0112-KDSL2-1.440.545.2024.4.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 września 2024 r. (data wpływu 20 września 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 10 i 11 listopada 2024 r. (data wpływu 10 i 11 listopada 2024 r.), 14 grudnia 2024 r. (data wpływu 14 grudnia 2024 r.) oraz 10 i 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 i 13 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie osobom fizycznym w celu krótkotrwałego zakwaterowania lokali, które powstaną w ramach nadbudowy obiektu na jego pierwszym piętrze wraz z dostawą mediów   Opis usługi: Usługa polega na udostępnieniu osobom fizycznym w celu krótkotrwałego zakwaterowania lokali, które powstaną w ramach nadbudowy obiektu na jego pierwszym piętrze wraz z dostawą mediów. Lokale będą udostępniane w celu zaspokojenia podstawowych potrzeb (…). Nie będzie możliwości zameldowania się osób fizycznych na pobyt stały. Przedmiotowa usługa nie będzie związana ze stałym interesem życiowym. Lokale będą w pełni wyposażone: łazienka wraz z węzłem sanitarnym, aneks kuchenny z lodówką oraz część dzienno-sypialna (wersalka/łóżko, szafa jako minimum). Zakwaterowanie rozliczane będzie w okresach dobowych. Pobyt w udostępnianych lokalach będzie z założenia kilkudniowy lub kilkunastodniowy (do 12 miesięcy). Doba noclegowa rozpoczynać się będzie od godz. 16, a kończyć dnia następnego o godz. 11. Podczas wydania i odbioru lokali nie będzie żadnych protokołów. Wynagrodzenie za udostępnienie lokali obejmować będzie cenę za pobyt i korzystanie z urządzeń znajdujących się w pokoju, wszystkie media (ciepło, energia elektryczna, woda, ścieki, śmieci) oraz wymianę pościeli i ręczników w okresach wskazanych w regulaminie. Na życzenie klienta, za dodatkową opłatą będzie możliwość korzystania z usługi sprzątania (nie dotyczy sprzątania po opuszczeniu pokoju, które jest wliczone w cenę usługi za dobę). Ponadto, będzie możliwość wynajmu miejsca parkingowego również za dodatkową opłatą. Do dyspozycji gości będzie tzw. e-recepcja, która umożliwi gościom dokonywanie rezerwacji (…). Z zapisów projektu Umowy wynika, że Wnioskodawca ma prawo żądania od klienta kaucji/depozytu zabezpieczającego zniszczenia w wysokości 50% wartości ceny pobytu. Kaucja jest zwracana po zakończeniu pobytu. W obiekcie będzie obowiązywał regulamin obiektu, w którym będzie część dotycząca korzystania z lokali w zakresie usług zakwaterowania i usług noclegowych. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 20 września 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 10 i 11 listopada 2024 r. Wnioskodawca przesłał odrębnie podpisane elektronicznie pliki stanowiące Formularz do wniosku WIS i umowę spółki cywilnej, z której wynika sposób reprezentacji spółki cywilnej oraz wyjaśnił kwestię brakującej treści wniosku. Natomiast pismami z dnia: 14 grudnia 2024 r. oraz 10 i 13 stycznia 2025 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu usługi.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis   Wnioskodawca, tj. spółka cywilna, której wspólnikami są małżonkowie, realizuje inwestycję w postaci nadbudowy dwóch pięter nad budynkiem usługowo-handlowym, która to nadbudowa (inwestycja) realizowana jest zgodnie z projektem i decyzjami starosty o pozwoleniu na nadbudowę wskazanymi poniżej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a główne PKD spółki to 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jak też PKD: 68.10.Z; 55.10.Z; 55.20.Z; 55.90.Z; inne. Wspólnicy tej spółki to małżonkowie i panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Parter budynku, na którym realizowana jest nadbudowa należy do rodziców i teściów wspólników spółki cywilnej – Wnioskodawcy.   Na podstawie umowy użyczenia wspólnicy Wnioskodawcy mają prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz do prowadzenia własnej już inwestycji wg decyzji starosty niżej wskazanej. Zatem inwestycja polegająca na nadbudowie 2 pięter jest wyłączną (odrębną) od parteru inwestycją Wnioskodawcy.   Cała nieruchomość, cały budynek znajdujący się w (…), zabudowana jest obecnie budynkiem handlowo-usługowym (parter) należącym do (…). Na części tego budynku (na dachu) dokonywana jest nadbudowa dwóch kondygnacji, a inwestorami są Wnioskodawcy. Nieruchomość gruntowa, na której stoi cała nieruchomość, zostanie fizycznie geodezyjnie podzielona, na wskutek którego to podziału powstaną dwie nieruchomości. Podział nastąpi pionowo, obejmując nadbudowę dwóch kondygnacji. Wskutek tego powstaną dwie nieruchomości o dwóch odrębnych księgach wieczystych. Do nowo powstałej księgi wieczystej zostanie przeniesiona wyodrębniona część nadbudowy z udziałem w gruncie. Precyzując: istniał i istnieje budynek parteru (własność rodziców i teściów) z przeznaczeniem i wykorzystaniem na działalność usługowo-handlową. Na części dachu tego budynku parterowego usługowo-handlowego Wnioskodawcy dokonują nakładów inwestycyjnych w zakresie nadbudowy dwóch kondygnacji (dwóch pięter nad parterem) z odrębnym wejściem z ulicy do części nadbudowanej. Inwestycja jest realizowana na podstawie: (…).   