0112-KDSL1-2.440.11.2022.2.PR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu (…) z dnia 12 stycznia 2022 r. (data wpływu 17 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – pozyskanie najemcy i doprowadzenia do zawarcia przez niego umowy najmu ze Zleceniodawcą   Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługę dotyczącą rynku nieruchomości w oparciu o licencję pośrednika w obrocie nieruchomościami, która pozwala na branie udziału w transakcjach pośrednictwa kupna, sprzedaży i najmu powierzchni na rynku komercyjnym i mieszkaniowym. Usługa jest wykonywana odpłatnie na zlecenie Zleceniodawcy. Usługa polega na poszukiwaniu i pozyskiwaniu klientów, którzy poszukują powierzchni magazynowo-biurowej, prowadzeniu z nimi negocjacji warunków komercyjnych i doprowadzeniu do zawarcia przez nich umów najmu ze Zleceniodawcą będącym właścicielem/współwłaścicielem w ramach joint venture lub zarządzającym nieruchomościami biurowo-magazynowymi tzw. parkami logistycznymi. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji celu jakim jest zawarcie umów najmu nieruchomości biurowo-magazynowych tzw. parków logistycznych przez Zleceniodawcę. Aby uzyskać cel świadczenia niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Wykonanie usługi pozyskania najemcy i doprowadzenia do zawarcia przez niego umowy najmu ze Zleceniodawcą wymaga podejmowania wielu różnorodnych, złożonych i długofalowych działań. Usługa jest długim, złożonym i skomplikowanym procesem obejmującym szereg czynności, na które składają się m.in. analiza i rozpoznanie rynku nieruchomości biurowo-magazynowych, czynności mające na celu nawiązanie kontaktu z potencjalnym najemcą i utrzymywanie relacji, ustalenie potrzeb potencjalnego najemcy, negocjacje warunków wynajmu, wymiana listów intencyjnych, opracowanie wstępnych wersji umowy, zawarcie umowy. Każda z tych czynności jest ze sobą bezpośrednio powiązana i wszystkie są niezbędne w procesie pozyskania najemcy i prowadzą do osiągnięcia celu jakim jest zawarcie umowy najmu. Wnioskodawca otrzymuje miesięczne wynagrodzenie niezależnie od liczby zawartych umów najmu w danym miesiącu.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 17 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.) o informacje doprecyzowujące opis usługi.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Wnioskodawca świadczy usługę dotyczącą rynku nieruchomości w oparciu o licencję pośrednika w obrocie nieruchomościami zdobytą po ukończeniu studiów podyplomowych na (…). Licencja pozwala na branie udziału w transakcjach pośrednictwa kupna, sprzedaży i najmu powierzchni na rynku komercyjnym i mieszkaniowym. Usługa jest wykonywana odpłatnie na zlecenie Zleceniodawcy Wnioskodawcy. Zakres usługi obejmuje wykonywanie wymienionych poniżej czynności: -     zarządzanie procesem wynajmu powierzchni magazynowych oraz zarządzanie aktywami (Asset Management) na rzecz osób trzecich; -     reprezentowanie Zleceniodawcy w procesie komercjalizacji aktywów; -     koordynowanie procesu negocjacji umów najmu i negocjowanie umów najmu i podnajmu, w tym przedłużenie i rozwiązywanie umów najmu; -     koordynowanie prac stron zaangażowanych w proces podpisywania i realizacji umowy najmu (w szczególności: pracy radców prawnych, zarządców nieruchomości, inżynierów, projektantów, wykonawców); -     nadzorowanie listów intencyjnych, wstępnych umów nabycia, ofert, zapytań ofertowych oraz innych dokumentów związanych z procesem najmu; -     aktywne pozyskiwanie klientów/najemców oraz stałe utrzymywanie relacji z potencjalnymi najemcami; -     nawiązanie ścisłej współpracy z agentami rynku nieruchomości oraz zarządzanie transakcjami dla nieruchomości planowanych i istniejących (wybudowanych); -     zatwierdzanie specyfikacji technicznej wynajętej powierzchni; -     przygotowanie raportów z rynku nieruchomości oraz z serwisów działających na potrzeby rynku logistycznego.   Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 15 marca 2022 r. wskazał, co następuje.   Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na poszukiwaniu i pozyskiwaniu klientów, którzy poszukują powierzchni magazynowo-biurowej, prowadzeniu z nimi negocjacji warunków komercyjnych i doprowadzeniu do zawarcia przez nich umów najmu ze Spółką z o.o. – dalej: Sp. z o.o. lub Zleceniodawca – będącą właścicielką/współwłaścicielką w ramach joint venture lub zarządzającą nieruchomościami biurowo magazynowymi, tzw. parkami logistycznymi. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na zlecenie Sp. z o.o. jednak nie posiada pełnomocnictwa do podpisywania umów w najmu w imieniu Sp. z o.o.   Usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę na zlecenie Spółki z o.o. będącej właścicielką/współwłaścicielką w ramach joint venture lub zarządzającą nieruchomościami biurowo magazynowymi tzw. parkami logistycznymi.   W celu znalezienia najemców i doprowadzenia do zawarcia przez nich umów najmu ze Spółką z o.o., na zlecenie Zleceniodawcy w zakresie opisanych nieruchomości Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: -        analizuje i rozpoznaje rynek nieruchomości biurowo-magazynowych w Polsce, -        przygotowuje raporty z rynku nieruchomości oraz z serwisów działających na potrzeby rynku logistycznego, -        aktywnie pozyskuje kontakty do przedsiębiorców korzystających z tego rodzaju nieruchomości jako najemcy, -        utrzymuje kontakty (stałe relacje) z przedsiębiorcami korzystającymi z tego rodzaju nieruchomości jako najemcy, -        utrzymuje kontakty (stałe relacje) z agentami rynku nieruchomości, -        koordynuje procesem zawarcia umów najmu opisanych nieruchomości, ich przedłużenia czy rozwiązania, który obejmuje negocjację warunków umowy, wymianę listów intencyjnych, umów wstępnych, ofert, zapytań ofertowych i wszelkich innych dokumentów związanych z procesem wynajmu, w którym biorą udział m.in. radcowie prawni, zarządcy nieruchomości, inżynierowie, projektanci i wykonawcy.   Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy nieruchomości niemieszkalnych: biurowo-magazynowych tzw. parków logistycznych.   Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają prowadzić do realizacji celu jakim jest zawarcie umów najmu nieruchomości biurowo-magazynowych tzw. parków logistycznych przez Sp. z o.o. będącą właścicielką, współwłaścicielką w ramach joint venture lub zarządzającą tymi nieruchomościami.   W ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel świadczenia niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Wykonanie usługi pozyskania najemcy i doprowadzenia do zawarcia przez niego umowy najmu ze Sp. z o.o. wymaga podejmowania wielu różnorodnych, złożonych i długofalowych działań. Ww. czynności podejmowane pojedynczo w oderwaniu od pozostałych stwarzają jedynie minimalne szanse na doprowadzenie do osiągnięcia celu jakim jest doprowadzenie do zawarcia umowy najmu. Podejmowanie ww. czynności łącznie, w sposób rozłożony w czasie znacznie zwiększa szanse na osiągnięcie ww. celu.   Usługa pozyskania najemcy i doprowadzenia do zawarcia z nim umowy najmu przez Sp. z o.o. jest długim, złożonym i skomplikowanym procesem obejmującym szereg czynności, na które składają się m.in. analiza i rozpoznanie rynku nieruchomości biurowo-magazynowych, czynności mające na celu nawiązanie kontaktu z potencjalnym najemcą i utrzymywanie relacji, ustalenie potrzeb potencjalnego najemcy, negocjacje warunków wynajmu, wymiana listów intencyjnych, opracowanie wstępnych wersji umowy, zawarcie umowy.   Każda z tych czynności jest ze sobą bezpośrednio powiązana i wszystkie są niezbędne w procesie pozyskania najemcy i prowadzą do osiągnięcia celu jakim jest zawarcie umowy najmu. Ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czynności te nie występują samodzielnie w obrocie gospodarczym, a odrębne określenie wartości poszczególnych czynności byłoby nadmiernie utrudnione. Poszczególne czynności zlecone Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę nie mają celu samego w sobie a są jedynie środkiem do celu, ich wykonanie stanowi jedynie etap w procesie finalnego pozyskania najemcy poprzez doprowadzenie do podpisania przez niego umowy najmu ze Sp. z o.o.   Ze względu na fakt, że proces zawarcia umów najmu nieruchomości biurowo-magazynowych jakimi są parki logistyczne jest długotrwały i wymaga podejmowania wielu długofalowych działań, Wnioskodawca otrzymuje miesięczne wynagrodzenie niezależnie od liczby zawartych umów najmu w danym miesiącu. Wnioskodawca otrzymuje zwrot wydatków poniesionych w związku ze świadczonymi usługami typu: zwrot wydatków na telefon, Internet, podróże (zwrot za bilety pkp i kilometry oraz za hotele). Ponadto Wnioskodawca zależnie od uznania Zleceniodawcy może otrzymać premię roczną uznaniową w wysokości 20% rocznego wynagrodzenia Wnioskodawcy.   Zgodnie z wpisem do CEIDG Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie 68.31.Z –Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami – jako przeważająca działalność gospodarcza. Ponadto w CEIDG są wymienione: 68.32.Z – Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.   Pozostałe kody PKD wpisane do CIEDG to: 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 77.11.Z – Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 73.20.Z – Badanie rynku i opinii publicznej, 73.12.C – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet), 73.12.B – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych, 73.12.D – Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach, 73.12.A – Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji, 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych, 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.   Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest niezależnym względem Zleceniodawcy podmiotem, który prowadzi działalność biznesową samodzielnie, na własną rzecz i na własny rachunek ponosząc pełne ryzyko prowadzenia działalności gospodarczej, w tym między innymi nieosiągnięcia zamierzonych wyników ekonomiczno-finansowych. Wnioskodawca podejmuje samodzielnie wszelkie decyzje o wykonywaniu zleconej usługi, w tym czy wykona ją osobiście, czy zatrudni ewentualny personel i czy wykona zleconą usługę przy jego pomocy, jak zorganizuje swoje działania i swojego personelu oraz wszelkie inne decyzje mające wpływ na wykonanie zleconej usługi. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za swoje działania względem Zleceniodawcy jak i osób trzecich.   (…)   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się: -        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, -        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych, -        usługi agencji nieruchomości, -        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).   W sekcji tej zawarty jest dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.   Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje: -        usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, -        realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem, -        zarządzanie nieruchomościami.   Natomiast w ww. dziale została wymieniona klasa 68.31 „USŁUGI AGENCJI NIERUCHOMOŚCI” oraz pozycja 68.31.14.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych”, która obejmuje usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie i dzierżawie biur, zakładów przemysłowych i innych budynków niemieszkalnych wraz z gruntem przyległym.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)    kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)    wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.   Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE    Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.     W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).