0112-KDSL2-1.440.398.2025.3.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 lipca 2025 r. (data wpływu 8 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 21 i 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 21 i 25 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci w wieku (…) lat, które odbywają się w formie warsztatów z robotyki (…)   Opis usługi: Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia edukacyjne dla dzieci w wieku (…), które odbywają się w formie cyklicznych warsztatów (…) z robotyki przy użyciu (…). Przedmiotowe zajęcia prowadzone są przez instruktorów, trwają określony czas (…) i mają ustaloną strukturę: wprowadzenie, część warsztatowa, podsumowanie. Ponadto uczestnicy pracują w małych zespołach (…), co sprzyja współpracy i wzajemnej pomocy. Zajęcia mają charakter praktyczny, projektowy i ogólnorozwojowy. Uczestnicy uczą się podstaw inżynierii, konstruowania prostych mechanizmów oraz logicznego myślenia poprzez zabawę edukacyjną. Głównym celem zajęć jest rozwijanie kompetencji ogólnych dzieci i młodzieży, takich jak: praca zespołowa, kreatywność, rozwiązywanie problemów, koordynacja ręka-oko, a także koncentracja i logiczne myślenie. Po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią zbudować prosty model techniczny (…) i wprowadzić podstawowe polecenia sterujące; rozumieją związek pomiędzy konstrukcją, a jej działaniem; rozwijają umiejętności logicznego myślenia, współpracy i kreatywnego podejścia do zadania. Warsztaty nie zastępują szkolnego programu nauczania, lecz stanowią jego uzupełnienie. Uczestnicy dzięki nim: lepiej rozumieją zależności między teorią a praktyką; rozwijają umiejętności, które wspierają naukę szkolną (matematyka, przyroda, informatyka, fizyka); zdobywają doświadczenia społeczne i techniczne przydatne w dalszej edukacji i życiu codziennym. Dzieci uczestniczą w zajęciach przede wszystkim w ramach pozalekcyjnych form edukacji o charakterze rekreacyjno-rozwojowym. Warsztaty będące przedmiotem wniosku przeprowadzane są w salach dydaktycznych lub innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć edukacyjnych, zapewniających odpowiednie warunki techniczne i bezpieczeństwa. W szczególności zajęcia odbywają się w wynajętych salach edukacyjnych, świetlicach lub domach kultury oraz w placówkach oświatowych (szkoły, przedszkola). Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez formularz zgłoszeniowy lub bezpośrednio u organizatora. Udział dziecka wymaga zgody rodzica/opiekuna prawnego oraz akceptacji regulaminu zajęć. Uczestnictwo w zajęciach nie skutkuje otrzymaniem żadnych formalnych kwalifikacji. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 8 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 i 25 sierpnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (ostatecznie doprecyzowany pismem z dnia 25 sierpnia 2025 r.)   Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia edukacyjne dla dzieci w wieku (…), które odbywają się w formie warsztatów z robotyki przy użyciu (…). Zajęcia mają charakter praktyczny, projektowy i ogólnorozwojowy. Uczestnicy uczą się podstaw inżynierii, konstruowania prostych mechanizmów oraz logicznego myślenia poprzez zabawę edukacyjną.   Zajęcia nie mają charakteru szkolenia zawodowego ani formalnej edukacji informatycznej. Ich głównym celem jest rozwijanie kompetencji ogólnych dzieci i młodzieży, takich jak: ·         praca zespołowa, ·         kreatywność, ·         rozwiązywanie problemów, ·         koordynacja ręka-oko, ·         koncentracja i logiczne myślenie.   Zajęcia odbywają się w trybie pozalekcyjnym, pozaszkolnym. Uczestnictwo nie skutkuje otrzymaniem żadnych formalnych kwalifikacji. Prowadzą je wykwalifikowani instruktorzy.   Czy opisane usługi polegające na prowadzeniu warsztatów z robotyki (…) dla dzieci i młodzieży mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 jako usługi wspomagające edukację i mogą korzystać z obniżonej stawki VAT 8% na podstawie poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?   Opisane zajęcia spełniają przesłanki usług wspomagających edukację, wskazane w klasyfikacji PKWiU 85.60.10.0. Nie są one ukierunkowane na zdobycie zawodu ani nie są szkoleniem technicznym. Ich głównym celem jest wsparcie procesów edukacyjnych i rozwojowych dzieci poprzez angażujące formy aktywności poznawczej i ruchowej. Forma prowadzonych zajęć oraz ich program są zbliżone do innych warsztatów ogólnorozwojowych, dla których w wydanych wcześniej WIS potwierdzono zastosowanie stawki 8% VAT (np. zajęcia z (…), eksperymenty naukowe, kreatywne warsztaty edukacyjne).   Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie, że wskazane usługi są objęte grupowaniem 85.60.10.0 i mogą korzystać z obniżonej stawki VAT 8%.   