0112-KDSL2-1.440.102.2025.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 29 kwietnia 2025 r. (data wpływu 29 kwietnia 2025 r.) i 30 maja 2025 r. (data wpływu 30 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie sali gimnastycznej na rzecz klubu sportowego, którego statut nie przewiduje działalności zarobkowej   Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest usługa udostępniania sali gimnastycznej na rzecz klubu sportowego (…). Sala gimnastyczna stanowi obiekt sportowy. Udostępniana jest klubowi na podstawie umowy w całości na cotygodniowe treningi członków klubu w zakresie dyscypliny piłka nożna i nie może być użytkowana przez członków klubu do innych celów niż sportowe. Bezpośrednim efektem świadczenia przez Wnioskodawcę przedmiotowej usługi jest korzystanie przez członków klubu z profesjonalnego obiektu sportowego, wyposażonego w urządzenia spełniające odpowiednie parametry techniczne, na potrzeby prowadzenia amatorskich treningów i zajęć sportowych w zakresie dyscypliny piłka nożna. Efektem usługi Wnioskodawcy jest również umożliwienie działalności lokalnej drużyny sportowej dzięki zapewnieniu profesjonalnego obiektu sportowego do odbywania treningów, upowszechnianie i umożliwienie uprawiania sportu wśród członków lokalnej społeczności, zapewnienie profesjonalnego sprzętu oraz infrastruktury sportowej, niezbędnych dla prawidłowego i bezpiecznego wykonywania zajęć sportowych, a także promowanie zdrowego i aktywnego stylu życia wśród dzieci i młodzieży. Oczekiwaniem nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie regularnego dostępu do profesjonalnego obiektu sportowego, tj. sali gimnastycznej o odpowiednich parametrach technicznych, umożliwiającej prowadzenie treningów piłki nożnej na poziomie amatorskim, jednak w warunkach zbliżonych do profesjonalnych. Główną potrzebą klubu jest zapewnienie mu dostępności sali gimnastycznej w ustalonych godzinach, z możliwością korzystania z obiektu wyłącznie na cele sportowe, z zamiarem przeprowadzania treningów – co jest niezbędne dla kontynuacji działalności drużyny sportowej. Dodatkowo, klub oczekuje sprawności technicznej wyposażenia sali, tj. utrzymania stałej infrastruktury (takiej jak np. bramki, siatki, tablice wyników, nawierzchnia sportowa) w stanie umożliwiającym ich prawidłowe, bezpieczne i niezakłócone użytkowanie oraz umożliwienie członkom klubu korzystania z zaplecza sanitarno-szatniowego, obejmującego szatnie, prysznice oraz toalety. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za zdrowie osób korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi jej udostępniania, w tym za kontuzje u korzystających z obiektu. Zgodnie z zapisami umowy (…). (…).   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 7 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 kwietnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przysłanie dokumentów związanych z przedmiotową usługą oraz w dniu 30 maja 2025 r. o podpis pod uzupełnieniem.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca jest grupą VAT, o której mowa w art. 15a ustawy o VAT, w skład której wchodzi dwóch członków: Gmina, będąca jednostką samorządu terytorialnego [dalej: JST] oraz Zakład Usług Komunalnych – funkcjonującą pod nazwą (…) [dalej: Grupa albo Wnioskodawca]. Przedstawicielem Grupy, o którym mowa w art. 15a ust. 11 ustawy o VAT, jest Gmina, a w konsekwencji osobą umocowaną do przekazania pełnomocnictwa w sprawach Grupy jest Wójt Gminy. Od (…) 2024 r. Grupa jako czynny podatnik VAT przejęła prawa i obowiązki poszczególnych jej członków w zakresie podatku od towarów i usług [dalej: VAT lub podatek] – zostali oni z urzędu wykreśleni z rejestru czynnych podatników VAT (stosownie do art. 96 ust. 7ba ustawy o VAT), zachowując jednocześnie swoje prawa i obowiązki wynikające z prawa cywilnego, administracyjnego, a także z przepisów ustaw podatkowych odnoszących się do innych niż VAT podatków. Gmina jako członek Grupy dokonuje rozliczeń VAT w tzw. systemie scentralizowanym, tj. działa jako jeden członek Grupy prowadząc działalność podlegającą ewidencji VAT w różnych jednostkach – w Urzędzie oraz we wszystkich jednostkach budżetowych przygotowując jeden scentralizowany plik JPK członka Grupy. Niniejszy wniosek dotyczy działalności prowadzonej wyłącznie przez jednego członka Grupy (jednocześnie jej przedstawiciela) – Gminę poprzez jednostkę budżetową (oświatową) o nazwie (…).   