0112-KDSL2-1.440.429.2024.3.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 lipca 2024 r. (data wpływu 24 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 4 października 2024 r. (data wpływu 4 października 2024 r.) oraz z dnia 17 października 2024 r. (data wpływu 17 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – masaż wykonywany przez kosmetologa/masażystę przy pomocy gorących kamieni   Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje zabieg masaż wykonywany przez kosmetologa/masażystę przy pomocy gorących kamieni, który przebiega w następujący sposób: (…). Klient decyduje się na zakup masażu podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), która jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. (...). Celem przedmiotowego zabiegu jest ogólne rozluźnienie organizmu. Osoba masowana podczas zabiegu odczuwa głęboki relaks i odprężenie wskutek redukcji stresu oraz napięcia. Poprawia się ukrwienie i dotlenienie mięśni, co przyczynia się do likwidacji zmęczenia oraz przeciążenia. Oczekiwania klienta to: poprawa odżywiania skórnego, zwiększenie jędrności oraz elastyczności skóry, przyspieszenie regeneracji mięśni po wzmożonym wysiłku fizycznym, poprawa zdolności mięśni do wysiłku fizycznego, zmniejszenie obrzęków, poprawa funkcjonowania układu krążenia. Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska. Wykonanie masażu wymaga minimum kursu, bądź szkolenia z tematyki masażu oraz posiadaniem fachowych umiejętności związanych z wykonywaniem masaży. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 24 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 4 października 2024 r. o brakujące elementy wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty, a także pismem z dnia 17 października 2024 r. o wskazanie usługi mającej być przedmiotem wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca prowadzi działalność sklasyfikowaną pod PKD 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania. W ramach tej działalności Spółka posiada bazę zabiegową SPA. Zatrudnieni w niej są pracownicy SPA, wszyscy na stanowisku kosmetolog/masażysta. Jednym z zabiegów jest masaż realizowany przez kosmetologa/masażystę, a przebiega on następująco: (…).   Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy ww. masaż wchodzi w zakres usług opodatkowanych od 1 kwietnia 2024 r. stawką 8%, objętych usługą sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure?   Wniosek uzupełniono w dniu 3 października 2024 r. o następujące informacje: 1.  Usługa jest skierowana do osoby fizycznej: klienta/gościa hotelowego. 2.  Biorąc pod uwagę ofertę i cennik, klient decyduje się na zakup masażu, podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), które jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. (...). 3.  Celem jest ogólne rozluźnienie organizmu. Osoba masowana podczas zabiegu odczuwa głęboki relaks i odprężenie wskutek redukcji stresu oraz napięcia. Poprawia się ukrwienie i dotlenienie mięśni, co przyczynia się do likwidacji zmęczenia oraz przeciążenia. 4.  Oczekiwania klienta: poprawa odżywiania skórnego, zwiększenie jędrności oraz elastyczności skóry, przyspieszenie regeneracji mięśni po wzmożonym wysiłku fizycznym, poprawa zdolności mięśni do wysiłku fizycznego, zmniejszenie obrzęków, poprawa funkcjonowania układu krążenia. 5.  Masaż ma charakter leczniczy: pobudza układ odpornościowy, poprawiając zdolność organizmu do walki z chorobami i infekcjami. Dodatkowo, masaż kamieniami, stemplami łagodzi bóle mięśniowe i stawowe, a także redukuje stres i napięcie. 6.  Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska. 7.  Wykonanie masażu wymaga minimum kursu, bądź szkolenia z tematyki masażu oraz posiadaniem fachowych umiejętności związanych z wykonywaniem masaży. (…).   W wyniku analizy wniosku, uzupełnienia oraz dołączonego dokumentu stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi mającej być przedmiotem złożonego wniosku. W związku z powyższym, pismem z dnia 17 października 2024 r. znak 0112-KDSL2-1.440.429.2024.2.BK (wezwanie II) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez jednoznaczne wskazanie, jakiej jednej konkretnej usługi dotyczy wniosek.   W piśmie z dnia 17 października 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi masażu wykonywanego przez kosmetologa/masażystę przy pomocy gorących kamieni.