W piśmie z dnia 21 sierpnia 2025 r. (ostatecznie doprecyzowanym pismem z dnia 25 sierpnia 2025 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu: 1.    Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawczyni w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się m.in. z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odp. Usługa polega wyłącznie na przeprowadzeniu zajęć edukacyjnych z robotyki z wykorzystaniem zestawów (…) dla dzieci w wieku (…), realizowanych w formie cyklicznych warsztatów (…). Usługa ta ma charakter niematerialny i polega wyłącznie na przeprowadzeniu zajęć dydaktycznych rozwijających umiejętności poznawcze, logiczne, techniczne i społecznie uczestników. Każda realizacja obejmuje tylko niżej wymienione czynności: (…)   W ramach usługi Wnioskodawczyni zapewnia: (…)   Usługa ma charakter wyłącznie edukacyjny i nie obejmuje: sprzedaży ani przeniesienia własności zestawów (…); zapewnienia wyżywienia, transportu lub opieki poza godzinami zajęć; ani innych świadczeń bezpośrednio niezwiązanych z prowadzeniem zajęć.   2.    Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi? Odp. Cel usługi: Usługa polega na realizacji zajęć edukacyjnych z zakresu robotyki z wykorzystaniem zestawów (…), mających charakter pozaszkolnych form edukacji. Celem zajęć jest: -       rozwijanie u uczestników kompetencji poznawczych, logiczno-matematycznych i technicznych, -       wspieranie kreatywności oraz umiejętności rozwiązywania problemów, -       kształtowanie postaw współpracy i komunikacji w pracy zespołowej, -       wprowadzenie w podstawowe zagadnienia technologiczne i informatyczne w przystępnej formie, odpowiedniej do wieku uczestników.   Efekt usługi: Rezultatem jest efekt niematerialny w postaci nabycia przez uczestników określonych umiejętności i doświadczeń edukacyjnych. Po zakończeniu zajęć uczestnicy: -       potrafią zbudować prosty model techniczny z (…) i wprowadzić podstawowe polecenia sterujące, -       rozumieją związek pomiędzy konstrukcją, a jej działaniem, -       rozwijają umiejętności logicznego myślenia, współpracy i kreatywnego podejścia do zadania.   Oczekiwania nabywcy usługi: Nabywcy (rodzice, szkoła, instytucje) oczekują, że dzięki uczestnictwu w zajęciach dzieci i młodzież: -       poszerzą swoją wiedzę i zainteresowania w zakresie technologii, robotyki, fizyki, matematyki, -       rozwiną swoje kompetencje w nurcie (…), -       rozwiną kompetencje kluczowe, takie jak: kreatywność, myślenie logiczne, współpraca zespołowa, podstawy algorytmiki, -       spędzą czas w sposób twórczy i wartościowy, -       rozwiną kompetencje zespołowe.   3.    Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawczyni realizując usługę będącą przedmiotem wniosku? Odp. Metody dydaktyczne: Wnioskodawca stosuje nowoczesne, aktywizujące metody edukacyjne, dostosowane do wieku i możliwości uczestników, w tym: (…)   Narzędzia dydaktyczne i techniczne: (…)   Wnioskodawczyni wykorzystuje wyłącznie narzędzia i metody o charakterze edukacyjnym, dostosowane do wieku dzieci. Celem ich użycia jest stworzenie warunków do aktywnego uczestnictwa w zajęciach, nabywania kompetencji społecznych, poznawczych i technicznych. Narzędzie służą wyłącznie procesowi dydaktycznemu i nie stanowią przedmiotu sprzedaży ani przekazania uczestnikowi.   4.    Czy przedmiotowe warsztaty wspomagają edukację osób, które z niego korzystają? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i opisać na czym polega wspomaganie edukacji. Odp. Tak, przedmiotowe warsztaty wspomagają edukację osób, które z nich korzystają. Wspomaganie edukacji polega na: 1.    Rozwój kompetencji poznawczych i logicznych – uczestnicy uczą się planowania działań, analizowania przyczyn i skutków, rozwiązywania problemów oraz wyciągania wniosków. 2.    Wzmacnianie umiejętności matematyczno-technicznych – poprzez budowę modeli technicznych i ich testowanie dzieci w praktyce doświadczają działania mechanizmów, czujników i prostych algorytmów sterujących. 3.    Rozwijanie kreatywności – warsztaty zachęcają do tworzenia własnych rozwiązań, modyfikowania konstrukcji i eksperymentowania. 4.    Uczenie współpracy i komunikacji – praca w małych zespołach wymaga podziału zadań, wspólnego podejmowania decyzji i wzajemnego wsparcia. 5.    Wprowadzenie w zagadnienia nowych technologii – w formie dostosowanej do wieku uczestników, w sposób praktyczny i przystępny. 6.    