SZCZEGÓŁOWY OPIS USŁUGI Opisane usługi nie różnią się: 1)  przedmiotem najmu – dotyczą tej samej sali gimnastycznej do dyspozycji (…); 2)  celem na jaki jest udostępniana odpłatnie sala gimnastyczna z perspektywy (…) – celem w każdym przypadku jest działalność sportowa, czyli przeprowadzenie/zorganizowanie zajęć mających cechy zajęć sportowych. Opisane usługi różnią się: 1)  statusem nabywcy, czyli statusem strony umowy najmu podpisanej przez (…); 2)  celem na jaki nabywca wynajmuje salę gimnastyczną – cel z perspektywy tego nabywcy może być komercyjny (zajęcia odpłatne dla uczestników) lub niekomercyjny (zajęcia bez wnoszenia odpłatności za uczestnictwo); 3)  statusem grupy docelowych uczestników zajęć sportowych zorganizowanych w okresie najmu z perspektywy preferencji cenowych dla (…).   Przedmiotem wniosku jest łącznie 8 usług wynajmu sali gimnastycznej na działalność sportową: (…).   Sala gimnastyczna – przedmiot najmu. Usługa najmu sali gimnastycznej dotyczy budynku przeznaczonego na (…) salę gimnastyczną wraz z szerokim asortymentem wyposażenia sportowego. Sala gimnastyczna stanowi obiekt sportowy, w szczególności: ·      spełnia definicję obiektu sportowego według Głównego Urzędu Statystycznego (definicja za Małą Encyklopedią Sportu, Wydawnictwo Sportu i Turystyki, Warszawa 1987, https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244.pojecie.html z dnia 27.12.2024) – jest samodzielnym zwartym zespołem urządzeń zainstalowanych w budynku przeznaczonym dla celów sportowych; ·      przestrzeń wewnątrz budynku sali gimnastycznej jest zaprojektowana i urządzona wyłącznie w ten sposób, aby służyła jako sala dla uprawiania działalności sportowej (przykładowo parkiet sali gimnastycznej jest przystosowany wyłącznie do obuwia sportowego i posiada stałe oznaczenie w postaci linii na podłodze, które imitują boiska do gry w różne dyscypliny sportowe, posiada na stałe umiejscowione lub montowalne zgodnie z potrzebami akcesoria sportowe takie jak kosze, siatkę, bramki do gry w różne dyscypliny piłkarskie, trwale zamontowane drabinki do ćwiczeń gimnastycznych i akrobatycznych); ·      elementem najmu jest też szerokie spektrum akcesoriów sportowych zamontowanych na stałe lub wybranych do korzystania podczas okresu najmu (przykładowo wyposażenie opisane powyżej, materace/maty do ćwiczeń etc.).   Cel najmu sali gimnastycznej z perspektywy (…) – wyłącznie na działalność sportową Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 10 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. 2024, poz. 1488) sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.   Weryfikacja celu wynajmu sali gimnastycznej z perspektywy (…) odbywa się w oparciu o powyższą definicję sportu.   Zgodnie z Regulaminem zainteresowani kontaktują się z (…) w celu ustalenia warunków najmu, a podstawą wynajmu jest sporządzenie umowy najmu. To oznacza, że na moment wynajmu przez (…) sali gimnastycznej bardzo dokładnie znany jest każdy z wyżej opisanych parametrów usługi: ·      cel sportowy jest zweryfikowany przez (…); ·      status nabywcy (strony umowy najmu) jest zidentyfikowany (…); ·      cel na jaki nabywca wynajmuje salę gimnastyczną - komercyjny (zajęcia odpłatne dla uczestników) lub niekomercyjny (zajęcia bez wnoszenia odpłatności za uczestnictwo); ·      status grupy docelowych uczestników zajęć sportowych zorganizowanych w okresie najmu.   Parametr czasowy wynajmu sali gimnastycznej – podstawowa jednostka godzina. Zgodnie z Regulaminem (…). (…).   Kwota wynagrodzenia za godzinę najmu sali gimnastycznej. Zgodnie z postanowieniami (…). (…).   Taki cel działania (…) jest zgodny z celem wprowadzenia obniżonej stawki VAT – obecnie 8% dla usług związanych z działalnością obiektów sportowych (poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) oraz dla usług związanych z rekreacją w zakresie wstępu (z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W szczególności, stosowanie dla wskazanych świadczeń obniżonej stawki VAT ma na celu wspieranie aktywności sportowej narodu, w konsekwencji czego kształtują się zdrowe nawyki i pro-zdrowotne postawy u obywateli.   