0112-KDSL2-1.440.33.2025.2.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 stycznia 2025 r. (data wpływu 23 stycznia 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 27 lutego 2025 r. (data wpływu 27 lutego 2025 r.), z dnia 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.), z dnia 25 marca 2025 r. (data wpływu 25 marca 2025 r.) oraz z dnia 31 marca 2025 r. (data wpływu 31 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór i zagospodarowanie odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu wraz z dzierżawą pojemnika/konteneraOpis świadczenia: Wnioskodawca świadczy usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Z niektórymi odbiorcami usług ma podpisane umowy, których przedmiotem jest usługa kompleksowa obejmująca odbiór wraz z zagospodarowaniem odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu oraz dzierżawę pojemnika/kontenera. W celu zrealizowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: -        kontakt klienta osobisty lub mailowy, -        spotkanie w punkcie obsługi klienta celem podpisania umowy z (…) na odbiór i zagospodarowanie odpadów, -        wydanie odpowiednich, oznaczonych logo (…) pojemników na nieczystości w ilości określonej w umowie (zawożą we wskazane miejsce pracownicy (…)), -        za czas objęty umową korzystania z pojemników do zbierania nieczystości jest pobierana opłata, klient zgłasza konieczność wywozu zgromadzonych odpadów, -        pracownicy (…) wyspecjalizowanym pojazdem odbierają nieczystości i wywożą je do (…), za usługę wystawiana jest faktura VAT. Usługi te wykonywane są w sposób ciągły, a usługa dzierżawy świadczona jest równolegle z usługą wywozu odpadów. Odbiór odpadów gromadzonych w pojemnikach/kontenerach odbywa się cyklicznie, zgodnie z harmonogramem ustalonym z odbiorcą usługi lub może być dokonany na podstawie dodatkowego zlecenia usługi wywozu odpadów, zgłoszonego przez zleceniodawcę (odbiorcę usługi). Pojazdy, którymi są świadczone usługi są pojazdami specjalnymi. Cena za odbiór odpadów jak i cena za zagospodarowanie ustalana jest wg cennika obowiązującego w (…), natomiast na dzierżawę pojemników Wnioskodawca ustala ceny indywidualnie biorąc pod uwagę okres na jaki umowa zostaje zawarta, ilość i pojemność kontenerów.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 38.11.1   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lutego 2025 r. o (...), w dniu 3 marca 2025 r. o prawidłowo wypełniony formularz i (...), w dniu 25 marca 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty oraz w dniu 31 marca 2025 r. o uzupełnienie opisu sprawy.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia   (…) jest czynnym podatnikiem VAT i świadczy usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Spółka z niektórymi odbiorcami usług ma podpisane umowy, których przedmiotem jest usługa kompleksowa obejmująca odbiór wraz z zagospodarowaniem odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu oraz dzierżawa pojemnika/kontenera (PKWiU 38.11). Usługi te wykonywane są w sposób ciągły, a usługa dzierżawy świadczona jest równolegle z usługą wywozu odpadów. Odbiór odpadów gromadzonych w pojemnikach/kontenerach odbywa się cyklicznie, zgodnie z harmonogramem ustalonym z odbiorcą usługi lub może być dokonany na podstawie dodatkowego zlecenia usługi wywozu odpadów, zgłoszonego przez zleceniodawcę (odbiorcę usługi). W miesiącach, w których nie występuje wywóz odpadów, zleceniobiorca obciążony jest tylko opłatą za dzierżawę pojemnika. Spółka traktuje czynność dzierżawy pojemników i kontenerów, jako usługę pomocniczą, wchodzącą w skład głównej usługi zbierania odpadów. Zatem, świadczone przez Spółkę usługi wywozu odpadów komunalnych wraz z dzierżawą pojemników i kontenerów, opodatkowane zostały stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z załącznikiem nr 3 do ustawy. Bez znaczenia dla opodatkowania usługi zbierania odpadów wraz z dzierżawą pojemników i kontenerów pozostaje kwestia, że w trakcie trwania tej umowy wystąpiły okoliczności w których klient nie udostępnił pojemnika, bądź również zgodnie z harmonogramem, gdy nie występuje wywóz odpadów klient jest obciążany tylko opłatą za dzierżawę pojemnika/kontenera. Wobec powyższego do usługi dzierżawy pojemników i kontenerów na gromadzone odpady należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%, w