Kształtowanie postaw proedukacyjnych – dzieci uczą się, że nauka może być ciekawa, praktyczna i angażująca, co motywuje je do dalszego rozwijania zainteresowań   Efekt wspomagania edukacji: Warsztaty nie zastępują szkolnego programu nauczania, lecz stanowią jego uzupełnienie. Uczestnicy dzięki nim: ·        lepiej rozumieją zależności między teorią a praktyką, ·        rozwijają umiejętności, które wspierają naukę szkolną (matematyka, przyroda, informatyka, fizyka), ·        zdobywają doświadczenia społeczne i techniczne przydatne w dalszej edukacji i życiu codziennym.   5.    Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści zdobywa uczestnik warsztatów będących przedmiotem wniosku? Odp. Uczestnik warsztatów z robotyki z wykorzystaniem zestawów (…) zdobywa zarówno wiedzę, jak i praktyczne umiejętności, które mają charakter edukacyjny i rozwojowy. Umiejętności i wiedza zdobywana podczas warsztatów: 1.    Umiejętności techniczne – budowanie prostych modeli mechanicznych, poznawanie podstawowych zależności konstrukcyjnych oraz działania czujników i silników. 2.    Podstawy programowania i algorytmiki – wprowadzanie prostych poleceń sterujących, tworzenie sekwencji działań, rozumienie związku między kodem a działaniem modelu. 3.    Logiczne i krytyczne myślenie – analiza problemów, poszukiwanie rozwiązań, testowanie i poprawa działania modelu. 4.    Kreatywność – projektowanie własnych rozwiązań, eksperymentowanie z konstrukcją i programem, tworzenie innowacyjnych pomysłów. 5.    Umiejętności społeczne – współpraca w małych grupach, komunikacja, podział zadań i odpowiedzialności. 6.    Samodzielność i wytrwałość – dążenie do rozwiązania problemu, nauka na błędach, cierpliwe usprawnianie projektu.   Korzyści edukacyjne i rozwojowe: ·        rozwój kompetencji matematyczno-przyrodniczych i technicznych, wspierających naukę szkolną, ·        rozwijanie umiejętności pracy zespołowej i komunikacji interpersonalnej, ·        wzrost motywacji do nauki poprzez atrakcyjną i praktyczną formę zajęć, ·        nabycie doświadczeń, które ułatwiają dalsze kształcenie w obszarze nauk ścisłych i technicznych (…).   Efektem uczestnictwa w warsztatach jest zatem nabycie wiedzy i umiejętności o charakterze edukacyjnym i wychowawczym. 6.    Czy dzieci korzystające z zajęć będących przedmiotem wniosku uczestniczą w tych zajęciach w ramach rekreacji, czy uczą się programowania na określonym poziomie zaawansowania? Odp. Dzieci uczestniczą w zajęciach przede wszystkim w ramach pozalekcyjnych form edukacji o charakterze rekreacyjno-rozwojowym. Celem warsztatów nie jest nauka programowania na określonym, sformalizowanym poziomie zaawansowania, lecz rozwijanie ogólnych kompetencji poznawczych i technicznych, takich jak: logiczne myślenie, umiejętność pracy w zespole, kreatywność, podstawy algorytmiki oraz rozumienie związku między konstrukcją, a jej działaniem. Elementy programowania występują w zajęciach jedynie jako narzędzie dydaktyczne wspierające proces uczenia się poprzez praktyczne sterowanie robotem. Zajęcia mają formę atrakcyjnych warsztatów dla dzieci, które łączą naukę z zabawą i rekreacją, a nie kursu informatycznego prowadzonego na poziomie specjalistycznym.   7.    Czy w ramach usługi oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić. Odp. Nie. W ramach usługi Wnioskodawczyni nie jest oferowana pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów oświatowych. Usługa ma charakter pozaszkolnych zajęć edukacyjnych i rekreacyjno-rozwojowych z robotyki i nie obejmuje świadczeń specjalistycznych. 1.    Zajęcia nie obejmują diagnozy psychologicznej/pedagogicznej, terapii, zajęć korekcyjno-kompensacyjnych, opracowywania indywidualnych planów/zaleceń, wydawania opinii ani prowadzenia dokumentacji właściwej dla pomocy psychologiczno-pedagogicznej. 2.    Instruktorzy występują wyłącznie w roli prowadzących zajęcia edukacyjne; nie świadczą usług psychologa, pedagoga, terapeuty ani doradcy. 3.    Dopuszczalne jest jedynie dostosowanie tempa i poziomu trudności do wieku i możliwości grupy (standard pracy dydaktycznej), co nie stanowi pomocy psychologiczno-pedagogicznej. 4.    W przypadku zidentyfikowania potrzeby specjalistycznego wsparcia, rodzice/opiekunowie są informowani o możliwości skorzystania z właściwych instytucji (np. poradni), poza zakresem niniejszej usługi.   8.    Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawczynię i instruktorów, prowadzą oni zajęcia (tzn. czy instruktorzy są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))? Odp. Instruktorzy prowadzący zajęcia z ramienia Wnioskodawczyni współpracują ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności umów zlecenia, ewentualnie umów o pracę – w zależności od rodzaju i czasu trwania współpracy. Bez względu na wybraną formę zatrudnienia: ·        instruktorzy wykonują zajęcia na rzecz i w imieniu Wnioskodawcy, ·        nie świadczą usług samodzielnie na rzecz uczestników lub rodziców, ·        pełną odpowiedzialność za organizację i realizację warsztatów ponosi Wnioskodawca jako usługodawca.   