0112-KDSL2-1.440.52.2023.4.SS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 6 lutego 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 6 lutego 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.), 28 marca 2023 r. (data wpływu 28 marca 2023 r.) oraz 10 kwietnia 2023 r. (data wpływu 10 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – architekt systemów IT   Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługę architekta systemów IT. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej usługi to: -        konsultacje z zespołami deweloperskimi w celu wybrania rozwiązania technologicznego dla realizacji konkretnego elementu systemu, -        ocena projektów technicznych przedkładanych przez liderów technicznych pod kątem zbieżności z architekturą, -        nadzorowanie działań zespołów deweloperskich, aby były zgodne z architekturą poprzez konsultacje i, rzadziej, ocenę kodu, -        tworzenie architektur nowych części systemu, tj. diagramów, ich opisów, -        tworzenie prezentacji elementów architektury systemu dla zarządzających wyższych szczebli, -        proponowanie ulepszeń architektonicznych w postaci ADR (architecture decision records), -        konsultacje architektoniczne dla zespołów innych projektów w korporacji w zakresie rozwiązań chmurowych, -        prowadzenie spotkań dla liderów technicznych w celu komunikowania zmian i ulepszeń w architekturze jak i w procesie deweloperskim. Wnioskodawca przygotowuje harmonogram działań oraz analizuje związane z nim ryzyka, ustala priorytet zadań oraz określa kierunek działania, a także monitoruje kluczowe paramenty projektu. Ponadto dba o sprawny przebieg procesów w ramach projektu oraz zarządza zasobami potrzebnymi do zrealizowania wszystkich celów.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 62   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 6 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 6 lutego 2023 r., 28 marca 2023 r. i 10 kwietnia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu przedmiotowej usługi oraz dokumenty dotyczące usługi będącej przedmiotem wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca świadczy usługę opisaną jako architekt systemów IT. Do obowiązku Wnioskodawcy w ramach świadczonej usługi należy: -        Przegląd architektur systemów informatycznych Klienta; -        Proponowanie ulepszeń w architekturze, ich projektowanie i dokumentowanie; -        Ocena architektur dla nowych systemów informatycznych Klienta; -        Kontrola implementacji zdefiniowanych architektur w ramach prac zespołów deweloperskich; -        Ocena i korekty proponowanych przez zespoły deweloperskie rozwiązań; -        Definiowanie i kontrola przestrzegania najlepszych praktyk inżynierii oprogramowania wśród zespołów deweloperskich; -        Koordynacja prac wielu zespołów deweloperskich.   W uzupełnieniu do wniosku z dnia 28 marca 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania: 1.     Dokładnie opisać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku. Szczegółowy opis czynności winien zawierać wskazanie na czym one polegają, jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje (jak przebiega każda z opisanych czynności, jakiego sprzętu/narzędzi używa Wnioskodawca do wykonania danej czynności). Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji. Odp. ·        „Konsultacje z zespołami deweloperskimi w celu wybrania rozwiązania technologicznego dla realizacji konkretnego elementu systemu ·        Ocena projektów technicznych przedkładanych przez liderów technicznych pod kątem zbieżności z architekturą ·        Nadzorowanie działań zespołów deweloperskich, aby były zgodne z architekturą poprzez konsultacje i, rzadziej, ocenę kodu ·        Tworzenie architektur nowych części systemu, tj. diagramów, ich opisów ·        Tworzenie prezentacji elementów architektury systemu dla zarządzających wyższych szczebli ·        Proponowanie ulepszeń architektonicznych w postaci ADR (architecture decision records) ·        Konsultacje architektoniczne dla zespołów innych projektów w korporacji w zakresie rozwiązań chmurowych ·        Prowadzenie spotkań dla liderów technicznych w celu komunikowania zmian i ulepszeń w architekturze jak i w procesie deweloperskim ·        Wnioskodawca używa narzędzi do diagramów, (…) ·        Wnioskodawca pracuje na laptopie dostarczonym przez Klienta”. 2.     Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę. Odp. „Zleceniodawca: (…)”. 3.     Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje? Odp. „Z tytułu usług na rzecz Wnioskodawcy. Jednostka pracy: godzina. Obejmuje czas poświęcony na wykonanie czynności opisanych w 1”. 4.     Czy do wykonywania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagane jest posiadanie specjalistycznego wykształcenia, wiedzy, umiejętności, kwalifikacji? Jeżeli tak, to jakich? Odp. „Wymagane jest posiadanie wykształcenia informatycznego, jak również bogatego doświadczenia na wszystkich szczeblach ścieżki eksperckiej w branży IT. Wymagana jest zaawansowana znajomość i duże doświadczenie w rozwiązaniach chmurowych”. 5.     W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi? Odp. „Zlecenie zakłada stały harmonogram świadczenia usług, codziennie w dni pracujące, minimum 8 godzin świadczenia usług”. 6.     Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi? Odp. ·        „Rozwój platformy e-commerce dla świadczenia sprzedaży business-to-business ·        Efektem jest skalowanie platformy pod względem oferowanych funkcjonalności i generowanych zysków ·        Oczekuje się wdrożenia najlepszych praktyk branży informatycznej w zakresie architektury jak i procesów”. 7.     Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi? Odp. „Świadczenie usług odbywa się na laptopie dostarczonym przez Klienta. Wnioskodawca przygotowuje harmonogram działań oraz analizuje związane z nim ryzyka, ustala priorytet zadań oraz określa kierunek działania, a także monitoruje kluczowe paramenty projektu. Ponadto dba o sprawny przebieg procesów w ramach projektu oraz zarządza zasobami potrzebnymi do zrealizowania wszystkich celów”. 8.     W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)). Odp. „PKD 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki; PKD 72.19.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych; PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. 9.     Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega? Odp. „Tak, przedmiotowa usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę w ramach działalności gospodarczej. W swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy przede wszystkim usługi informatyczne i pokrewne, a zakres świadczonej usługi w ramach umowa ze Zleceniodawcą (…) mieści się w tym zakresie”.   (…)   Natomiast w uzupełnieniu do wniosku z dnia 10 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania: 1.    Czy Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odp. „Nie”. 2.    Czy efekty wykonywania obowiązków umownych przez Wnioskodawcę odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega? Odp. „Nie”. 3.    Czy efekty wykonywania obowiązków umownych przez Wnioskodawcę są produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiadają cechy odróżniające od innych, podobnych efektów? Jeżeli posiadają cechy odróżniające, należy je wskazać i opisać. Odp. „Tak”. 4.    Czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takich samych efektów wykonywania obowiązków umownych przez inną osobę? Odp. „Tak”. 5.    Czy Wnioskodawca za wyświadczenie opisanej we wniosku usługi (wykonanie przedmiotu Umowy) otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium, czy też w innej formie – należy wskazać w jakiej? Odp. „Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie godzinowe zgodnie z przesłaną wcześniej umową”.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.52.2023.3.SS tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 12 kwietnia 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje: -         usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, -         usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, -         usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, -         usługi telekomunikacyjne, -         usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, -         usługi w zakresie informacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -         sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0, -         usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20, -         usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2, -         wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0, -         wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0, -         usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0, -         usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje: -         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, -         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, -         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, -         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, -         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w dziale PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).