przypadku, gdy jest ona bezpośrednio powiązana z wywozem tych odpadów i mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów”, a zleceniodawcą usług (wywozu odpadów i dzierżawy pojemników) jest jeden podmiot. Z odbiorcami usług, którzy zawarli umowy tylko na dzierżawę pojemnika/kontenera, Spółka stosuje stawkę VAT w wysokości 23%. Czynności pomocnicze (dzierżawa kontenerów, pojemników) przyczyniają się do efektywniejszego wykonania czynności dominującej, tj. odbioru i zagospodarowania odpadów, gdyż Wnioskodawca realizując odbiór ma pełną wiedzę co do ilości zgromadzonych odpadów (tj. pojemność użyczonych pojemników), a co za tym idzie może swobodnie zaplanować harmonogram odbioru odpadów dla Usługobiorcy, a w przypadku dodatkowego zlecenia odpowiednio dobrać środek transportu (mała, duża śmieciarka). Usługi wchodzące w skład usługi kompleksowej nie mogą być świadczone odrębnie, gdyż usługa odbioru odpadów ściśle wiąże się z usługą zagospodarowania odpadów, a Wnioskodawca zobowiązany jest do wyposażenia Usługobiorcy w pojemniki - w przeciwnym wypadku Usługobiorca musi sam zaopatrzyć się w odpowiednie pojemniki. Cena za odbiór odpadów jak i cena za zagospodarowanie ustalana jest wg cennika obowiązującego w (…), natomiast na dzierżawę pojemników Wnioskodawca ustala ceny indywidualnie biorąc pod uwagę okres na jaki umowa zostaje zawarta, ilość i pojemność kontenerów. Świadczącym usługi jest ten sam podmiot, ponadto kontrahenci nie wyrażają woli podpisywania odrębnych umów i chcą mieć kompleksowo wykonaną usługę. Reasumując, usługa dzierżawy kontenera/pojemnika jest ściśle związana z usługą odbioru i zagospodarowania odpadów i w ocenie Wnioskodawcy należy ją sklasyfikować PKWiU 38.11, pomimo tego, że opłaty za dzierżawę pobierane są niezależnie od odbioru odpadów. Usługa dzierżawy jest usługą dodatkową w stosunku do usługi głównej, gdyż nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, ale stanowi środek lepszego wykorzystania dostarczonej usługi głównej. Wniosek dotyczy usług sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 38 11.11.0 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu”. Wniosek dotyczy usług związanych ze zbieraniem odpadów komunalnych innych niż niebezpiecznie nadających się do recyklingu.   Do wniosku Wnioskodawca załączył (…)   W piśmie z dnia 25 marca 2025 r. (ostatecznie doprecyzowanym w dniu 31 marca 2025 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tutejszego organu z dnia 6 marca 2025 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: 1.    Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest świadczenie polegające na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyclingu wraz z dzierżawą pojemnika/kontenera. 2.    Czynności niezbędne dla zrealizowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku : kontakt Klienta osobisty lub mailowy (…), spotkanie w punkcie obsługi klienta celem podpisania umowy z (…) na odbiór i zagospodarowanie odpadów, wydanie odpowiednich oznaczonych logo (…) pojemników na nieczystości w ilości określonej w umowie (zawożą we wskazane miejsce pracownicy (…)), za czas objęty umową korzystania z pojemników do zbierania nieczystości jest pobierana opłata, klient zgłasza konieczność wywozu zgromadzonych odpadów, pracownicy (…) wyspecjalizowanym pojazdem odbierają nieczystości i wywożą je do (…); za usługę wystawiana jest faktura VAT. 3.    Wnioskodawca jest podmiotem wyspecjalizowanym w zbieraniu odpadów; (…). Usługi są świadczone dla mieszkańców i przedsiębiorców (…). 4.    Pojazdy, którymi są świadczone usługi są pojazdami specjalnymi. 5.    Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia jakim jest odbiór i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne. 6.    Poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia usług są ze sobą ściśle związane powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. 7.    