Jednocześnie w projekcie zamiennym, zatwierdzonym ww. decyzją Starosty, 1 lokal mieszkaniowy wg pierwotnego projektu został zaklasyfikowany jako lokal usługowy dla krótkotrwałego zakwaterowania. Zatem projektem tym dokonano zmiany przeznaczenia i funkcji dwóch lokali (zamiany funkcji i przeznaczenia). Lokale są o bardzo podobnych powierzchniach: (…).   Nadbudowa polega na wykonaniu dwóch kondygnacji, gdzie według projektu budowlanego jedna cała kondygnacja drugiego piętra przeznaczona jest zgodnie z projektem wyłącznie na cele mieszkaniowe (wynajem nieruchomości na cele mieszkaniowe), a na jednej (pierwszej) kondygnacji są lokale mieszane, tj.: lokalne do wynajmu na cele mieszkaniowe (mieszkania) oraz lokale usługowe w zakresie najem krótkotrwały i biura. I tak, wg projektu: 1)    na 1 piętrze nadbudowy znajdować się będą: lokale na wynajem na cele usługowe: biurowe (w tym ewentualnie wykorzystanie na potrzeby Wnioskodawcy), lokale usługowe dla usług krótkotrwałego zakwaterowania (będą oferowane na (…) czy innych portalach na noclegi bez wyżywienia – czyli usługi noclegowe) oraz są mieszkania, natomiast 2)    drugie (2) piętro nadbudowy w całości przeznaczone jest na cele mieszkaniowe, tj. do wynajmu na mieszkania po skończonej inwestycji (czyli dłuższy najem na cele mieszkaniowe).   Według projektu pierwotnego w m2: 1)    około 30% powierzchni dotyczy celów usługowych w zakresie: a) wynajmu na biura ze stawką VAT 23% oraz b) usług noclegowych (krótkotrwałego zakwaterowania) ze stawką VAT 8%, oraz 2)    około 70% powierzchni dotyczy lokali przeznaczonych na wynajem na cele mieszkaniowe wg Wnioskodawcy ze stawką VAT zwolniony.   W zakresie ujęcia powierzchniowego w m2 w pierwotnym projekcie zatwierdzonym przez Starostwo Powiatowe – całość nadbudowy wynosi ok. (…) m2 dwa piętra, w tym całe drugie piętro przeznaczone jest na cele mieszkaniowe (wynajem na cele mieszkalne), zatem powierzchnię wspólną korytarzy i holu drugiego piętra zaliczono w całości do powierzchni mieszkalnej. Natomiast na pierwszym piętrze z racji różnego przeznaczenia lokali, wyodrębniono powierzchnię na cele usługowe (biura), usługowe – noclegowe 8% VAT, mieszkalne i części wspólne – czyli korytarz i hol. Następnie te części wspólne 1 piętra udziałem % przyporządkowano do poszczególnego rodzaju powierzchni lokalowych wg przeznaczenia. W wyniku takiego przyjętego algorytmu (powierzchnia w m2) ustalono że około 70% powierzchni całej inwestycji w postaci nadbudowy dwóch pięter – przeznaczona jest na cele mieszkaniowe, a ok. 15% na cele usługowe – noclegowe (krótkotrwałego zakwaterowania) oraz 15% na cele usługowe biura, w tym własne biuro.   Ponieważ proces budowlany jest zmienny w trakcie prowadzenia inwestycji, tym samym w maju 2024 r. został złożony do Starostwa projekt zamienny zawierający istotne i znaczące zmiany projektowe oraz budowlane w zakresie stanu faktycznego i koniecznego prowadzonej inwestycji. Zmianie m.in. uległa ogólna powierzchnia nadbudowy w m2, która uległa zmniejszeniu w stosunku do pierwotnej planowanej powierzchni na około (…) m2.   Według pierwotnego projektu budowlanego zatwierdzonego w starostwie, kategoria obiektu budowlanego: XIII, XVII. W złożonym w maju 2024 r. i zatwierdzonym przez Starostwo Powiatowe w decyzji (…) projekcie zamiennym doprecyzowano „(…)”. Opis techniczny sporządzono zgodnie z wymaganiami Rozporządzenia Ministra Rozwoju z dnia 11.09.2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U. poz. 1609).   Zgodnie z załącznikiem do Ustawy prawo budowlane (ustawa z dnia 07.07.1994 r. z p. zm.) wg Kategorii Obiektu Budowlanego w projekcie zamiennym (maj 2024 r.) projektanci doprecyzowali klasyfikację obiektu. I tak: 1. Przeznaczenie budynku (całego): budynek usługowo-biurowo-mieszkalny (zgodnie z pozwoleniem). 2. Dla części parteru architekt w złożonym projekcie zamiennym (zatwierdzonym decyzją (…) dokonał ponownej klasyfikacji: 2.1. KOB (klasyfikacja obiektów budowlanych) = XVII czyli budynki handlu, gastronomii i usług, jak: sklepy, centra handlowe, domy towarowe, hale targowe, restauracje, bary, kasyna, dyskoteki, warsztaty rzemieślnicze, stacje obsługi pojazdów, myjnie samochodowe, garaże powyżej dwóch stanowisk, budynki dworcowe oraz 2.2. PKOB: 2.2.1. 1220, czyli budynki biurowe (Budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych; Budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów); oraz 2.2.2. Budynki usługowo-handlowe (klasa ta obejmuje: - Centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy i butiki, hale używane do targów, aukcji i wystaw, targowiska pod dachem, stacje paliw, stacje obsługi, apteki itp.). 3. Dla części NADBUDOWY I i II kondygnacji (ZAKRES WNIOSKU) (I i II piętra, które zostaną wydzielone jako odrębna nieruchomość dla Wnioskodawców i który to wynajem stanowi przedmiot zapytania) architekt w projekcie zamiennym dokonał klasyfikacji: 3.1. KOB (klasyfikacja obiektów budowlanych zgodnie z ustawą prawo budowlane): XIII, XIV, XVII, czyli: KOB XIII to pozostałe budynki mieszkalne; oraz KOB XIV – to budynki zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego jak: hotele, motele, pensjonaty, domy wypoczynkowe, schroniska turystyczne (tu można przyporządkować PKWIU dział 55 – usługi związane z zakwaterowaniem) oraz KOB XVII – czyli budynki handlu, gastronomii i usług, z kolei odpowiednikami dla ww. KOB wg projektanta są : 3.2. PKOB: 3.2.1. 