0112-KDSL1-2.440.28.2021.3.BR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 21 stycznia 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 8 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.), z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 22 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – udział w treningu fitness na sali treningowej pod okiem instruktora Opis usługi: Usługa realizowana jest w obiekcie sportowym Wnioskodawcy – na sali treningowej znajdującej się w budynku klubowym ośrodka. Odbiorca usługi uczestniczy w treningu w ramach rekreacji, uprawiania sportu pod okiem instruktora, który wyznacza cele treningu, omawia i prezentuje właściwe ćwiczenia, czuwa nad prawidłowym ich wykonaniem oraz dba o właściwe użytkowanie sprzętów i bezpieczeństwo na sali treningowej. Jednorazowo trening prowadzony jest przez jednego trenera dla małej grupy osób. Wstęp na trening fitness możliwy jest po wniesieniu opłaty za dany trening, na którą składa się wstęp na salę treningową oraz opieka trenerska. Opłata jest łączna, bez możliwości wykluczenia któregokolwiek elementu. Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 21 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 8 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.) o określenie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy, z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 22 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu jednej usługi będącej przedmiotem wniosku. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi Wnioskodawca jest właścicielem obiektu sportowego składającego się z (…) hal tenisowych, budynku klubowego z salą treningową oraz sprzętu sportowego. Działalność wg PKD została sklasyfikowana jako Działalność obiektów sportowych (…). Oprócz wynajmu kortów oraz nauki gry w tenisa w ośrodku planowane są treningi personalne na sali treningowej. Usługa sprzedawana będzie łącznie jako uczestnictwo w zajęciach (wstęp na obiekt + udział w treningu pod okiem instruktora). Klient, który korzysta z tej formy zajęć nie może zrezygnować z ani jednego elementu usługi. Usługa treningów personalnych świadczona jest wyłącznie na terenie obiektu sportowego (sali treningowej) Wnioskodawcy i nieodłącznym jej elementem jest opieka trenerska. W związku z powyższym usługa ta niewątpliwie związana jest z działalnością tego obiektu sportowego. Wstęp na teren obiektu sportowego wraz z towarzyszącą mu usługą zajęć sportowych jest kompleksowym świadczeniem i nie może być realizowana bez usługi głównej jaką jest wstęp na teren obiektu sportowego. Wnioskodawca pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ w wysłanym wezwaniu pytania: Jednoznaczne wskazanie w ramach jakich zajęć świadczona jest usługa/świadczenie kompleksowe? Czy jest to nauka gry w tenisa, czy udział w treningu personalnym na sali treningowej, czy jeszcze inna – jaka? Należy wskazać jedną opcję. Odp. Jedna usługa – udział w treningu fitness na sali treningowej pod okiem instruktora. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest: jedna usługa, czy świadczenie składające się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe)? Odp. Jedna usługa. Jeżeli przedmiotem wniosku jest jedna usługa należy wskazać: jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia tej jednej usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę i dokładnie je opisać. Odp. Na usługę udziału w treningu fitness składa się wstęp na obiekt (usługa odbywa się na sali treningowej z wykorzystaniem sprzętu klubu) oraz opieka trenerska (trener prowadzi trening na sali treningowej – omawia i prezentuje ćwiczenia, dba o prawidłowe wykonywanie ćwiczeń oraz właściwe użytkowanie sprzętów i bezpieczeństwo na sali treningowej). Natomiast w odpowiedzi na pytanie nr 4, na które odpowiedzi oczekiwał tutejszy organ w sytuacji, gdyby Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem wniosku jest świadczenie składające się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) – Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Nie dotyczy – nie jest to usługa kompleksowa. Wnioskodawca wskazał, że nie ma umowy na świadczenie usługi oraz oddzielnego regulaminu dla usługi