Zbiór odpadów przez (…) musi odbywać się do oznaczonych pojemników (….), które stoją w wyznaczonych miejscach (śmietniki), następnie obiór odpadów przez (…) i wrzucanie ich do wyspecjalizowanych pojazdów celem ostatecznego ich zagospodarowania (wywóz na wysypisko śmieci) obywa się zgodnie ze zgłoszeniem (…), że pojemnik jest pełen. Podzielenie usługi na jakieś bliżej niezdefiniowane elementy spowodowałoby zatracenie jej charakteru i mogłoby stanowić naruszenie przepisów o ochronie środowiska i klimatu. (…) jest komunalnym przedsiębiorstwem usługowym a odbiór i zagospodarowanie odpadów inne niż niebezpieczne stanowi jeden z jego celów statutowych. Zagospodarowanie odpadów jest procesem składającym się z wielu czynności wykonywanych przez wyspecjalizowany zespół ludzi i z użyciem specjalistycznego sprzętu, ilości odebrane i dostarczone do miejsc składowania odpadów podlegają ewidencji i raportowaniu do instytucji zewnętrznych, w tym związanych z ochroną środowiska naturalnego. Przedsiębiorstwo (…) wykonuje usługi komunalne na rzecz mieszkańców i firm z (…). 8.    Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę usługi są niezbędne do zrealizowania celu jakim jest utrzymanie czystości (…) poprzez odbiór odpadów od podmiotów gospodarczych zlokalizowanych w rejonie działania (…) w sposób bezpieczny dla środowiska naturalnego. Odpady są gromadzone w pojemnikach spełniających normy bezpieczeństwa, przewożone pojazdami specjalnymi a następnie przetwarzane przez (…).   Do uzupełnienia z dnia 25 marca 2025 r. Wnioskodawca załączył: (…).   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.   Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -       w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -       w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.   Jak wynika z opisu sprawy, świadczenie będące przedmiotem wniosku polega na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu wraz z dzierżawą pojemnika/kontenera. W celu zrealizowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: -        kontakt klienta osobisty lub mailowy, -        spotkanie w punkcie obsługi klienta celem podpisania umowy z (…) na odbiór i zagospodarowanie odpadów, -        wydanie odpowiednich, oznaczonych (…) pojemników na nieczystości w ilości określonej w umowie (zawożą we wskazane miejsce pracownicy (…)), -        za czas objęty umową korzystania z pojemników do zbierania nieczystości jest pobierana opłata, klient zgłasza konieczność wywozu zgromadzonych odpadów, -        pracownicy (…) wyspecjalizowanym pojazdem odbierają nieczystości i wywożą je do (...), za usługę wystawiana jest faktura VAT. Usługi te wykonywane są w sposób ciągły, a usługa dzierżawy świadczona jest równolegle z usługą wywozu odpadów. Odbiór odpadów gromadzonych w pojemnikach/kontenerach odbywa się cyklicznie, zgodnie z harmonogramem ustalonym z odbiorcą usługi lub może być dokonany na podstawie dodatkowego zlecenia usługi wywozu odpadów, zgłoszonego przez zleceniodawcę (odbiorcę usługi). Pojazdy, którymi są świadczone usługi są pojazdami specjalnymi. Cena za odbiór odpadów jak i cena za zagospodarowanie ustalana jest wg cennika obowiązującego w (…), natomiast na dzierżawę pojemników Wnioskodawca ustala ceny indywidualnie biorąc pod uwagę okres na jaki umowa zostaje zawarta, ilość i pojemność kontenerów.   Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym obejmującym zarówno odbiór i zagospodarowanie odpadów, jak również dzierżawę pojemnika/kontenera. Wykonywane przez Wnioskodawcę poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą ściśle związane i w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazał Wnioskodawca – nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia jakim jest odbiór i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne. Kontrahenci nie wyrażają woli podpisywania odrębnych umów i chcą mieć kompleksowo wykonaną usługę. Usługi wchodzące w skład usługi kompleksowej nie mogą być świadczone odrębnie, gdyż usługa odbioru odpadów ściśle wiąże się z usługą zagospodarowania odpadów, a Wnioskodawca zobowiązany jest do wyposażenia Usługobiorcy w pojemniki. Dzierżawa pojemnika daje klientowi możliwość gromadzenia odpadów w odpowiednim do tego miejscu, aby następnie Wnioskodawca mógł te odpady odebrać. Klient nieposiadający pojemnika nie ma możliwości gromadzenia odpadów. Wnioskodawca aby zrealizować określony cel musi wykonać wszystkie opisane wyżej czynności, najpierw dostarcza pojemniki do klienta, które po zapełnieniu odpadami odbiera oraz zagospodarowuje.   