9.    W jakim miejscu przeprowadzane są warsztaty będące przedmiotem złożonego wniosku? Odp. Warsztaty będące przedmiotem wniosku przeprowadzane są w salach dydaktycznych lub innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć edukacyjnych, zapewniających odpowiednie warunki techniczne i bezpieczeństwa. W szczególności zajęcia odbywają się: ·        w wynajętych salach edukacyjnych, świetlicach lub domach kultury, ·        w placówkach oświatowych (szkoły, przedszkola).   Każdorazowo miejsce prowadzenia warsztatów jest wyposażone w stoły, krzesła, dostęp do energii elektrycznej i przestrzeń do pracy w małych grupach, a Organizator zapewnia niezbędny sprzęt (…).   10. Jakie są zasady uczestnictwa w przedmiotowych zajęciach? Należy szczegółowo opisać. Odp. Zasady uczestnictwa w zajęciach z robotyki (…) prowadzone przez Wnioskodawczynię: (…)   11. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawczyni za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa. Odp. Wynagrodzenie obejmuje następujące elementy: (…)   12. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))? Odp. ·        85.59.B – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – działalność główna, obejmująca organizację i prowadzenie zajęć edukacyjnych, warsztatów i kursów z robotyki i nowych technologii dla dzieci i młodzieży; ·        85.60.Z – Działalność wspomagająca edukację – obejmująca opracowanie programów dydaktycznych, scenariuszy zajęć oraz przygotowanie materiałów edukacyjnych; ·        93.29.Z – Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna – w zakresie organizacji wydarzeń edukacyjno-rekreacyjnych (np. półkolonie, warsztaty wyjazdowe, eventy dla dzieci).   13. Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega. Odp. Tak, usługa opisana we wniosku jest świadczona w bezpośrednim powiązaniu z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawczynię.   Działalność gospodarcza Spółki obejmuje organizację i prowadzenie zajęć edukacyjnych oraz warsztatów dla dzieci i młodzieży, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Działalności przede wszystkim pod kodem 85.59.B – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Świadczone warsztaty z robotyki (…) stanowią realizację przedmiotu działalności Spółki i mieszczą się w zakresie wpisanych kodów PKD. Obejmują one wyłącznie usługi edukacyjne i rozwojowe, zgodne z profilem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.   (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 26 sierpnia 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.398.2025.2.SG tut. organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawczyni w dniu 26 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje: -        usługi placówek wychowania przedszkolnego, -        usługi szkół podstawowych, -        usługi gimnazjów, -        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -        usługi szkół policealnych, -        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -        usługi szkół wyższych, -        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje: -        usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -        edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -        edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -        edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -        usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -        usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -        pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -        pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -        usługi wspomagające edukację.   Dział ten nie obejmuje: -        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -         usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.   W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa: -          85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego; -          85.2 to usługi szkół podstawowych; -          85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących; -          85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.   Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy: -          85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; -          85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; -          85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; -          85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Grupowanie to obejmuje: -          edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, -          kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, -          kursy udzielania pierwszej pomocy, -          kursy szybkiego czytania, -          naukę religii, -          szkoły przetrwania, -          usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, -          usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.   