenia wydarzenia sportowego. 8.  Wnioskodawczyni wskazuje, że „wstęp” oznacza „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Stąd też pojęcia „wstępu” w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 ustawy VAT nie można utożsamiać jedynie z dostaniem się, wejściem do danego pomieszczenia i biernym przebywaniem w nim, ale również ze skorzystaniem z usług typowych dla rodzaju działalności prowadzonej w danym pomieszczeniu. Powyższe stanowisko znajduje oparcie tak w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (w szczególności wyroku z dnia 30-ego stycznia 2014 roku I FSK 311/13), stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (w szczególności interpretacja indywidualna z dnia 3-ego września 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.414.2018.2.AS) czy też interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2-ego grudnia 2014 roku nr PT1/033/32/354/UU/14. 9.  Wnioskodawczyni podaje, że przedmiotowe orzeczenia i interpretacje zostały wydane co prawda w poprzednim stanie prawnym, natomiast aktualna treść pozycji 65 załącznika nr 3 jest tożsama z treścią pozycji 183 a treść aktualna pozycji 68 z treścią pozycji 186 złącznika nr 3 w brzmieniu sprzed 1-ego stycznia 2020 roku, stąd też w ocenie Wnioskodawczyni powyższe interpretacje pozostają w mocy.​ W dniu 31 maja 2022 r. Wnioskodawczyni w następujący sposób udzieliła odpowiedzi na wezwanie organu: 1.    Jednoznaczne wskazanie jaka usługa jest przedmiotem wniosku, tj.: a)    prowadzenie grupowych zajęć tanecznych z instruktorem, czy b)    udostępnianie sali tanecznej z wyposażeniem bez instruktora? Należy wskazać jedną z ww. usług. Wnioskodawczyni precyzuje, że wniosek dotyczy prowadzenia grupowych zajęć tanecznych z instruktorem. 2.    Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia)? W przypadku wskazania, że przedmiotem wniosku jest prowadzenie grupowych zajęć tanecznych z instruktorem należy podać i opisać konkretne zajęcia taneczne. Wnioskodawczyni w ramach świadczenia usługi prowadzenia zajęć grupowych tanecznych z instruktorem: -     umożliwia zapisanie się uczestnikowi na zajęcia poprzez zapisy na stronie internetowej, mailowo, telefonicznie lub bezpośrednio w recepcji. -  zapewnia odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. szatnię wraz z szafkami dla uczestników do przebrania się, salę taneczną wraz z koniecznym wyposażeniem (odpowiednie parkiet, lustra, nagłośnienie). -  zapewnia w zajęciach udział instruktora, który nadzoruje przebieg zajęć, czuwa nad bezpieczeństwem oraz doradza uczestnikom zajęć w kwestii tworzonej przez nich choreografii. (…) Forma zajęć, oprócz tematyki przyjmuje zawsze tę samą formę polegającą na tym, że Instruktor po rozpoczęciu zajęć wprowadza uczestników zajęć na salę. W związku z tym, że zajęcia stanowią aktywność fizyczną przeprowadzana jest krótka rozgrzewka pod przewodnictwem instruktora. Po zakończeniu rozgrzewki puszcza muzykę i proponuje uczestnikom kroki na rozpoczęcie choreografii. Instruktor nie narzuca wszystkim uczestnikom jednej choreografii, każdy z uczestników może tworzyć kompozycję własne. Następnie przygląda się uczestnikom zajęć, w razie potrzeby koryguje wykonywane przez uczestników kroki, doradza gdy uczestnik tworzy własną choreografię. Instruktor czuwa również nad bezpieczeństwem zajęć. Po ich zakończeniu Instruktor jako ostatni opuszcza salę. W sytuacji prowadzenia przez instruktora grupy zaawansowanej instruktor doradza czy ten poziom zajęć jest odpowiedni dla uczestnika, przy czym ostateczna decyzja o uczestnictwie w zajęciach należy do uczestnika. Sytuacja ta, w ocenie Wnioskodawczyni jest porównywalna do świadczenia usług przez kino czy teatr (które też są opodatkowane stawką 8%), gdzie sama usługa przyjmuje tę sama formę (tj. umożliwienie widzowi udziału w seansie czy spektaklu) natomiast siłą rzeczy tematyka usługi jest inna (inny film czy sztuka). 3.    Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym jest wykonywana usługa będąca przedmiotem wniosku, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna  – jaka?) do korzystania z obiektu? Wnioskodawczyni nie jest właścicielem obiektu, w którym świadczona jest usługa – wynajmuje lokal użytkowy. 4.  Czy Wnioskodawca świadczy opisaną usługę w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona Obiekt w którym świadczona jest usługa nie jest obiektem sportowym. Jest to budynek (…). Wnioskodawczyni wynajęła w nim pomieszczenia o odpowiedniej powierzchni i przystosowała je do prowadzonej przez siebie działalności. 5.   Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać. Nie 6.   Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach nauki tańca, uczestnik ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich? Nie 7.  Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Jeżeli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają? Nie 8.    Jaka jest rola instruktora? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora oraz szczegółowo je opisać. Instruktor po rozpoczęciu zajęć wprowadza uczestników zajęć na salę. W związku z tym, że zajęcia stanowią aktywność fizyczną przeprowadzana jest krótka rozgrzewka pod przewodnictwem instruktora. Po zakończeniu rozgrzewki puszcza muzykę i pokazuje nowe kroki lub proponuje uczestnikom już te znane. Instruktor nie narzuca wszystkim uczestnikom jednej choreografii, każdy z uczestników może tworzyć kompozycję własne. Następnie przygląda się uczestnikom zajęć, w razie potrzeby koryguje wykonywane przez uczestników kroki, doradza gdy uczestnik tworzy własną choreografię. Instruktor czuwa również nad bezpieczeństwem zajęć. Po ich zakończeniu Instruktor jako ostatni opuszcza salę. W sytuacji prowadzenia przez instruktora grupy zaawansowanej instruktor doradza czy ten poziom zajęć jest odpowiedni dla uczestnika, przy czym ostateczna decyzja o uczestnictwie w zajęciach należy do uczestnika. 9.    Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora,  prowadzone są zajęcia tańca  (tzn. czy instruktorzy są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy)? Instruktorzy pracują u Wnioskodawczyni na podstawie umów cywilnoprawnych o świadczenie usług. Instruktorów z uczestnikami nie łączy żadna umowa ani inny stosunek prawny, a Instruktorzy świadczą usługi w imieniu i na rzecz Wnioskodawczyni. 10. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika kursu? Wnioskodawca, czy inny podmiot? W przypadku wystąpienia kontuzji uczestnika z winy Wnioskodawczyni lub osób działających w jej imieniu i na jej rzecz (tj. Instruktorów) odpowiedzialność ponosi Wnioskodawczyni. Natomiast w przypadkach gdy do kontuzji dojdzie z winy innych osób (np. innego uczestnika zajęć) odpowiedzialność ponosi osoba z której winy do kontuzji doszło. 11.  Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych oraz pobierania opłat za udział w nich? Należy przesłać umowę zawartą przez Wnioskodawcę z uczestnikiem na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku oraz regulamin sali oraz regulamin zajęć obejmujący usługę będącą przedmiotem złożonego wniosku. W związku z ograniczoną ilością miejsca w sali tanecznej zapisy na zajęcia są dokonywane przez uczestników z wyprzedzeniem telefonicznie, mailowo, za pośrednictwem strony internetowej lub osobiście w recepcji. Wnioskodawczyni ma prawo odmówić wykonania usługi gdy z racji obłożenia zajęć nie ma już dla uczestnika miejsca. Istnieje możliwość zakupu biletu wstępu na pojedyncze zajęcia, lub wykupienia  karnetu na większą ilość wejść. Opłata dokonywana jest przed wstępem na zajęcia. Karnet nie jest powiązany z tematyką poszczególnych zajęć i uprawnia do wejścia na każde zajęcia tematyczne. Nie jest podpisywana z uczestnikiem żadna umowa – do jej zawarcia dochodzi poprzez zakupienie biletu wstępu. Prawa i obowiązki stron reguluje regulamin dostępny w miejscu prowadzenia zajęć który to obejmuje postanowienia tak korzystania z sali jak i świadczenia usługi przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie posiada opinii GUS dotyczącej klasyfikacji statycznej dla jej usługi. (...).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego «recreatio» czyli powrót do zdrowia, sił”.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak,  np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   W przedmiotowej sprawie – jak wskazała Wnioskodawczyni –  prowadzona przez nią działalność ma na celu umożliwić klientom rekreację w czasie wolnym od pracy, odpocząć, zregenerować się psychicznie i fizycznie, i oddać się ich hobby. Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawczyni zapewnia m.in. odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. szatnię wraz z szafkami dla uczestników do przebrania się, salę taneczną wraz z koniecznym wyposażeniem (odpowiednie parkiet, lustra, nagłośnienie) a także  udział w zajęciach instruktora, który nadzoruje przebieg zajęć, czuwa nad bezpieczeństwem oraz doradza uczestnikom zajęć w kwestii tworzonej przez nich choreografii.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisana usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawczynię. Zatem, usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).   Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -      usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).       Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).