0112-KDSL2-1.440.28.2026.1.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 lutego 2026 r. (data wpływu 25 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie kortów tenisa ziemnego osobie fizycznej w celu organizacji zawodów sportowych pn. (…)   Opis usługi: Gmina jest właścicielem krytych kortów tenisa ziemnego, które są obiektem sportowym. Obiekt przeznaczony jest do gry w tenisa ziemnego. Korty są wyposażone w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiadają linie, siatki ze słupami, tablice wyników, maszyny do wyrzucania piłek, rakiety tenisowe oraz piłeczki. Przedmiotem wniosku jest świadczenie przyszłe polegające na odpłatnym udostępnieniu kortów osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na cele zgodne z ich przeznaczeniem i charakterem, tj. organizację zawodów sportowych pn. (...). W ramach usługi udostępniane będą korty wraz z rakietami i piłkami. Wnioskodawca nie bierze udziału w organizacji zawodów, udostępnia wyłącznie obiekt sportowy. Organizatorem zawodów jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, której udostępniany jest obiekt. Organizator zawodów będzie pobierać od uczestników tzw. wpisowe. Celem pobierania opłaty wpisowej przez organizatora nie jest cel zarobkowy, lecz pokrycie kosztów organizacji zawodów. Na przedmiotową usługę Gmina nie zawiera umowy w postaci pisemnej. Warunkiem odpłatnego udostępnienia kortów osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej jest pobranie przez nią aplikacji (…), za pośrednictwem której organizator dokona należnej Gminie opłaty za przedmiotową usługę. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki korty są udostępniane i nie jest uzależniona od liczny osób z niej korzystających. Celem zachęcenia uczestników do udziału w zawodach ustalono preferencyjną stawkę za każdą godzinę, tj. (…) ceny podstawowej. Odpowiedzialność za działania uczestników zawodów w czasie korzystania z obiektu ponosi Organizator. Zasady korzystania z obiektu określa regulamin. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 20 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 lutego 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina jest w posiadaniu krytych kortów tenisa ziemnego (dalej: „Korty”) znajdujących się (…). Korty są obiektem sportowym. Zatem, Korty są gminnym obiektem użyteczności publicznej o charakterze sportowo-rekreacyjnym, przez który rozumie się samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Właścicielem Kortów jest Gmina (…). Korty są przeznaczone do gry w tenisa ziemnego. Korty wyposażone są w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiadają linie, siatki ze słupami, tablice wyników, maszyny do wyrzucania piłek, rakiety tenisowe oraz piłeczki. Przedmiotem wniosku jest świadczenie przyszłe polegające na odpłatnym udostępnianiu Kortów osobie fizycznej (Usługobiorcy) na cele zgodne z ich przeznaczeniem i charakterem, tj. organizację zawodów sportowych pn. (…). W ramach świadczenia udostępniane osobie fizycznej są Korty wraz rakietami i piłkami. Udostępnienie przez Wnioskodawcę zarówno Kortów jak i rakiet oraz piłek jest komplementarne wobec siebie. Udostępnienie Kortów, rakiet i piłek zmierza do jednego wspólnego celu, jakim jest możliwość organizacji zawodów sportowych przez osobę fizyczną, o której mowa. Usługobiorca jest zainteresowany nabyciem usługi polegającej na zapewnieniu Kortów, rakiet i piłek, w tym celu, żeby Usługobiorca nie musiał już we własnym zakresie przywozić zarówno rakiet, jak i piłek na zawody. Jest to wygodniejsze dla usługobiorcy. Na ww. czynności Gmina nie zawiera umów w postaci pisemnej. Zasady korzystania z obiektu określa regulamin korzystania z Kortów załączony do niniejszego wniosku. Gmina planuje odpłatnie udostępniać Korty (zgodnie z ich przeznaczeniem, charakterem) w celach sportowych, tj. w celu organizacji przez osobę fizyczną imprezy sportowej – (…). Gmina w żaden sposób nie bierze udziału w organizacji tej imprezy – udostępnia wyłącznie obiekt, o którym mowa. Organizatorem zawodów będzie osoba fizyczna. Gmina planuje świadczyć usługę udostępniania ww. na rzecz osoby fizycznej, o której mowa. Osoba fizyczna oraz uczestnicy imprezy sportowej/zawodów będą każdorazowo zobowiązani do bezwzględnego