Grupowanie to nie obejmuje: -          usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0, -          usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1, -          usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.   Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje: -          organizowanie programów wymiany studenckiej, -          usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, -          usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, -          usługi komisji egzaminacyjnych, -          usługi związane z oceną szkoleń.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.   Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci w wieku (…), które odbywają się w formie cyklicznych warsztatów (…) z robotyki przy użyciu (…). Jak wskazała Wnioskodawczyni, przedmiotowe zajęcia prowadzone są przez instruktorów, trwają określony czas (…) i mają ustaloną strukturę: wprowadzenie, część warsztatowa, podsumowanie. Ponadto uczestnicy pracują w małych zespołach (…), co sprzyja współpracy i wzajemnej pomocy. Zajęcia mają charakter praktyczny, projektowy i ogólnorozwojowy. Uczestnicy uczą się podstaw inżynierii, konstruowania prostych mechanizmów oraz logicznego myślenia poprzez zabawę edukacyjną. Głównym celem zajęć jest rozwijanie kompetencji ogólnych dzieci i młodzieży, takich jak: praca zespołowa, kreatywność, rozwiązywanie problemów, koordynacja ręka-oko, a także koncentracja i logiczne myślenie. Po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią zbudować prosty model techniczny (…) i wprowadzić podstawowe polecenia sterujące; rozumieją związek pomiędzy konstrukcją, a jej działaniem; rozwijają umiejętności logicznego myślenia, współpracy i kreatywnego podejścia do zadania. Warsztaty nie zastępują szkolnego programu nauczania, lecz stanowią jego uzupełnienie. Uczestnicy dzięki nim: lepiej rozumieją zależności między teorią a praktyką; rozwijają umiejętności, które wspierają naukę szkolną (matematyka, przyroda, informatyka, fizyka); zdobywają doświadczenia społeczne i techniczne przydatne w dalszej edukacji i życiu codziennym. Dzieci uczestniczą w zajęciach przede wszystkim w ramach pozalekcyjnych form edukacji o charakterze rekreacyjno-rozwojowym. Warsztaty będące przedmiotem wniosku przeprowadzane są w salach dydaktycznych lub innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć edukacyjnych, zapewniających odpowiednie warunki techniczne i bezpieczeństwa. W szczególności zajęcia odbywają się w wynajętych salach edukacyjnych, świetlicach lub domach kultury oraz w placówkach oświatowych (szkoły, przedszkola). Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez formularz zgłoszeniowy lub bezpośrednio u organizatora. Udział dziecka wymaga zgody rodzica/opiekuna prawnego oraz akceptacji regulaminu zajęć. Uczestnictwo w zajęciach nie skutkuje otrzymaniem żadnych formalnych kwalifikacji. W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupa osób do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie robotyki z wykorzystaniem zestawów (…). Zajęcia przeznaczone są dla dzieci w wieku (…). Dzięki uczestnictwu w zajęciach dzieci i młodzież: poszerzą swoją wiedzę i zainteresowania w zakresie technologii, robotyki, fizyki, matematyki; rozwiną swoje kompetencje w nurcie (…); rozwiną kompetencje kluczowe, takie jak: kreatywność, myślenie logiczne, współpraca zespołowa, podstawy algorytmiki; spędzą czas w sposób twórczy i wartościowy oraz rozwiną kompetencje zespołowe. Natomiast po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią zbudować prosty model techniczny (…) i wprowadzić podstawowe polecenia sterujące; rozumieją związek pomiędzy konstrukcją, a jej działaniem; rozwijają umiejętności logicznego myślenia, współpracy i kreatywnego podejścia do zadania. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi usługę mającą na celu rozwijanie u uczestników kompetencji poznawczych, logiczno-matematycznych i technicznych; wspieranie kreatywności oraz umiejętności rozwiązywania problemów; kształtowanie postaw współpracy i komunikacji w pracy zespołowej, a także wprowadzenie w podstawowe zagadnienia technologiczne i informatyczne w przystępnej formie, odpowiedniej do wieku uczestników. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.   Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.   Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).