Status nabywcy usługi wynajmu sali gimnastycznej, cel na jaki nabywca wynajmuje salę gimnastyczną oraz status grupy docelowych uczestników zajęć sportowych organizowanych podczas okresu najmu.   Wnioskodawca ma świadomość, że choć każdy z opisywanych najemców najmuje salę gimnastyczną na cel zajęć sportowych, to różnią się oni między sobą swoimi osobliwymi cechami, dlatego przedmiotem niniejszego wniosku jest 8 usług – z perspektywy (…) identycznych co do treści, jednak różniących się na poziomie sposobu celu korzystania przez ich nabywców. Ponadto, różnić się też może docelowa grupa uczestników zajęć sportowych, którzy w praktyce korzystają z wynajętej sali gimnastycznej – co ma odzwierciedlenie po stronie (…) w wysokości naliczanej stawki za godzinę najmu sali gimnastycznej.   (…).   Jednocześnie, jak wskazane wyżej, w określonych przypadkach cel najmu z perspektywy nabywcy usługi (nie z perspektywy (…) – bowiem dla (…) treść usługi jest każdorazowo taka sama) różni się – jest on komercyjny w przypadku (…).   Różnić się może grupa docelowa uczestników zajęć sportowych na wynajętej sali gimnastycznej co ma przede wszystkim przełożenie na stawkę jaką zastosuje (…).   Inne aspekty świadczenia usług wynajmu sali gimnastycznej przez (…). Zgodnie z postanowieniami dokumentów (…): (…).   STANOWISKO WNIOSKODAWCY. W opinii Wnioskodawcy stawka podatku VAT świadczona do opisanych usług powinna każdorazowo wynosić 8%, tj.: A.   dla usług wynajmu sali gimnastycznej wg określenia (…), czyli dla usług wynajmu sali gimnastycznej na pojedynczą jednostkę czasu (…) na rzecz: 1)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 2)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 3)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 4)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 5)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); B.   dla usług wynajmu sali gimnastycznej wg określenia (…), czyli dla usług wynajmu sali gimnastycznej na pojedynczą jednostkę czasu (…) na rzecz: 1)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 2)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU); 3)    (…) – 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) lub w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU).   Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – w oparciu, o który stawka ta wynosi w zdefiniowanym w tym przepisie okresie począwszy od 1 stycznia 2024 r. – 8%. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją 55 wymienione zostały usługi pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   Zgodnie z opiniami Głównego Urzędu Statystycznego dostępnymi na dzień 27 grudnia 2024 r. pod adresem: https://form.stat.gov.pl/precedensy/aspx/index.aspx. usługa stanowi „usługę związaną z działalnością obiektów sportowych” (…). (…)   Powyższe potwierdza, że samo nazewnictwo handlowe usługi nie ma zasadniczego znaczenia ale analizować należy treść usługi. W sytuacji, gdy spełnione są następujące cechy: ·      dochodzi do udostępnienia całości/części obiektu sportowego (np. hali sportowej, czy też sali gimnastycznej, która też jest obiektem sportowym – różni się nazewnictwo i ewentualnie rozmiar obiektu sportowego, jednak nie różni się charakter i sposób korzystania z tego obiektu), ·      udostępnienie odbywa się na rzecz osoby fizycznej/osób fizycznych, podmiotów gospodarczych (tj. osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, firm w postaci spółek prowadzących działalność gospodarczą, klubów sportowych prowadzących działalność gospodarczą), innych jednostek organizacyjnych (np. klubów sportowych nieprowadzących działalności gospodarczej), ·      możliwość korzystania z obiektu sportowego przez świadczeniobiorcę odbywa się na zasadzie wykupienia wstępu – w tym przypadku jest to otwarty katalog nazewnictwa dla sposobu w jaki wykupuje się wstęp: może to być karnet lub bilet wstępu, są to jednak kategorie przykładowe, bowiem może to być