0112-KDSL2-1.440.606.2024.4.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)     Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2024 r. (data wpływu 23 października 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 26 listopada 2024 r. (data wpływu 26 listopada 2024 r.), 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.), 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) oraz 24 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – masaż twarzy oraz głowy Opis usługi: Masaż twarzy to relaksujący zabieg, który ma na celu poprawę kondycji skóry oraz ogólnego samopoczucia. Podczas masażu wykorzystuje się różne techniki, takie jak (…), aby stymulować krążenie krwi, ujędrnić skórę oraz zredukować napięcie mięśniowe. Pakiet rozpoczyna się od masażu kobido. Masaż kobido jest zaawansowaną formą stymulacji mięśni twarzy. Masaż składa się z kilku etapów: a)    Relaks, który ma za zadanie rozluźnić mięśnie i wprowadzić w stan relaksu przy pomocy spokojnych ruchów przypominających (…). b)    Manualny lifting, czyli mocne i szybkie ruchy (…), które mają pobudzić krążenie krwi i stymulację elastyny i kolagenu. c)    Drenaż limfatyczny, czyli ruchy (…), ma wspomóc usuwanie nadmiaru wody, toksyn i innych zanieczyszczeń. d)    (…), czyli nacisk na konkretne partie twarzy, by stymulować pracę mięśni. W celu rozpoczęcia zabiegu pracownicy początkowo oczyszczają skórę i nakładają na nią wybrany olejek. Następnie przechodzą do samego masażu, tzn. wykonują (…), w celu rozgrzania i pobudzenia skóry. Po wykonaniu tych kroków, pracownik złącza dłonie, ściska palce, równocześnie odchylając kciuki i przykłada do nich skórę. Następnie rozłączają dłonie i wykonuje nimi (…). Takie czynności powtarzane są (…) razy. Po zakończeniu tych czynności pracownik przeprowadza dalszy masaż używając prawie (…) technik. Na koniec sesji, pracownik przeprowadza (…) w celu zrelaksowania klienta. Zleceniodawca udając się na zabieg chce uzyskać efekt odmłodzenia, wygładzenia zmarszczki oraz rozświetlenia. Zabieg jest najlepszym sposobem na jego osiągnięcie, ponieważ masaż poprawia krążenie krwi i relaksuje mięśnie. Sprzyja to poprawie jędrności i zmniejsza widoczność drobnych linii zmarszczek. Masaż również wspomaga nawadnianie tkanek. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Masaż świadczony jest w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 26 listopada, 17 i 23 grudnia 2024 r. oraz 24 stycznia 2025 r. poprzez poinformowanie o zmianie nazwy i adresu siedziby Wnioskodawcy, doprecyzowanie opisu usługi, stosowne dokumenty oraz wskazanie przedmiotowej usługi w cenniku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Masaż twarzy to relaksujący zabieg, który ma na celu poprawę kondycji skóry oraz ogólnego samopoczucia. Podczas masażu wykorzystuje się różne techniki, takie jak (…), aby stymulować krążenie krwi, ujędrnić skórę oraz zredukować napięcie mięśniowe. Masaże będą wykonywane przy zastosowaniu (…) oraz (… ). Cała usługa będzie trwała około (…). Jednym z elementów masażu jest masaż twarzy kobido. Masaż kobido jest to bezbolesny i nieinwazyjny zabieg dla tkanki skóry. Efektem zabiegu jest wygładzenie zmarszczek, fałd i bruzd na skórze. Mięśnie twarzy, szyi i dekoltu stają się jednocześnie rozluźnione i wzmocnione. Obrzęki i worki pod oczami zmniejszają się a owal twarzy ulega wyraźnej poprawie, co daje efekt liftingu. Masaż kobido jest masażem pobudzającym i relaksacyjnym, może również pomóc w redukcji napięcia i stresu, co wpływa pozytywnie na ogólne samopoczucie. Ponadto, zapewnia pobudzenie krążenia limfy, a co za tym idzie - może przyspieszać usuwanie toksyn z organizmu, łagodzić napięcie mięśniowe, zmniejszać sztywność mięśni twarzy, a nawet pomagać redukować uciążliwe bóle głowy. Masaż świadczony jest w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.   Czy właściwe jest zastosowanie stawki obniżonej w wysokości 8% na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia?   Zgodnie z nowelizacją rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów z dniem 1 kwietnia 2024 roku do załącznika dodano: usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure świadczone w domu oraz pozostałe usługi kosmetyczne. Zdaniem Wnioskodawcy masaż twarzy oraz głowy, w tym masaż typu kobido, należy zakwalifikować jako pozostałe usługi kosmetyczne. Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia, stawką obniżoną w wysokości 8% będą objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Stawką obniżoną nie są natomiast objęte zabiegi inwazyjne. Masaż Kobido to głęboki masaż wykonywany na powierzchni skóry. Wykonywane ruchy powolne mają za zadanie zrelaksować i odprężyć masowaną osobę, natomiast szybkie, zdecydowane i głębokie mają pobudzić skórę oraz produkcję składników niezbędnych do uzyskania efektu liftingu. Skutkami przeprowadzenia zabiegu jest wygładzenie zmarszczek, fałd oraz bruzd na skórze. Oznacza to, że masaż ma cel upiększający. Zdaniem wnioskodawcy, masaż twarzy oraz głowy nie ma charakteru leczniczego, jest stosowany jedynie w celu pielęgnacyjnym.   