1122 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach; 3.2.2. 1220 – budynki biurowe; 3.2.3. 1230 – budynki handlowo-usługowe.   Według wpisanego do projektu zamiennego (maj 2024 r.) programu użytkowego dla nadbudowy wraz z bezpośrednim wejściem do części nadbudowy: 1.    Parter – w zakresie (dotyczący) wejścia do klatki schodowej nadbudowy to korytarz z klatką schodową oraz pomieszczenie gospodarcze, 2.    Pierwsze piętro – funkcja usługowa: lokale krótkotrwałego zakwaterowania; mieszkania, biuro, pomieszczenie porządkowe, 3.    Drugie piętro – funkcja mieszkalna.   Według wpisanej funkcji całego obiektu (parter stanowiący własność (…)): funkcja usługowa z częścią mieszkalną stanowiącą mniej niż 25% powierzchni użytkowej całego obiektu, tj. parteru i nadbudowanej części łącznie.   Według Wnioskodawców, po zakończeniu inwestycji nadbudowy i oddaniu do użytkowania obiektu budowlanego spółka cywilna osiągać będzie z tej inwestycji w zakresie podatku VAT planowane obroty (przychody) opodatkowane: a)    stawką 23% (wynajem na cele użytkowe – np. biurowe) lub wykorzysta biuro na własne potrzeby, b)    stawką 8% – usługi noclegowe oraz c)    stawką VAT zwolniony – wynajem mieszkań na cele mieszkaniowe (art. 43 ust 1 pkt 36 ustawy VAT).   W związku z powyższym, tj. wystąpienia wg Wnioskodawców planowanej sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego o protokół uzgodnień zgodnie z art. 90 ust 8 ustawy VAT (w roku 2021) opierając się o planowane w przyszłości szacunkowe przychody z poszczególnych lokali całej inwestycji nadbudowy. Wg protokołu uzgodnień z dnia (…) spółka rozlicza podatek naliczony VAT z nakładów inwestycyjnych w proporcji: a) 59% VAT bez odliczeń – związany z planowanymi przychodami z wynajmu mieszkań oraz b) 41% VAT podlega odliczeniu związany z planowanym przychodami opodatkowanymi w VAT.   Podkreślić należy, że występując o protokół uzgodnień spółka kierowała się planowanymi przychodami (obrotami) z nieruchomości (inwestycji) wg przeznaczenia poszczególnych lokali.   Według decyzji Starosty (…), Starosta postanowił zmienić wcześniejsze decyzje (jak wyżej opisane) o pozwoleniu na nadbudowę w zakresie: nadbudowy i przebudowy budynku, zmiany sposobu użytkowania z budynku usługowo-biurowego na budynek usługowo-biurowo-mieszkalny.   Mając na uwadze powyższe, obiekt budowlany, który jest przedmiotem inwestycji w postaci nadbudowy 2 pięter, w którym to całe drugie piętro przeznaczone jest według projektu na cele mieszkaniowe (wynajem przez Wnioskodawcę lokali na cele mieszkaniowe) oraz 1 piętro, które przeznaczone jest wg projektu na cele mieszane, tj. własne, usługowe (noclegowe, biurowe) i również mieszkaniowe.   Według projektu budowlanego zatwierdzonego przez Starostwo powiatowe w dwóch kondygnacjach nadbudowanej nieruchomości powstają (budowane są) lokale: 1)    przeznaczone na cele mieszkaniowe – wynajem na cele mieszkalne – których to obrót (przychód) wg Wnioskodawcy jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT i wg klasyfikacji zaliczane są te usługi do: PKD 68.20.Z oraz PKWiU 2015 – 68.20.11 – wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych) oraz 2)    przeznaczone na cele użytkowe lokale usługowe w zakresie świadczenia dwóch rodzajów usług, tj.: 2.1. wynajem lokali użytkowych/biurowych na cele biurowe/usługowe, których to obrót (przychód) opodatkowany stawką 23% VAT (PKD 68.20; PKWiU 2015 – 68.20.12 – wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych) oraz 2.2. wynajem lokali na cele tzw. krótkotrwałego zakwaterowania – usługi noclegowe (PKD 55.20; PKWIU 2015 – dział 55, w tym np. 55.20.19 – pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi/PKWIU 2015 – 55.90.19 – pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem gdzie indziej nie sklasyfikowane – stawka VAT 8% określona jest dla pełnego numeru grupowania – załącznik nr 3 do ustawy o VAT poz. 47 lub 55.10 = 55.10.10.0 – Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe. Grupowanie to obejmuje: ·         zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu, ·         zakwaterowanie i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe (…). Lokale przeznaczone na usługi krótkotrwałego zakwaterowania będą w pełni wyposażone: łazienka wraz z węzłem sanitarnym, aneks kuchenny z możliwością samodzielnego przygotowania posiłku, lodówką oraz część dzienno-sypialna (wersalka/łóżko, szafa jako minimum). Lokale mieszkaniowe wg projektu przeznaczone do wynajmu na cele mieszkaniowe również są wyposażone: łazienka z pełnym węzłem sanitarnym, aneksy kuchenne wyposażone co najmniej w płytę grzewczą, okap, lodówkę, inne, jak np. zmywarkę.   Powyższe wskazuje, że spółka planuje osiągać w zakresie rozliczania podatku VAT: a) przychody opodatkowane VAT 23% oraz 8%, jak też b) usługi zwolnione z VAT.   Taki stan faktyczny, projektowy wpływa na prawo, bądź jego brak odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją.   