przestrzegania i akceptacji obowiązującego regulaminu. Jedyną rolą Gminy jest udostępnienie Kortów na określony czas, w określonym terminie. Warunkiem odpłatnego udostępnia Kortów osobie fizycznej jest pobranie przez nią aplikacji (…), bądź zarejestrowanie i zalogowanie się na platformie (…). To właśnie za pośrednictwem tej aplikacji osoba fizyczna dokona należnej Gminie opłaty za ww. usługę. Osoba fizyczna jako Organizator będzie pobierać od uczestników imprezy tzw. wpisowe. Wskazuje się jednak, iż ww. wpisowe od uczestników w całości zostanie uiszczane wyłącznie na rzecz Organizatora - osoby fizycznej i w całości należne jest wyłącznie organizatorowi. Organizator nie posiada obiektu sportowego w postaci kortu tenisowego do zorganizowania (…), dlatego też umówił się z Gminą, że będzie korzystał z jej kortów tenisowych – za co w aplikacji uiści stosowną opłatę zgodną z regulaminem. Zatem, uczestnicy (…) wpłacają wpisowe należne Organizatorowi za udział w (…), Organizator płaci Gminie za to, że korzysta z jej kortów tenisowych. W tym przypadku nie występuje coś takiego jak wpisowe należne Gminie i wpisowe należne Organizatorowi. Na stronie internetowej Gminy umieszczono informację o aktualnej wysokości stawek opłat (w okresie (…)) za każdą godzinę udostępniana Kortów na rzecz mieszkańców gminy oraz osób spoza terenu gminy. Wynagrodzenie zostało ustalone za każdą godzinę korzystania z obiektu. Korzystający, w omawianym przypadku Usługobiorca, decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu i w przypadku, gdy obiekt nie jest zajęty w określonym terminie obiekt jest udostępniany. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki Korty są udostępniane i nie jest uzależniona od liczby osób z niej korzystających. Nie ponosi się odpłatności za osobę. W związku z faktem, iż Gmina chciała zachęcić mieszkańców do udziału w (…) ustalono preferencyjną opłatę w wysokości (…) zł za każdą godzinę. W konsekwencji Gmina pobiera od Organizatora kwotę (…) (za (…) godzin korzystania z kortów). Opłatę, o której mowa Organizator za pośrednictwem aplikacji uiszcza na rzecz Gminy. Odpowiedzialność za działania uczestników (…) w czasie korzystania z obiektu ponosi Organizator.   (…)   W dniu 25 lutego 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje. Organizator będzie pobierać od uczestników imprezy tzw. wpisowe. Celem pobierania wpisowego nie jest cel zarobkowy Organizatora, lecz pokrycie kosztów organizacji (…) (koszty udostępnienia kortów tenisowych i pozostałe koszty organizacyjne). Jak wskazano w opisie usługi we wniosku: „Na stronie internetowej Gminy umieszczono informację o aktualnej wysokości stawek opłat (w okresie (…)) za każdą godzinę udostępniana Kortów na rzecz mieszkańców gminy oraz osób spoza terenu gminy. […] W związku z faktem, iż Gmina chciała zachęcić mieszkańców do udziału w (…) ustalono preferencyjną opłatę w wysokości (…) zł za każdą godzinę”.   (…)   Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towaru i usług   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).   W złożonym w dniu 20 stycznia 2026 r. wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca wskazał w części „Przedmiot wniosku” kwadrat 3. „towar/y i/lub usługa/i”, natomiast w poz. „Liczba towarów lub usług których dotyczy wniosek” „3”.   Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być: 1)    towar albo usługa, albo 2)    towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.   Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter realizowanego świadczenia.   W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.   Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.   