0112-KDSL2-1.440.43.2025.4.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 stycznia 2025 r. (data wpływu 27 stycznia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 1 marca 2025 r. (data wpływu 1 marca 2025 r.), 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.), 13 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) oraz 25 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zarządzanie projektem (…) na podstawie umowy   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako kierownik projektu (Project Manager) świadcząc usługi związane z zarządzaniem projektami informatyczno – wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy. Wnioskodawca zawarł umowę o współpracy, w ramach której na rzecz (…) wykonuje następujące czynności: (…). Celem świadczenia jest efektywne zarządzanie projektem informatycznym, aby zapewnić jego terminową realizację, zgodność z zakresem, budżetem oraz oczekiwaniami Zleceniodawcy. Efektem jest wdrożenie nowych funkcjonalności (…). Oczekiwania nabywcy obejmują terminową realizację projektu, zgodność z zakresem oraz dostarczanie wysokiej jakości rezultatów. Wykonywanie świadczenia wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia oraz umiejętności w zakresie zarządzania projektami informatyczno – wdrożeniowymi. Wnioskodawca posiada wykształcenie w dziedzinie zarządzania projektami oraz doświadczenie w prowadzeniu projektów informatycznych. Wnioskodawca w ramach zawartej umowy otrzymuje wynagrodzenie miesięczne (…). Wynagrodzenie jest skalkulowane na podstawie zakresu świadczonych usług, czasu potrzebnego na realizację projektu, jego skomplikowania oraz wymaganego poziomu zaangażowania. Czynności składające się na zarządzaniem projektem są zintegrowane i współzależne, mają na celu osiągnięcie wspólnego celu. Zleceniodawca oczekuje świadczenia w całości, ponieważ tylko pełna realizacja gwarantuje zgodność z jego oczekiwaniami oraz założeniami projektowymi. Pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia występuje ścisła zależność. (…). Elementy te wzajemnie się uzupełniają, tworząc jedną całość. Czynności nie mogą być wykonywane odrębnie, ponieważ są ściśle powiązane pod względem operacyjnym i organizacyjnym. Rozdzielenie ich wprowadzałoby niepotrzebne komplikacje, utrudniało zarządzanie projektem oraz negatywnie wpływało na spójność procesu.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 70   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 27 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 marca 2025 r. o brakujące elementy wniosku oraz w dniu 3 marca poprzez przesłanie oświadczenia. Wniosek uzupełniono także w dniu 13 marca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia, podpis pod oświadczeniem oraz przesłanie stosownych dokumentów. Natomiast w dniu 26 marca 2025 r. wniosek uzupełniono o potwierdzenie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu sprawy oraz podpis pod uzupełnieniem.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia   „Do rozliczenia PIT potrzebuję mieć potwierdzenie numeru PKWIU. Urząd Statystyczny wskazał, że organem właściwym jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Bielsku–Białej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, który od dnia 1 listopada 2019 r. posiada kompetencje do wydawania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS). Od ww. urzędu mam potwierdzenie nadania numeru PKD - 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. W kwestii numeru PKWIU zostałem odesłany do WIS. Proszę o wskazanie prawidłowego numeru PKWIU (wg wnioskodawcy to 70.22.20.0 PKWiU „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”) na podstawie wykonywanych faktycznych czynności w prowadzonej działalności gospodarczej: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako kierownik projektu (Project Manager) świadcząc usługi związane z zarządzeniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy (…). Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3”.   Pismem z dnia 1 marca 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu I.    Wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca? 1) podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej? 2) podmiotem innym niż wymieniony w pkt 1, dokonującym lub zamierzającym dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a ustawy (czyli opodatkowanych podatkiem dostaw towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług)? Odpowiedź. Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP (…).   II.     Wskazanie przedmiotu wniosku, czy jest nim: ·      pojedyncza usługa ·      pojedynczy towar? ·      jedno świadczenie złożone/kompleksowe (towary lub usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu). Należy wybrać jedną opcję. Odpowiedź. Jedno świadczenie złożone/kompleksowe (towary lub usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu).   III.  Wskazanie, jaki jest cel złożonego wniosku: ·      czy uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku? ·      czy uzyskanie WIS dla celów stosowania innych przepisów o VAT? Odpowiedź. Uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.   Natomiast pismem z dnia 13 marca 2025 r. - stanowiącym odpowiedź na wezwanie - Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu. 1.  Jakiego projektu dotyczy przedmiotowy wniosek? Należy wskazać jego nazwę. Odpowiedź. (…)   2.  Co należy rozumieć przez: (…) Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności jakie są wykonywane w ramach ww. świadczenia w odniesieniu do projektu wskazanego w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania. Opis każdej z czynności powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy (bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów, zwrotów bądź lub, m.in. itp.). Odpowiedź. (…)   3.  