Art. 90 ust. 8 ustawy o VAT zobowiązał Spółkę do szacunkowego określenia planowanej proporcji na podstawie planowanych szacunkowych przychodów (obrotów), według którego to szacunku podatnik (spółka) wg protokołu uzgodnił prognozę odliczeń VAT wydatków związanych z planowaną sprzedażą opodatkowaną oraz zwolnioną z VAT. Powyższe powodowało że 41% podatku naliczonego podlega odliczeniu w VAT, a 59% nie. Nieodliczony podatek VAT będzie powiększał wartość początkową środka trwałego do amortyzacji.   Wskazać należy, że wszystko reguluje rynek i zapotrzebowanie na konkretne rodzaje usług. W sytuacji większego zapotrzebowania na usługi krótkotrwałego zakwaterowania (usługi noclegowe) niż na mieszkania, Wnioskodawca rozważa możliwość przeznaczenia lokali, które według projektu budowlanego są lokalami mieszkaniowymi na świadczenie usług krótkotrwałego zakwaterowania (usługi noclegowe) lub odwrotnie.   Na etapie (w terminie) składania tego wniosku WIS, nie są jeszcze złożone wnioski wedle prawa budowlanego do oddania obiektu/inwestycji do użytkowania, w tym nie są jeszcze złożone wnioski o pozwolenie na użytkowanie. Inwestycja jest na ukończeniu, zatem inspektor nadzoru inwestycji przygotowuje dokumentację według przepisów prawa budowlanego o oddaniu do użytkowania i pozwolenia na użytkowanie.   Dlatego też we wniosku i pytaniach o stawkę VAT i klasyfikację usług krótkotrwałego zakwaterowania (usługi noclegowe) w opisanym obiekcie nadbudowy II kondygnacji, Wnioskodawca opiera się o projekty budowlane zatwierdzone w starostwie powiatowym. Tak też będą przygotowane wnioski o pozwolenie na użytkowanie, zgodnie z projektami. Na dzień wniosku Spółka nie posiada jeszcze pozwolenia na użytkowanie.   Wszystkie lokale w obiekcie nadbudowy (II piętra,) tj. te które według projektu budowlanego klasyfikowane są jako lokale mieszkaniowe, jak też te, które wg projektu budowlanego klasyfikowane jako lokale usługowe (usługi noclegowe/biuro/wynajem na biuro) wyposażone są m.in. w aneks kuchenny umożliwiający samodzielne przygotowanie posiłków (m.in. płyta palnikowa, lodówka, czajnik, inne).   Usługi noclegowe jakie planuje świadczyć spółka dotyczą możliwości noclegu w wyposażonym lokalu opisanym powyżej, bez wyżywienia.   Wniosek WIS (treść pisma/pytanie): Ustalenie PKWiU i stawki VAT dla usług noclegowych/krótkotrwałego zakwaterowania świadczonych w nieruchomości nadbudowy dwóch pięter (w całym budynku opisanym w stanie faktycznym) w lokalach wg projektu budowlanego zamiennego sklasyfikowanych jako lokale usługowe w tym KOB XIV (budynki zakwaterowania turystycznego); l/lub KOB XVII (budynki m.in handlu, usług (…)), jak też w lokalach sklasyfikowanych wg projektu jako lokale mieszkalne – KOB XIII.   Wniosek ma na celu ustalenie jaką stawką VAT opodatkować i do jakiej klasyfikacji PKWiU zaliczyć usługi krótkotrwałego zakwaterowania (usługi noclegowe) świadczone w opisanym w stanie faktycznym budynku nadbudowy (o przeznaczeniu wg projektu usługowo-biurowo-mieszkalnym) w lokalach usługowych oraz w lokalach mieszkaniowych, tj. w lokalach, które wg projektów budowlanych nadbudowy klasyfikowane są jako lokale usługowe (z przeznaczeniem na usługi zakwaterowania turystycznego (KOB XIV) lub klasyfikowane są jako lokale usługowe z przeznaczeniem na usługi inne (KOB XVII), czy też które wg projektów budowlanych klasyfikowane są jako lokale mieszkaniowe (KOB XIII)?   Świadczenie usług noclegowych, krótkotrwałego zakwaterowania w całym budynku nadbudowy (dwa piętra), zarówno w lokalach wg projektu budowlanego klasyfikowanych jako lokale usługowe, jak też jako lokale mieszkaniowe, powinno być opodatkowane 8% stawką VAT i zostać zaklasyfikowane do PKWIU 55, bowiem to rodzaj usługi wg PKWiU, a nie rodzaj lokalu determinuje właściwą stawkę VAT.   Załącznik nr 3 do ustawy VAT wskazuje towary i usługi, które są opodatkowane 8% stawką. W pozycji nr 47 zostały wskazane usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 55 jako usługi związane z zakwaterowaniem. Bez znaczenia dla określenia prawidłowej stawki VAT jest kwestia przeznaczenia lokalu w projekcie budowlanym. Stawki VAT określone w przepisach VAT odnoszą się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, a nie do rodzaju lokali wg prawa budowlanego. Usługi, zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, są identyfikowane m.in. wg klasyfikacji PKWiU (obecnie PKWiU 2015). Jeśli usługa jest wymieniona jest w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, a jest (w poz. 47) wówczas do jej świadczenia stosujemy stawkę 8%. Ustawodawca nie uwarunkował w przepisach VAT, w poz. 47 zał. nr 3 do ustawy VAT stosowania stawki VAT 8% dla usług zakwaterowania od rodzaju lokalu w którym świadczona jest usługa zakwaterowania. Dlatego bez znaczenia będzie czy usługi zakwaterowania będą świadczone w lokalach określonych w projekcie budowlanym jako usługowe czy jako mieszkaniowe. Stawka dla usług zakwaterowania wynosi 8% zgodnie z zał. nr 3 ustawy VAT poz. 47.   Pismem z dnia 12 grudnia 2024 r. Wnioskodawca poinformował, iż prosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla usługi udostępniania lokali w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalach, które powstaną na pierwszym piętrze w ramach nadbudowy obiektu.   