również wykupienie wstępu poprzez podpisanie umowy najmu sali gimnastycznej, w której skalkulowana jest cena oparta o stawkę godzinową korzystania z obiektu sportowego (taki sposób kalkulacji ceny jest bardzo zbliżony do kalkulowania ceny biletu wstępu na jedną godzinę czy karnetu do wstępu kilka razy na jedną godzinę), ·      korzystanie z obiektu sportowego odbywa się zgodnie z jego charakterem, czyli na cel uprawiania sportu lub rekreacyjny, usługa powinna być sklasyfikowana do PKWiU 2015 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   W ocenie Wnioskodawcy w przypadku analizowanych Usług oznaczonych nr od 1 do 8 spełnione są wszystkie przesłanki opisane w przytoczonych opiniach statystycznych. W konsekwencji Wnioskodawca powinien stosować do wszystkich opisanych Usług stawkę 8% VAT na podstawie poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, ewentualnie na podstawie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.   Dodatkowo należy wskazać, że intencją dla wprowadzenia preferencyjnej stawki 8% VAT dla usługi związanej z działalnością obiektów sportowych było propagowanie i wspieranie działalności sportowej, co w ocenie Wnioskodawcy jest w całości spójne z zasadami kalkulowania ceny wynajmu sali gimnastycznej przez (…) i niemarżowym (niskomarżowym) świadczeniem usług wynajmu sali gimnastycznej na rzecz wszystkich nabywców opisanych w niniejszym wniosku.   Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dla przedstawionych Usług (…) właściwą stawką VAT opodatkowania jest 8% VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 i 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w oparciu o poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT lub w oparciu o poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.   Nazwa handlowa lub informacje dodatkowe, w tym poufne. (…).   Do wniosku Wnioskodawca załączył: (…).   W odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 8 kwietnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.102.2025.1.MW – Wnioskodawca w piśmie z dnia 29 kwietnia 2025 r. udzielił następujących informacji: 1.    Jednoznaczne wskazanie jakiemu jednemu, konkretnemu podmiotowi udostępniana jest sala gimnastyczna (...) Należy wskazać jedną opcję. Wnioskodawca wyjaśnia, że na potrzeby określenia – zgodnie z wezwaniem Organu – jednego, konkretnego podmiotu, któremu udostępniana jest sala gimnastyczna (co jak uzasadnia Organ jest równoznaczne z opisem konkretnego świadczenia klasyfikowanego zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU 2015), przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest usługa wynajmu sali gimnastycznej na rzecz podmiotu wskazanego w pkt. II.1 lit. a) wezwania, tj. klubu sportowego (…). Powyższa usługa została określona w złożonym wniosku o wydanie WIS jako (…). 2.    Czy podmiotowi wskazanemu w pkt 1 udostępniana jest cała sala gimnastyczna czy tylko jej część? Jeżeli część, to należy wskazać jaka to konkretnie część. Obecnie obowiązujące (…), dopuszcza pobieranie opłat za udostępnienie sali gimnastycznej w odniesieniu do: ·         korzystania z całej sali gimnastycznej, lub ·         korzystania z 1/2 (połowy) sali gimnastycznej. Szczegóły określa ujednolicona wersja (…). Odnosząc się do przedmiotu wniosku o WIS, sala gimnastyczna udostępniana jest Klubowi w całości (Klub nie wyraził woli korzystania jedynie z części sali gimnastycznej). 3.    Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z obiektu w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo? Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za zdrowie osób korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi jej udostępniania, w tym za kontuzje u korzystających z obiektu w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku (niezależnie od przyczyny). Powyższe znajduje odzwierciedlenie w zawieranych umowach najmu (…). (…). 4.    