Na czyją rzecz Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę. Odpowiedź. (…)   4.  Za pomocą jakich narzędzi/środków Wnioskodawca wykonuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy te narzędzia/środki są własnością Wnioskodawcy? Odpowiedź. Wnioskodawca wykonuje świadczenia będące przedmiotem wniosku za pomocą następujących narzędzi i środków: -     Laptop przenośny, który jest własnością Wnioskodawcy i służy do wykonywania codziennych zadań związanych z zarządzaniem projektami (…). (…).   Narzędzia cyfrowe wymienione powyżej zostały udostępnione Wnioskodawcy przez zleceniodawcę i są wykorzystywane do realizacji zadań związanych z zarządzaniem projektem.   5.  Jak technicznie realizowane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku? Odpowiedź. Świadczenie realizowane jest za pomocą narzędzi cyfrowych (…). Wnioskodawca korzysta z laptopa przenośnego, który jest jego własnością oraz narzędzi udostępnionych przez zleceniodawcę. Świadczenie obejmuje zarządzanie projektem informatyczno-wdrożeniowym (…).   6.  Jaki konkretnie cel realizuje przedmiotowe świadczenie? Co jest efektem jego wyświadczenia? Odpowiedź. Celem świadczenia jest efektywne zarządzanie projektem informatycznym, aby zapewnić jego terminową realizację, zgodność z zakresem, budżetem oraz oczekiwaniami zleceniodawcy. Efektem świadczenia jest wdrożenie nowych funkcjonalności (…).   7.  Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia? Odpowiedź. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca zapewni profesjonalne zarządzanie projektem (…).   8.  W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy wykonanie przedmiotowego świadczenia? Odpowiedź. Klient zleca Wnioskodawcy wykonanie świadczenia w okolicznościach, gdy potrzebuje wdrożenia nowego systemu informatycznego, restrukturyzacji procesów biznesowych lub optymalizacji działania przedsiębiorstwa. Zlecenie może wynikać z potrzeby poprawy efektywności operacyjnej, zwiększenia wydajności, redukcji kosztów oraz lepszej organizacji pracy.   9.  Czy wykonywanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich. Odpowiedź. Tak, wykonywanie świadczenia wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia oraz umiejętności w zakresie zarządzania projektami informatyczno-wdrożeniowymi. Wnioskodawca posiada wykształcenie w dziedzinie zarządzania projektami oraz doświadczenie w prowadzeniu projektów informatycznych. Kluczowe umiejętności obejmują (…).   10.  Czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności? Odpowiedź. Nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego, kompleksowego świadczenia. Usługi zarządzania projektami, które Wnioskodawca świadczy, obejmują szeroki zakres działań składających się na całościowe zarządzanie projektem informatycznym. Nabywca oczekuje, że wszystkie te czynności będą wykonywane łącznie, aby zapewnić skuteczną realizację projektu.   11.  Czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność? Odpowiedź. Tak, pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia istnieje zależność, która powoduje, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie. (…) są ze sobą ściśle powiązane i tworzą spójny proces zarządzania projektem. Każdy z tych elementów wpływa na pozostałe i razem zapewniają skuteczną realizację projektu.   12.  Czy wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność będzie się przejawiać (w odniesieniu do wszystkich czynności)? Odpowiedź. Tak, wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie jest niezbędne do jego realizacji. (…)   13.  Czy poszczególne czynności w ramach świadczenia mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty? a)  jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)? b)  jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniobiorcy jest on zainteresowany, aby czynności te wykonywane były łącznie? Odpowiedź. Czynności te teoretycznie mogą być świadczone odrębnie i/lub przez inne podmioty, jednak z punktu widzenia zleceniodawcy jest on zainteresowany, aby czynności te były wykonywane łącznie przez jeden podmiot, ponieważ zapewnia to spójność i efektywność realizacji projektu. Rozdzielenie tych czynności między różne podmioty mogłoby prowadzić do problemów komunikacyjnych, braku jednolitości w zarządzaniu projektem oraz opóźnień w realizacji. Kompleksowe zarządzanie projektem przez jeden podmiot zapewnia koordynację wszystkich działań, pełną kontrolę nad projektem oraz szybkie reagowanie na  ewentualne problemy.   14.  Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku, w jaki sposób jest ono skalkulowane? Co obejmuje wynagrodzenie? Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega? Odpowiedź. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za kompleksowe zarządzanie projektem informatyczno-wdrożeniowym. Wynagrodzenie jest skalkulowane na podstawie zakresu świadczonych usług, czasu potrzebnego na realizację projektu, skomplikowania projektu oraz wymaganego poziomu zaangażowania. Wynagrodzenie obejmuje wszystkie elementy związane z realizacją projektu (…).   15.  Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega? Odpowiedź. Tak, świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest świadczenie usług zarządzania projektami informatyczno-wdrożeniowymi. Wszystkie działania podejmowane w ramach świadczenia są integralną częścią działalności gospodarczej Wnioskodawcy i są zgodne z zakresem działalności określonym w numerze PKD 70.22.Z.   (…)   Ponadto, w ww. piśmie Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu. Udzielenie informacji dotyczących świadczenia będącego przedmiotem wniosku wykonywanego na rzecz Spółki zgodnie z przesłaną Umową poprzez: 1.  