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Z przedstawionego opisu usługi oraz ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje zabieg masażu wykonywany przez kosmetologa/masażystę przy pomocy gorących kamieni, który przebiega w następujący sposób: (…). Klient decyduje się na zakup masażu podczas pobytu w hotelu, korzystając z (…), która jest miejscem relaksu, biologicznego ciepła i niezwykłych aromatów. (...). Celem przedmiotowego zabiegu jest ogólne rozluźnienie organizmu. Osoba masowana podczas zabiegu odczuwa głęboki relaks i odprężenie wskutek redukcji stresu oraz napięcia. Poprawia się ukrwienie i dotlenienie mięśni, co przyczynia się do likwidacji zmęczenia oraz przeciążenia. Oczekiwania klienta to: poprawa odżywiania skórnego, zwiększenie jędrności oraz elastyczności skóry, przyspieszenie regeneracji mięśni po wzmożonym wysiłku fizycznym, poprawa zdolności mięśni do wysiłku fizycznego, zmniejszenie obrzęków, poprawa funkcjonowania układu krążenia. Przed masażem nie jest wymagana konsultacja lekarska. Wykonanie masażu wymaga minimum kursu, bądź szkolenia z tematyki masażu oraz posiadaniem fachowych umiejętności związanych z wykonywaniem masaży. Z cennika wynika, że masaż gorącymi kamieniami może trwać (…).   Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja S nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -     usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -     usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   Przy czym, sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje: -        usługi w zakresie opieki zdrowotnej, -        usługi pomocy społecznej.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Dział ten obejmuje także: -        porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy, -        praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne, -        praktykę pielęgniarek i położnych, -        usługi fizjoterapeutyczne -        usługi pogotowia ratunkowego, -        usługi paramedyczne, -        usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów, -        usługi izb przyjęć, -        usługi aptek szpitalnych, -        usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie, -        obsługę sal operacyjnych.   W dziale tym mieści się klasa 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Uwaga Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.   Natomiast w klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”, które obejmuje usługi świadczone przez fizjoterapeutów w takich dziedzinach jak: fizjoterapia (włączając fizjoterapię na koniu), hydroterapia, masaż leczniczy, ergoterapia, elektrostymulacja, kinezjologia (terapia ruchowa) itp.   W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – masażu wykonywanego przy pomocy gorących kamieni – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz oraz masaże, które także mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.   W ocenie tutejszego organu, inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Inny natomiast będzie sens świadczenia w przypadku, gdy wykonywany jest wyłącznie masaż, przykładowo – jak w przedmiotowej sprawie – bez zastosowania jakichkolwiek kosmetyków. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi można wnioskować, że klient poddawany jest zabiegowi masażu przy pomocy gorących kamieni, który polega na (…). Jak wskazano we wniosku, osoba świadcząca przedmiotową usługę to pracownik – kosmetolog/masażysta.   Zatem z powyższego wynika, że osoba przeprowadzająca zabieg (kosmetolog/masażysta) wykonuje czynności charakterystyczne dla typowego masażu.   Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie można zatem uznać, że przedmiotowa usługa stanowi zabieg pielęgnacyjny, bądź upiększający. Celem, istotą opisanej usługi jest bowiem masaż ciała. Oczekiwaniami klienta w odniesieniu do usługi są: poprawa odżywiania skórnego, zwiększenie jędrności oraz elastyczności skóry, przyspieszenie regeneracji mięśni po wzmożonym wysiłku fizycznym, poprawa zdolności mięśni do wysiłku fizycznego, zmniejszenie obrzęków, poprawa funkcjonowania układu krążenia. Są to zatem elementy typowe dla usług polegających na wykonywaniu masażu.   Z przedstawionego opisu usługi nie wynika, abyśmy w przedmiotowej sprawie mieli do czynienia z zabiegiem pielęgnacyjnym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów. Przeciwnie, to masaż wykonywany przy pomocy gorących kamieni stanowi główny cel świadczonej usługi.   W ocenie tutejszego organu, usługa – masaż wykonywany przez kosmetologa/masażystę przy pomocy gorących kamieni – stanowi typowy masaż o charakterze relaksacyjnym.   Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).       Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).