Natomiast, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -       w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -       w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem krytych kortów tenisa ziemnego, które są obiektem sportowym. Obiekt przeznaczony jest do gry w tenisa ziemnego. Korty są wyposażone w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiadają linie, siatki ze słupami, tablice wyników, maszyny do wyrzucania piłek, rakiety tenisowe oraz piłeczki. Przedmiotem wniosku jest świadczenie przyszłe polegające na odpłatnym udostępnieniu kortów osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na cele zgodne z ich przeznaczeniem i charakterem, tj. organizację zawodów sportowych pn. (…). W ramach usługi udostępniane będą korty wraz z rakietami i piłkami. Wnioskodawca nie bierze udziału w organizacji zawodów, udostępnia wyłącznie obiekt sportowy. Organizatorem zawodów jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, której udostępniany jest obiekt. Organizator zawodów będzie pobierać od uczestników tzw. wpisowe. Celem pobierania opłaty wpisowej przez organizatora nie jest cel zarobkowy, lecz pokrycie kosztów organizacji zawodów. Na przedmiotową usługę Gmina nie zawiera umowy w postaci pisemnej. Warunkiem odpłatnego udostępnienia kortów osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej jest pobranie przez nią aplikacji (…), za pośrednictwem której organizator dokona należnej Gminie opłaty za przedmiotową usługę. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki korty są udostępniane i nie jest uzależniona od liczny osób z niej korzystających. Celem zachęcenia uczestników do udziału w zawodach ustalono preferencyjną stawkę za każdą godzinę, tj. (…) ceny podstawowej. Odpowiedzialność za działania uczestników zawodów w czasie korzystania z obiektu ponosi Organizator. Zasady korzystania z obiektu określa regulamin. Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Jak wynika z opisu sprawy oraz z załączonego cennika, Wnioskodawca nie oferuje za odrębną odpłatnością samych rakiet i piłek. Wnioskodawca nie oferuje też wynajęcia kortu bez tego sprzętu, a przedmiotowy sprzęt znajduje się na wyposażeniu obiektu i każda osoba może z niego korzystać, albo przynieść swój własny sprzęt. Nabywając usługę będącą przedmiotem wniosku Organizator oczekuje od Wnioskodawcy zapewnienia możliwości korzystania z krytych kortów tenisa ziemnego wraz z udostępnieniem rakiet i piłek do gry. To, że Organizator nie musi we własnym zakresie organizować rakiet i piłek do gry na zawody nie przesądza o tym, że mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym. Zatem osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, dostępnych w ramach dokonanej opłaty za udostępnienie krytych kortów tenisa ziemnego. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Podsumowując, usługę udostępnienia krytych kortów tenisa ziemnego wraz z rakietami i piłkami, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:-        niniejszych zasad metodycznych,-        uwag do poszczególnych sekcji,-        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:-        symbole grupowań,-        nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.   Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje: -       szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0, -        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, -        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0, -        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0, -        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje: -       usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje: -       usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp., -       usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -       usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje: -       usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -       usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -       wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -       usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -       usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).   Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca jest właścicielem krytych kortów tenisa ziemnego, które są obiektem sportowym. Obiekt przeznaczony jest do gry w tenisa ziemnego. Korty wyposażone są w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiadają linie, siatki ze słupami, tablice wyników, maszyny do wyrzucania piłek, rakiety tenisowe oraz piłeczki. Przedmiotem wniosku jest świadczenie przyszłe polegające na odpłatnym udostępnieniu kortów osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na cele zgodne z ich przeznaczeniem i charakterem, tj. organizację zawodów sportowych pn. (…).   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).