Zatem, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w analizowanej sprawie dominujące znaczenie ma usługa odbioru i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, natomiast dzierżawa pojemnika/kontenera stanowi element składowy usługi (czynność pomocniczą). Czynności pomocnicze (dzierżawa kontenerów/pojemników) przyczyniają się do efektywniejszego wykonania czynności dominującej, tj. odbioru i zagospodarowania odpadów, gdyż Wnioskodawca realizując odbiór ma pełną wiedzę co do ilości zgromadzonych odpadów (tj. pojemność użyczonych pojemników), a co za tym idzie może swobodnie zaplanować harmonogram odbioru odpadów dla Usługobiorcy, a w przypadku dodatkowego zlecenia odpowiednio dobrać środek transportu (mała, duża śmieciarka).   Tym samym, świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę należy traktować jako świadczenie kompleksowe. Jednocześnie, za świadczenie główne (czynność dominującą) należy uznać usługę odbioru i zagospodarowania odpadów, zaś dzierżawę pojemnika/kontenera – za świadczenie pomocnicze względem świadczenia głównego, realizowane wyłącznie w celu umożliwienia realizacji ww. usługi głównej.   Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (usługi dominującej).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Świadczenie będące przedmiotem złożonego wniosku wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy świadczenia jest związane z odpadami innymi niż niebezpieczne, nadającymi się do recyklingu.   Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.   Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje: -    wodę w postaci naturalnej, -    wodę leczniczą i wody termalne, -    usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, -    handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, -    usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, -    osady ze ścieków kanalizacyjnych, -    odpady, -    pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, -    pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, -    usługi związane ze zbieraniem odpadów, -    usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, -    usługi związane ze składowaniem odpadów, -    usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, -    usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, -    surowce wtórne, -    transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, -   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -  sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, -    usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.   W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje: -        usługi związane ze zbieraniem: -     stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku, -     surowców wtórnych, -     odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych, -     odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki, -     resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń, -     odpadów z produkcji zakładów tekstylnych, -     stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych, -        usługi związane z demontażem wyrobów zużytych, -        usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych, -        usługi składowisk odpadów niebezpiecznych, -        odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne, -        surowce wtórne.   Dział ten obejmuje także: -     odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby, -     odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce, -     recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk, -     recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.   Dział ten nie obejmuje: -       usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.   W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także: -      usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki, -      usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia, -      usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.   W klasie 38.11 mieści się kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.   Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąc przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rokustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 27 wskazano PKWiU 38.11.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.   W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -         podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -         świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111) , zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).