W piśmie z dnia 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: „Zgodnie z art. 3 USTAWY z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych, Pkt 8) usługi hotelarskie – krótkotrwałe, ogólnie dostępne wynajmowanie domów, mieszkań, pokoi, miejsc noclegowych, a także miejsc na ustawienie namiotów lub przyczep samochodowych oraz świadczenie, w obrębie obiektu, usług z tym związanych; 9) turysta – osobę, która podróżuje do innej miejscowości poza swoim stałym miejscem pobytu na okres nieprzekraczający 12 miesięcy, dla której celem podróży nie jest podjęcie stałej pracy w odwiedzanej miejscowości i która korzysta z noclegu przynajmniej przez jedną noc; 10) odwiedzający – osobę, która podróżuje do innej miejscowości poza swoim stałym miejscem pobytu, dla której celem podróży nie jest podjęcie stałej pracy w odwiedzanej miejscowości oraz niekorzystającą z noclegu; 11) klient – osobę, która zamierza zawrzeć lub zawarła umowę o świadczenie usług turystycznych na swoją rzecz lub na rzecz innej osoby, a zawarcie tej umowy nie stanowi przedmiotu jej działalności gospodarczej, jak i osobę, na rzecz której umowa została zawarta, a także osobę, której przekazano prawo do korzystania z usług turystycznych objętych uprzednio zawartą umową;”.   Ponadto – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 20 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.440.545.2024.3.SG – Wnioskodawca udzielił następujących informacji: 1.    Na czyją rzecz świadczona będzie usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku? Odp. Usługi będą świadczone głównie na rzecz osób fizycznych lub firm jeżeli będą chciały wynająć noclegi na własne potrzeby lub własnych pracowników (np. w delegacji). 2.    Na jaki okres (np. dni, miesiące) udostępniane będą lokale w ramach przedmiotowej usługi? Odp. W ramach usług zakwaterowania celem najemcy nie jest przeniesienie ośrodka interesów życiowego do danej nieruchomości, nawet na krótkotrwale. Możliwość czasowego przebywania ma zazwyczaj zapewnić na określony czas miejsce, w którym dana osoba się zatrzyma w celach turystycznych lub w związku z wykonywaną pracą. Ustawy podatkowe nie definiują czasu (okresu) dla krótkotrwałego zakwaterowania, a dla najmu nieruchomości, czy usług noclegowych. Z założenia będą to pobyty kilkudniowe lub kilkunastodniowe. Pobyt noclegowy nie umożliwia bowiem zorganizowania sobie w nieruchomości ośrodka interesów życiowych. Dla oceny istotne znaczenie mogą mieć również wykonywane usługi dodatkowe, tj. sprzątanie pomieszczenia, wymiana ręczników czy pościeli. Zatem pobyt krótkoterminowy czy średnioterminowy, np. do 12 m-cy (bo ustawy podatkowe nie zawierają definicji okresu krótko czy średnioterminowego, a usługi najmu długoterminowego) przyjmując, iż będą usługom noclegowym towarzyszyć usługi dodatkowe jak, np. sprzątanie, wymiana pościeli czy ręczników nadal nosi znamiona usług noclegowych ze stawką 8%. Nowe PKD 2025 w dziale 55 – określa że o zakwaterowaniu można mówić (krótkotrwały czy średnio trwałym) jeżeli zakwaterowanie to trwa do 12 miesięcy. Organy podatkowe zgadzają się, aby usługi zakwaterowania objęte 8% stawką podatku VAT, obejmowały nawet umowy trwające do 12 miesięcy. Oczekują jednak, aby korzystający nie meldował się na pobyt stały i nie traktował miejsca pobytu jako głównego miejsca zamieszkania. Przy usługach zakwaterowania/usługach noclegowych w cenie znajdują się wszystkie media (centralne ogrzewanie, energia elektryczna, woda i ścieki, a także śmieci). W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który jest wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, pod pozycją nr 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Usługi noclegowe rozliczane będą za doby noclegowe, tak jak to jest w hotelach. Zgodnie z PKD 2025 KOD 55.10.Z to Hotele i podobne obiekty zakwaterowania. Podklasa ta obejmuje zapewnienie zakwaterowania zazwyczaj w cyklu dziennym lub tygodniowym, na pobyt krótkotrwały. Obiekty tu sklasyfikowane zapewniają zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach usługi codziennego sprzątania, słania łóżek oraz szeroki zakres usług dodatkowych (na przykład usługi podawania posiłków i napojów, usługi parkingowe, usługi pralni, udostępnianie: basenów kąpielowych, pomieszczeń do ćwiczeń gimnastycznych, urządzeń, obiektów rekreacyjnych, sal konferencyjnych). Działalność ta charakteryzuje się na ogół obsługą klienta na miejscu. PKD 2025 o nr 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Podklasa ta obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym w specjalnie wydzielonych umeblowanych pokojach lub pomieszczeniach umożliwiających pobyt i zaspokajanie podstawowych potrzeb, przygotowywanie posiłków oraz spanie lub z warunkami do gotowania lub wyposażonymi kuchniami. Zazwyczaj nie zapewnia się obsługi klienta na miejscu. Mogą być zapewnione minimalne usługi towarzyszące zakwaterowaniu, jeśli w ogóle są świadczone. PKD 2025 55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie. Podklasa ta obejmuje zapewnienie tymczasowego zakwaterowania w domach, mieszkaniach lub apartamentach, a także w pojedynczych lub wspólnych pokojach lub domach dla studentów, pracowników