W jakim celu udostępniana jest sala gimnastyczna podmiotowi wskazanemu w pkt 1 wezwania? Należy wskazać jeden konkretny cel. Sala gimnastyczna udostępniana jest na cotygodniowe treningi członków Klubu w zakresie dyscypliny piłka nożna. Sala nie może być użytkowana przez członków Klubu do innych celów niż sportowe, w szczególności nie ma możliwości swobodnego dysponowania salą gimnastyczną (osoba wyznaczona przez (…) może w trakcie wynajmu – w trakcie prowadzonych zajęć sportowych przerwać ich bieg z uwagi na niezgodny z umową sposób korzystania z sali gimnastycznej). 5.    Co jest efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi? Bezpośrednim efektem świadczenia przez Wnioskodawcę usługi polegającej na udostępnieniu sali gimnastycznej jest korzystanie przez członków Klubu z profesjonalnego obiektu sportowego, wyposażonego w urządzenia spełniające odpowiednie parametry techniczne, na potrzeby prowadzenia amatorskich treningów i zajęć sportowych w zakresie dyscypliny piłka nożna. (…). Jak wskazano w opisie usługi zawartym we wniosku o wydanie WIS, z perspektywy (…), usługa nie ma znamion działalności zarobkowej, a znamiona działalności pro-społecznej, wspierającej kształtowanie zdrowych nawyków u obywateli i wspieranie procesu rozbudowy oferty sportowej dla lokalnej społeczności oraz uczniów, rodziców uczniów i pracowników (…). (…) prowadzi wynajem sali gimnastycznej nie po to, żeby zarabiać – biorąc pod uwagę koszty wytworzenia/modernizacji sali gimnastycznej, jej wyposażenia i utrzymania, z uwzględnieniem alokacji części tych kosztów do publicznej działalności edukacyjnej, działalność polegająca na najmie sali gimnastycznej na rzecz Klubu nie jest marżowa (jest niemarżowa lub niskomarżowa). Przedmiotowa działalność ma na celu umożliwić aktywizację lokalnej społeczności w zakresie uczestnictwa w zajęciach sportowych w zakresie dyscypliny piłka nożna. Powyższe jest zgodne z celem wprowadzenia obniżonej stawki VAT 8% dla usług związanych z działalnością obiektów sportowych (poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) oraz dla usług związanych z rekreacją w zakresie wstępu (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W efekcie, Wnioskodawca tworzy na rzecz Klubu warunki umożliwiające i zachęcające do aktywnego uprawiania sportu na poziomie amatorskim przy zachowaniu profesjonalnych standardów bezpieczeństwa. 6.    Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę ww. usługi? Oczekiwania nabywcy tej usługi (tj. Klubu) w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi udostępnienia sali gimnastycznej obejmują w szczególności zapewnienie regularnego dostępu do profesjonalnego obiektu sportowego, tj. sali gimnastycznej o odpowiednich parametrach technicznych, umożliwiającej prowadzenie treningów piłki nożnej na poziomie amatorskim, jednak w warunkach zbliżonych do profesjonalnych. Główną potrzebą Klubu jest zapewnienie mu dostępności sali gimnastycznej w ustalonych godzinach, z możliwością korzystania z obiektu wyłącznie na cele sportowe, z zamiarem przeprowadzania treningów – co jest niezbędne dla kontynuacji działalności drużyny sportowej. Dodatkowo, Klub oczekuje sprawności technicznej wyposażenia sali, tj. utrzymanie stałej infrastruktury (takiej jak np. bramki, siatki, tablice wyników, nawierzchnia sportowa) w stanie umożliwiającym ich prawidłowe, bezpieczne i niezakłócone użytkowanie. Ponadto, powyższe obejmuje zapewnienie regularnego sprzątania, utrzymywania czystości urządzeń sportowych, szatni, toalet oraz innych pomieszczeń przyległych, a także bieżącej konserwacji infrastruktury. Istotne z perspektywy Klubu jest utrzymanie obiektu w stanie nadającym się do użytku sportowego, w tym dokonywanie niezbędnych napraw, przeglądów technicznych i konserwacji zgodnie z przepisami dotyczącymi bezpieczeństwa użytkowania obiektów sportowych. Powyższe obejmuje również zagwarantowanie odpowiednich warunków klimatycznych w sali, tj. właściwej temperatury, wentylacji i oświetlenia, odpowiadających wymaganiom dla uprawiania sportu halowego. Jednocześnie, konieczne jest umożliwienie członkom Klubu korzystania z zaplecza sanitarno-szatniowego, obejmującego szatnie, prysznice oraz toalety, spełniającego podstawowe standardy higieniczne oraz bezpieczeństwa, a w razie potrzeby – dostęp do pomocy technicznej np. w zakresie zgłoszenia usterek. Klub oczekuje również zapewnienia bezpieczeństwa użytkowania obiektu, w tym zapewnienie wymaganych przepisami procedur w zakresie ochrony przeciwpożarowej, ewakuacji oraz odpowiedniego oznakowania wyjść awaryjnych i sprzętu ratunkowego.   Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył następujące dokumenty: (…).   Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS.   (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -     niniejszych zasad metodycznych, -     uwag do poszczególnych sekcji, -     schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -     symbole grupowań, -     nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.   Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje: -     szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -     usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0, -     usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, -     usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0, -     usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0, -     usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje: -     usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje: -     usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp., -     usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -     usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje: -     usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -     usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -     wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -     usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -     usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).   Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca udostępnia salę gimnastyczną na rzecz klubu sportowego (…). Sala gimnastyczna stanowi obiekt sportowy. Udostępniana jest klubowi na podstawie umowy w całości na cotygodniowe treningi członków klubu w zakresie dyscypliny piłka nożna i nie może być użytkowana przez członków klubu do innych celów niż sportowe. Bezpośrednim efektem świadczenia przez Wnioskodawcę przedmiotowej usługi jest korzystanie przez członków klubu z profesjonalnego obiektu sportowego, wyposażonego w urządzenia spełniające odpowiednie parametry techniczne, na potrzeby prowadzenia amatorskich treningów i zajęć sportowych w zakresie dyscypliny piłka nożna. Efektem usługi Wnioskodawcy jest również umożliwienie działalności lokalnej drużyny sportowej dzięki zapewnieniu profesjonalnego obiektu sportowego do odbywania treningów, upowszechnianie i umożliwienie uprawiania sportu wśród członków lokalnej społeczności, zapewnienie profesjonalnego sprzętu oraz infrastruktury sportowej, niezbędnych dla prawidłowego i bezpiecznego wykonywania zajęć sportowych, a także promowanie zdrowego i aktywnego stylu życia wśród dzieci i młodzieży. Oczekiwaniem nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie regularnego dostępu do profesjonalnego obiektu sportowego, tj. sali gimnastycznej o odpowiednich parametrach technicznych, umożliwiającej prowadzenie treningów piłki nożnej na poziomie amatorskim, jednak w warunkach zbliżonych do profesjonalnych. Główną potrzebą klubu jest zapewnienie mu dostępności sali gimnastycznej w ustalonych godzinach, z możliwością korzystania z obiektu wyłącznie na cele sportowe, z zamiarem przeprowadzania treningów – co jest niezbędne dla kontynuacji działalności drużyny sportowej. Dodatkowo, klub oczekuje sprawności technicznej wyposażenia sali, tj. utrzymania stałej infrastruktury (takiej jak np. bramki, siatki, tablice wyników, nawierzchnia sportowa) w stanie umożliwiającym ich prawidłowe, bezpieczne i niezakłócone użytkowanie oraz umożliwienie członkom klubu korzystania z zaplecza sanitarno-szatniowego, obejmującego szatnie, prysznice oraz toalety. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za zdrowie osób korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi jej udostępniania, w tym za kontuzje u korzystających z obiektu. Zgodnie z zapisami umowy (…). (…).   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 3)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 4)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 5)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).