Wskazanie czy z punktu widzenia zleceniodawcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności? Odpowiedź. Z punktu widzenia zleceniodawcy, realizowane świadczenie jest traktowane jako jedno kompleksowe świadczenie. Elementy składające się na usługi zarządzania projektem są zintegrowane i współzależne, co sprawia, że mają one na celu osiągnięcie wspólnego celu. Zleceniodawca oczekuje świadczenia w całości, ponieważ tylko pełna realizacja gwarantuje zgodność z jego oczekiwaniami oraz założeniami projektowymi. 2.  Wskazanie czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność. Odpowiedź. Tak, pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia występuje ścisła zależność. Zarządzanie procesem dostarczania projektu wymaga harmonijnej współpracy wszystkich elementów (…). Elementy te wzajemnie się uzupełniają, tworząc jedną całość. 3.  Wskazanie czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega. Odpowiedź. Z ekonomicznego punktu widzenia, czynności te tworzą jedną nierozłączną całość. (…) Klient otrzymuje końcowy rezultat, który jest wynikiem zintegrowanego działania wszystkich tych elementów. Ich oddzielenie nie pozwalałoby na spełnienie oczekiwań i skuteczne zarządzanie projektem. 4.  Wskazanie czy poszczególne czynności w ramach świadczenia mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty? a)  jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)? b)  jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniobiorcy jest on zainteresowany, aby czynności te wykonywane były łącznie? Odpowiedź. Czynności nie mogą być wykonywane odrębnie, ponieważ są one ściśle powiązane pod względem operacyjnym i organizacyjnym. Rozdzielenie ich wprowadzałoby niepotrzebne komplikacje, utrudniało zarządzanie projektem oraz negatywnie wpływało na spójność procesu.5.  Jak skalkulowane jest wynagrodzenie za ww. świadczenie? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia? Odpowiedź. Wynagrodzenie jest kalkulowane jako jedna całość, obejmująca wszystkie elementy świadczenia. Wysokość wynagrodzenia zależy od takich czynników jak zakres projektu, stopień jego złożoności oraz wymagana ilość zasobów. Umowa przewiduje jedno wynagrodzenie za realizację całego kompleksowego świadczenia.   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Na wstępie należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -     w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku), -     w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że:   Pkt 22 „W przypadku jednego świadczenia złożonego, kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (13). Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne (14), a tym samym istotę danej transakcji (15), „z punktu widzenia przeciętnego konsumenta”(16). Pkt 23 Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Ustanawiając kryterium „przeciętnego konsumenta”, Trybunał posługuje się typizacją, którą stosuje również w innych obszarach prawa (17). Pkt 24 W swoim orzecznictwie Trybunał opracował różne wskazówki dotyczące kwalifikacji zespołów świadczeń i czynności dla celów opodatkowania VAT. Są to nierozerwalność poszczególnych elementów świadczenia (pkt 25 i nast.), niezależny dostęp do świadczeń (pkt 29), gospodarczy cel świadczenia (pkt 30, 31) oraz odrębne rozliczenie (pkt 32, 33). Pkt 25 Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów (18). W przypadku jednego świadczenia złożonego poszczególne jego elementy stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie, w związku z czym w powszechnym odbiorze występuje tylko jedno pojedyncze świadczenie. (…) Pkt 27 Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność i ustępują nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wówczas wyłącznie to jedno pojedyncze świadczenie w całości. Waga poszczególnych elementów świadczenia słusznie nie ma tu znaczenia. (…) Pkt 30 Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). (…) Pkt 32 Jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Odrębna wycena może bowiem w indywidualnych przypadkach polegać też tylko na wewnętrznym wyliczeniu świadczeniodawcy”.   Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.   Podsumowując powyższe tezy należy stwierdzić, że decydującym czynnikiem uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W przypadku jednego świadczenia złożonego poszczególne jego elementy stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie (sui generis), w związku z czym w powszechnym odbiorze występuje tylko jedno pojedyncze świadczenie. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.   Biorąc pod uwagę powyższe rozważania dotyczące świadczeń natury kompleksowej oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że wszystkie czynności składające się na wykonanie przez Wnioskodawcę świadczenia w ramach zawartej umowy, tj.: (…) stanowią czynność kompleksową, gdyż są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.   W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że zasadą jest, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.   Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.   Jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnień czynności świadczone przez Wnioskodawcę są ze sobą powiązane nierozerwalnie. Powyższe wynika z następujących okoliczności: •         Przedmiotowe świadczenie składa się z kilku usług związanych z zarządzaniem projektem informatycznym (…). Usługi te są ściśle powiązane i tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną nierozłączną całość. (…) Klient otrzymuje końcowy rezultat, który jest wynikiem zorganizowanego działania wszystkich tych elementów. Ich oddzielenie nie pozwalałoby na spełnienie oczekiwań i skuteczne zarządzanie projektem. •         Z punktu widzenia zleceniodawcy, realizowane świadczenie jest traktowane jako jedno kompleksowe świadczenie. Elementy składające się na usługi zarządzania projektem są zintegrowane i współzależne, co sprawia, że mają one na celu osiągnięcie wspólnego celu. Zleceniodawca oczekuje świadczenia w całości, ponieważ tylko pełna realizacja gwarantuje zgodność z jego oczekiwaniami oraz założeniami projektowymi. •         Pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia występuje ścisła zależność. Zarządzanie procesem dostarczania projektu wymaga harmonijnej współpracy wszystkich elementów (…) Elementy te wzajemnie się uzupełniają, tworząc jedną całość. •         Czynności nie mogą być wykonywane odrębnie, ponieważ są one ściśle powiązane pod względem operacyjnym i organizacyjnym. Rozdzielenie ich wprowadzałoby niepotrzebne komplikacje, utrudniało zarządzanie projektem oraz negatywnie wpływało na spójność procesu. •         Wynagrodzenie za świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę określone jest w jednej kwocie miesięcznej za wszystkie czynności wynikające z zapisów umowy, a nie jako suma poszczególnych kwot za poszczególne czynności.   Wobec powyższego, w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, w którym wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są niezbędne i równie istotne, aby zapewnić realizację świadczenia. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią czynności mające służyć realizacji celu jakim jest – jak wskazał Wnioskodawca –efektywne zarządzanie projektem informatycznym, same z kolei nie stanowią celu samego w sobie. Tym samym elementy składające się na świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę w równym stopniu służą wykonaniu świadczenia. Wobec powyższego żadnej z części składowych świadczenia kompleksowego nie można uznać za usługę główną, gdyż wszystkie czynności są tak samo ważne, aby zrealizować cel świadczenia.   Podsumowując, należy stwierdzić, że w sprawie mamy do czynienia z nowym świadczeniem (sui generis) tzn. usługą kompleksową w zakresie zarządzanie projektem (…), w której żadna czynność nie ma dominującego charakteru, a wszystkie czynności służą realizacji celu zawartej umowy ze zleceniodawcą. W takiej sytuacji ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości.   Uzasadnienie klasyfikacji świadczenia kompleksowego (usługi)   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje: -        usługi prawne, -        usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu, -        usługi doradztwa podatkowego, -        usługi firm centralnych (head offices), -        usługi doradztwa związane z zarządzaniem, -        usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne, -        usługi w zakresie badań i analiz technicznych, -        usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, -        usługi reklamowe, -        usługi badania rynku i opinii publicznej, -        usługi fotograficzne, -        usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych, -        usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, -        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane, -        usługi weterynaryjne.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0, -        usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0, -        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00, -        wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0, -        usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0, -        usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1, -        usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0, -        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0, -        usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1, -        prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1, -        usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0, -        usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje: -        usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej, -        usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.   W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.   W ramach tego działu mieści się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – PKWiU 70.22.20.0.   Grupowanie to obejmuje: -        usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, -        usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp., -        usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.,   Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieści się w dziale PKWiU 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Należy podkreślić, że postępowanie o wydanie WIS dotyczy określenia klasyfikacji i stawki VAT dla danego świadczenia lub klasyfikacji statystycznej na potrzeby zastosowania konkretnego (odwołującego się do klasyfikacji) przepisu (ustawy bądź przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie), ale wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Przepisy regulujące wydawanie WIS nie przewidują zatem możliwości wydania WIS w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazać w tym miejscu należy, że Podatnik, w kwestiach związanych z podatkiem dochodowym od osób fizycznych, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego (druk ORD-IN). Natomiast w przypadku wątpliwości odnośnie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla opisanego świadczenia (na potrzeby stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym) Wnioskodawca może wystąpić do Głównego Urzędu Statystycznego z „Wnioskiem o nadanie symbolu klasyfikacyjnego” – https://lodz.stat.gov.pl/osrodki/osrodek-klasyfikacji-i-nomenklatur-urzedu-statystycznego-w-lodzi/formularz.   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -          podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -          świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).