sezonowych lub innych osób. Podklasa ta obejmuje zapewnienie zakwaterowania w: - domach, mieszkaniach i apartamentach umeblowanych lub nieumeblowanych na okres krótszy niż rok. Zatem okres zakwaterowania do 12 miesięcy to usługi noclegowe/zakwaterowania. Potwierdza to art. 3 pkt 9 Ustawy o usługach hotelarskich jw. pkt 9) turysta – osobę, która podróżuje do innej miejscowości poza swoim stałym miejscem pobytu na okres nieprzekraczający 12 miesięcy, dla której celem podróży nie jest podjęcie stałej pracy w odwiedzanej miejscowości i która korzysta z noclegu przynajmniej przez jedną noc; oraz w nowej klasyfikacji PKD 2025 zapisano że zakwaterowanie pozostałe trwa do 12 miesięcy ale nadal w ramach działu DZIAŁ 55 (PKD 2025) jest to Zakwaterowanie, a Dział ten obejmuje: – zapewnienie krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym oraz zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym i pozostałym osobom. Niektóre podmioty gospodarcze mogą zapewnić jedynie miejsce zakwaterowania, podczas gdy inne zapewniają zakwaterowanie łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych. Dział ten obejmuje również zapewnienie krótkotrwałego pobytu (na przykład studentom, osobom pracującym). Dział ten nie obejmuje: – zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach (na przykład mieszkaniach lub apartamentach), wynajmowanych zazwyczaj w cyklu rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich podklasach działu 68. Czytając zapisy PKD 2025 dla działu 55 – usługi zakwaterowania/noclegowe stwierdzić można że krótkotrwałe czy średnio trwałe zakwaterowanie trwa do 12 miesięcy. W przypadku spółki wnioskodawcy usługa noclegowa, zakwaterowania (krótkotrwałego czy średnio trwałego) mieści się w dziale PKD 2025 o nr 55 i zgodnie z zał. nr 3 do ustawy VAT poz. 47 cały dział opodatkowany jest 8% VAT. Cena za pobyt/nocleg zawierać będzie pobyt, spanie, możliwość korzystania z pełni wyposażonego apartamentu/pokoju w zakresie gotowania czy higieny, a cena za nocleg zawiera wszelkie media, sprzątanie pokoju, wymianę pościeli i ręczników w okresach wskazanych w regulaminie, jak też zestawy kosmetyków w łazience. W ramach usług noclegowych będzie możliwość za dodatkową opłatą wynająć miejsce parkingowe ze stawką 23%. 3.    Czy celem usługi będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób w lokalach (zaspokojenie podstawowych potrzeb odpoczynku, snu, przygotowania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej)? Odp. Tak, usługa noclegowa/zakwaterowania polegać będzie na udostępnieniu lokalu na cele zaspokojenia podstawowych potrzeb (są w pełni wyposażone łazienki) oraz możliwość przygotowania posiłków (są w pełni wyposażone aneksy kuchenne). 4.    Czy będzie możliwość zameldowania osób przebywających w lokalach na pobyt stały? Jeżeli tak, należy szczegółowo opisać wszelkie okoliczności w jakich to zameldowanie jest możliwe. Odp. Nie, nie będzie możliwości zameldowania się osób na pobyt stały. Usługi noclegowe – tak jak w hotelach czy apartamentowcach. Natomiast w obiektach noclegowych istnieje ustawowy obowiązek meldunkowy, który upoważnia pracowników recepcji do żądania okazania dowodów osobistych przez osoby, które zatrzymują się w hotelach i innych obiektach zbiorowego zakwaterowania. Po co? Celem spisania danych potrzebnych do zameldowania lub zweryfikowania ich, gdy kartę meldunkową wypełnia klient. 5.    Czy celem udostępnienia lokali będzie zamieszkanie, tzn. czy cel będzie związany ze stałym interesem życiowym osoby? Odp. Nie, usługi zakwaterowania nie będą związane ze stałym interesem życiowym, a rozliczane będą w okresach dobowych. 6.    Na jakich zasadach rozliczne będzie wynagrodzenie (ustalana będzie cena) za usługę będącą przedmiotem wniosku? Czy cena będzie ustalana za dzień, za tydzień, czy może za miesiąc? Należy wskazać jeden konkretny sposób ustalania ceny. Odp. Usługi noclegowe, zakwaterowania rozliczane będą za dobę. 7.    Czy wynagrodzenie za udostępnienie lokali dotyczyć będzie wyłącznie usługi ich udostępnienia, czy też będzie obejmować również inne koszty? Jeżeli tak, to jakie? Jakie elementy będą składać się na wysokość wynagrodzenia? Odp. Jak pisano powyżej, w usłudze noclegowej zakwaterowania wg kodu PKD 55 – znajduje się cena za pobyt i korzystanie z urządzeń znajdujących się w pokoju, wszystkie media: ciepło, energia elektryczna, woda, ścieki, śmieci oraz wymiana pościeli, ręczników w okresach wskazanych w regulaminie. Planuje się również wyposażenie łazienki w środki higieny: mydło, szampon, żel pod prysznic oraz papier toaletowy. Na życzenie klienta za dodatkową opłatą będzie możliwość korzystania z usługi sprzątania (nie dotyczy sprzątania po opuszczeniu pokoju – to jest wliczone w cenę za dobę). Będzie możliwość wynajmu miejsca parkingowego za dodatkową opłatą z 23%. 8.    W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór lokali (np. protokolarnie)? Jak będzie ustalany termin, do którego lokale powinny zostać opuszczone? Odp. Przy usługach noclegowych nie będzie żadnych protokołów. Termin opuszczenia lokalu określony jest w zakresie doby noclegowej, która według planu rozpoczynać się będzie o godz. 16, a kończyć dania następnego o godz. 11. Taki zapis znajdzie się w regulaminie obiektu przy usługach zakwaterowania. Wnioskodawca montuje również elektroniczne zamki drzwiowe skoordynowane z tzw. e-recepcją. (…).  