będącej przedmiotem wniosku. (…) Wnioskodawca pismem z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 22 kwietnia 2021 r.) oraz jego doprecyzowaniu z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ w wysłanym wezwaniu pytania: W jakim konkretnie obiekcie (należy opisać) jest realizowana usługa będąca przedmiotem wniosku?Odp. Usługa realizowana jest w obiekcie sportowym Wnioskodawcy – na sali treningowej znajdującej się w budynku klubowym ośrodka. Czy osoba uczestnicząca w treningu fitness na sali treningowej pod okiem instruktora uczestniczy w tym treningu wyłącznie w ramach rekreacji, czy uprawiania sportu, czy też uczy się fitnessu wykorzystując wiedzę i doświadczenie trenera?Odp. Odbiorca usługi uczestniczy w treningu w ramach rekreacji, uprawiania sportu pod okiem instruktora, który wyznacza cele treningu, prezentuje właściwe ćwiczenia i czuwa nad prawidłowym ich wykonaniem. Nie chodzi tu o szkolenie z zakresu fitness. Czy treningi fitness są zajęciami systematycznymi, czy osoby ćwiczące wykonują trening wg indywidualnego uznania/potrzeby?Odp. Zależy od chęci i zapotrzebowania osoby trenującej. Może uczestniczyć w pojedynczym treningu lub zapisać się na regularne treningi. Czy instruktor jest przypisany do konkretnej osoby i przygotowuje jej indywidualny zestaw treningowy czy do całej grupy osób biorących udział w treningu fitness na sali treningowej?Odp. Sala treningowa jest pomieszczeniem przeznaczonym do treningu funkcjonalnego dla niewielkiej grupy osób, nie jest to stricte siłownia, gdzie w jednym momencie odbywa się wiele różnych typów zajęć. Jednorazowo trening prowadzony jest przez jednego trenera dla małej grupy osób. Czy opłata za wstęp obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść, np. w danym czasie? Proszę opisać.Odp. Zależy od chęci i zapotrzebowania osoby trenującej. Może uczestniczyć w pojedynczym treningu i uiścić opłatę jednorazowo lub zapisać się na kilka treningów i uiścić opłatę za kilka treningów z góry. Czy wspólnicy Spółki pełnią funkcję instruktora, o którym mowa we wniosku?Odp. Nie. Jeżeli wspólnicy Spółki są instruktorami, to czy prowadzą zajęcia fitness na sali treningowej w ramach działalności Spółki i na jej rachunek?Odp. Nie. Jeżeli wspólnicy Spółki nie pełnią funkcji instruktora, o którym mowa we wniosku, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, instruktor ten prowadzi zajęcia fitness na sali treningowej?Odp. Umowa zlecenie. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u osób korzystających z treningu fitness na sali treningowej – Wnioskodawca czy instruktor?Odp. Wnioskodawca – klub, ma wykupioną polisę ubezpieczeniową w tym zakresie. Jednoznaczne wskazanie (enumeratywne wymienienie) z jakiego sprzętu sportowego znajdującego się w obiekcie może skorzystać klient podczas treningu fitness na sali treningowej?Odp. Kettle, hantle, skakanki, ławeczka, sztanga, brama, rower spinningowy, airbike, skierg, bieżnia. Czy na przedmiotową usługę, tj. udział w treningu fitness na sali treningowej należy wykupić bilet wstępu (bilet jednorazowy lub karnet)? Odp. Wstęp na trening fitness możliwy jest po wniesieniu opłaty za dany trening, na którą składa się wstęp na salę treningową oraz opieka trenerska. Opłata jest łączna, bez możliwości wykluczenia któregokolwiek elementu. Czy w ramach wykupionego wstępu na udział w treningu fitness na sali treningowej pod okiem instruktora nabywający mają możliwość korzystania zarówno z treningu fitness, jak i innych sportów/aktywności znajdujących się w obiekcie sportowym, w którym Wnioskodawca świadczy usługi? Jeśli tak to jakich?Odp. Nie, nabywca zapisuje się na konkretną aktywność i z niej korzysta w ramach wniesionej opłaty za trening fitness. Klasyfikacja usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi. Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie. W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny. Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT. Podsumowując, usługa będąca przedmiotem analizy – udział w treningu fitness na sali treningowej pod okiem instruktora, stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. Według art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).