9.    Czy w wynajmowanych lokalach dostępne będą różnego rodzaju media, np. woda, prąd, gaz, energia elektryczna? Jeśli tak, należy wskazać jakie to media i w jaki sposób nastąpi ich rozliczenie. Odp. Tak, jak pisano wyżej w cenie usługi zakwaterowania/noclegowej będą wszystkie media. 10. Czy najemca zobowiązany będzie uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji. Odp. Przy usługach noclegowych osoba planująca pobyt może zostać poproszona o depozyt lub blokadę na karcie za zniszczenia w lokalu. Kaucja/depozyt zaraz po sprawdzeniu pokoju przez osobę sprzątającą po opuszczeniu lokalu zostanie zwrócona lub karta zostanie odblokowana. Taką procedurę stosują niektóre hotele czy miejsca zakwaterowania. Depozyt zabezpieczający jest to opłata pobierana przy zameldowaniu w celu pokrycia ewentualnych uszkodzeń pokoju lub mienia w obiekcie, zwracana przy wymeldowaniu, jeśli nie stwierdzono żadnych uszkodzeń. Pobranie zwrotnej kaucji (depozytu), bądź preautoryzacja środków na karcie płatniczej jest powszechnie stosowaną praktyką – zarówno w przypadku wynajmu pokoi hotelowych oraz apartamentów. W regulaminie może znaleźć się zapis „(…)”. 11. Czy obiekt, w którym znajdują się lokale będzie wyposażony w recepcję, z której będzie mógł korzystać najemca? Odp. Tak, e-recepcja o czym szczegółowo napisano powyżej. (…). Być może w zależności od potrzeb i działania e-recepcji będzie potrzebna osoba do bieżącej obsługi rezerwacji, pokoi itp. (…). 12. Czy przewidziane będą ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe będzie wydanie lokalu najemcy oraz czy wyszczególnione będą godziny, w których nastąpi opuszczenie lokalu? Odp. Tak, jak napisano powyżej planuje się że doba noclegowa rozpoczynać się będzie o godz. 16 a kończyć dnia następnego o g. 11. (…). 13. Czy będzie możliwe wypowiedzenie umowy na udostępnienie lokali? Jeśli tak, to należy wskazać jaki będzie okres wypowiedzenia umowy i na jakich warunkach będzie można wypowiedzieć umowę? Odp. Przy usługach noclegowych/zakwaterowania regulamin będzie przewidywał możliwość skrócenia dób noclegowych i rozwiązania umowy na świadczenie usług noclegowych w sytuacji gdy gość/klient będzie narażał na zniszczenia obiekt lub gdy będzie zachowywał się nie stosownie do warunków współżycia społecznego (np. urządzał głośne awantury). Obiekt wyposażony jest w częściach wspólnych wewnątrz obiektu od wejścia, korytarze, hotel w monitoring. 14. Czy w obiekcie, w którym znajdują się lokale będzie obowiązywał regulamin korzystania z lokali? Odp. Tak, będzie obowiązywał regulamin obiektu, w którym będzie część dotycząca korzystania z lokali w zakresie usług zakwaterowania, usług noclegowych. 15. Jakie czynności będzie wykonywał Wnioskodawca bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z lokali (np. sprzątanie, wymiana pościeli i ręczników, prowadzenie listy zakwaterowanych, rozmieszczenie, itp.)? Należy wymienić i szczegółowo opisać. Odp. Jak opisano powyżej w ramach ceny doby noclegowej znajdują się wszystkie media oraz pościel, ręczniki, sprzątanie końcowe (po zakończeniu pobytu), kosmetyki do łazienki. W cenie doby noclegowej podstawowej znajduje się także wymiana pościeli i ręczników, uzupełnienie kosmetyków w łazience w terminach określonych w regulaminie. Przewiduje się/planowane jest – co 7 dni. W zależności od długości pobytu regulamin będzie przewidywał za dodatkową opłatą sprzątanie w ustalonych okresach w ramach usługi zakwaterowania PKD 55. Dodatkowe usługi to parking opodatkowany na 23%. 16. Kto będzie ponosił odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia, itp. w udostępnianych lokalach względem Wnioskodawcy? Odp. Odpowiedzialność za szkody w obiekcie, lokalu ponosi w zależności od sytuacji i powstania szkody Klient lub właściciel obiektu (…) , dlatego też rozważane jest wprowadzenie do regulaminu tzw. depozytu zabezpieczającego o czym napisano powyżej. Odpowiedzialność za szkody w hotelu (obiekcie noclegowym) reguluje prawo cywilne w Polsce, w tym przepisy Kodeksu cywilnego. Zgodnie z przepisami, odpowiedzialność za szkody w hotelu może ponosić zarówno hotel (właściciel, zarządca) jak i gość. Odpowiedzialność hotelu: Zgodnie z art. 846 Kodeksu cywilnego, hotel ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone gościom w związku z pobytem w hotelu. Odpowiedzialność ta ma charakter obiektywny, co oznacza, że hotel ponosi odpowiedzialność nawet jeśli nie zawinił, chyba że szkoda została spowodowana przez samego gościa (np. z powodu jego działania lub zaniechania). Art. 846. § 1.: „Za utratę lub uszkodzenie rzeczy wniesionych przez gościa hotelowego do hotelu odpowiada hotel, chyba że utrata lub uszkodzenie nastąpiły na skutek zdarzenia, za które hotel nie ponosi odpowiedzialności.” W tym zakresie odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Odpowiedzialność gościa Gość może ponosić odpowiedzialność, jeśli szkoda powstała w wyniku jego winy (np. przez niedbalstwo lub celowe działanie). W takim przypadku hotel może domagać się odszkodowania za wyrządzone szkody. Warto również dodać, że hotel ma obowiązek zapewnienia gościom odpowiednich warunków pobytu (np. czystości, bezpieczeństwa), a także odpowiednio dbać o przechowanie rzeczy gości, jeśli zostaną one powierzane do przechowania (np. w sejfie hotelowym). Jeśli szkoda jest wynikiem zawinionego działania pracowników hotelu, to hotel ponosi pełną odpowiedzialność za takie zdarzenie. W tej sytuacji odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia w lokalach względem Wnioskodawcy t. (…) ponosi Klient/Turysta/osoba korzystająca lub osoba/firma rezerwująca pobyt noclegowy. Podsumowanie ·         Hotel (obiekt noclegowy) odpowiada za szkody, które mogą powstać w wyniku wypadków, uszkodzeń lub kradzieży rzeczy wniesionych przez gościa, chyba że szkoda nastąpiła przez winę gościa lub z przyczyn niezależnych od hotelu; ·         Gość ponosi odpowiedzialność, jeśli szkoda wynika z jego działań, np. zniszczenia wyposażenia pokoju. Przepisy w tym zakresie znajdują się w Kodeksie cywilnym, w szczególności w art. 846.   (…).   Natomiast w piśmie z dnia 13 stycznia 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując: „Uzupełniając odpowiedź na III wezwanie złożone 10-01-2025, zawężam odpowiedź na pytanie nr 1 o treści: »na czyją rzecz świadczona będzie usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku?« W tym wniosku WIS proszę przyjąć odpowiedź »Usługi świadczone będę na rzecz osób fizycznych«”.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje: -        usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe, -        usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki, -        usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku, -        usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych, -        tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych, -        usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu, -        usługi gastronomiczne, -        usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), -        usługi stołówkowe, -        usługi przygotowywania i podawania napojów.   Sekcja ta nie obejmuje: -        gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0, -        sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47, -        wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1, -        usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje: -        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, -        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.   Dział ten nie obejmuje: -        usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.   Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.   W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.   Jak wynika z zebranego w sprawie materiału dowodowego, przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na udostępnieniu lokali osobom fizycznym w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalach, które powstaną na pierwszym piętrze w ramach nadbudowy obiektu wraz z dostawą mediów. Lokale będą udostępniane w celu zaspokojenia podstawowych potrzeb (w pełni wyposażone aneksy kuchenne). Nie będzie możliwości zameldowania się osób fizycznych na pobyt stały. Przedmiotowa usługa nie będzie związana ze stałym interesem życiowym. Lokale będą w pełni wyposażone: łazienka wraz z węzłem sanitarnym, aneks kuchenny z lodówką oraz część dzienno-sypialna (wersalka/łózko, szafa jako minimum). Zakwaterowanie rozliczane będzie w okresach dobowych. Pobyt w udostępnianych lokalach będzie z założenia kilkudniowy lub kilkunastodniowy (do 12 miesięcy). Doba noclegowa rozpoczynać się będzie od godz. 16, a kończyć dnia następnego o godz. 11. Podczas wydania i odbioru lokali nie będzie żadnych protokołów. Wynagrodzenie za udostępnienie lokali obejmować będzie cenę za pobyt i korzystanie z urządzeń znajdujących się w pokoju, wszystkie media (ciepło, energia elektryczna, woda, ścieki śmieci) oraz wymianę pościeli i ręczników w okresach wskazanych w regulaminie. Na życzenie klienta, za dodatkową opłatą będzie możliwość korzystania z usługi sprzątania (nie dotyczy sprzątania po opuszczeniu pokoju, które jest wliczone w cenę usługi za dobę). Ponadto, będzie możliwość wynajmu miejsca parkingowego również za dodatkową opłatą. Do dyspozycji gości będzie tzw. e-recepcja, która umożliwi gościom dokonywanie rezerwacji (…). Z zapisów projektu Umowy wynika, że Wnioskodawca ma prawo żądania od klienta kaucji/depozytu zabezpieczającego zniszczenia w wysokości 50% wartości ceny pobytu. Kaucja jest zwracana po zakończeniu pobytu. W obiekcie będzie obowiązywał regulamin obiektu, w którym będzie część dotycząca korzystania z lokali w zakresie usług zakwaterowania i usług noclegowych.   Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach będą przebywały.   Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa udostępnienia osobom fizycznym w celu krótkotrwałego zakwaterowania lokali, które powstaną w ramach nadbudowy obiektu na jego pierwszym piętrze wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.   W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).