Zgodnie z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że masaż twarzy oraz głowy jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.19.0 jako pozostałe usługi kosmetyczne. Usługa stanowi usługę kosmetyczną z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Natomiast jest związana z pielęgnacją oraz poprawą urody.   (…)   W piśmie z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca przesłał w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 11 grudnia 2024 r., znak (...) – udzielił następujących informacji: 1. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane podczas zabiegu narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki, itp. Odpowiedź: Pakiet rozpoczyna się od masażu kobido. Masaż kobido jest zaawansowaną formą stymulacji mięśni twarzy. Masaż składa się z kilku etapów: a)    Relaks, który ma za zadanie rozluźnić mięśnie i wprowadzić w stan relaksu przy pomocy spokojnych ruchów przypominających (…). b)    Manualny lifting, czyli mocne i szybkie ruchy (…), które mają pobudzić krążenie krwi i stymulację elastyny i kolagenu. c)    Drenaż limfatyczny, czyli ruchy (…), ma wspomóc usuwanie nadmiaru wody, toksyn i innych zanieczyszczeń. d)    (…), czyli nacisk na konkretne partie twarzy, by stymulować pracę mięśni. W celu rozpoczęcia zabiegu pracownicy początkowo oczyszczają skórę i nakładają na nią wybrany olejek. Następnie przechodzą do samego masażu, tzn. wykonują (…), w celu rozgrzania i pobudzenia skóry. Po wykonaniu tych kroków, pracownik złącza dłonie, ściska palce, równocześnie odchylając kciuki i przykłada do nich skórę. Następnie rozłączają dłonie i wykonuje nimi (…). Takie czynności powtarzane są (…) razy. Po zakończeniu tych czynności pracownik przeprowadza dalszy masaż używając prawie (…) technik. W przypadku masażu kobido nie można wskazać żadnych alternatyw, ponieważ nie są one dozwolone. Jest to sztywno uregulowana technika masażu. Na koniec sesji, pracownik przeprowadza (…) w celu zrelaksowania klienta. 2. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zleceniodawca wybierając pakiet, pragnie aby jego skóra była odżywiona, pobudzona oraz odświeżona. Zleceniodawca udając się na zabieg chce uzyskać efekt odmłodzenia, wygładzenia zmarszczki oraz rozświetlenia. Zabieg jest najlepszym sposobem na jego osiągnięcie, ponieważ masaż poprawia krążenie krwi i relaksuje mięśnie. Sprzyja to poprawie jędrności i zmniejsza widoczność drobnych linii zmarszczek. Masaż również wspomaga nawadnianie tkanek. 3. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Usługa będzie wykonywana w salonie, gdzie Wnioskodawca wykonuje również inne zabiegi kosmetyczne. W Salonie zatrudnieni są pracownicy posiadający doświadczenie w wykonywaniu tego rodzaju zabiegów. 4. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odpowiedź: Nie, wykonywane usług nie wymaga wyspecjalizowanej wiedzy. W ramach czynności mieszczących się w pakiecie, pracownik nie musi posiadać wiedzy specjalistycznej. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. 5. Czy istnieją przeciwskazania do wykonania zabiegu? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany? Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach usługi są wykonane na skórze. Należy, więc brać pod uwagę, że preparaty mogą uczulać klientów. Przed zabiegiem pracownik Wnioskodawcy nakłada część produktu na mały skrawek skóry. Jeżeli u klienta nie zauważy się zmian alergicznych na skórze. Oczywiście wykorzystywane preparaty są znane klientom, a więc co do zasady zgłaszają oni Wnioskodawcy przeciwwskazania co do produktów.   Dnia 24 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.), Wnioskodawca uzupełnił wniosek o informację,  że „usługa będąca przedmiotem wniosku została ujęta w cenniku pod pozycją: (…)”.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), postanowieniem z dnia 28 stycznia 2025 r. znak (...) tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – masaż twarzy oraz głowy, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz oraz masaże, które też mogą byś oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, inny natomiast będzie sens świadczenia w przypadku, gdy wykonywany jest wyłącznie masaż, bez zastosowania jakichkolwiek kosmetyków.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – masaż twarzy oraz głowy koncentruje się na twarzy i jest to relaksujący zabieg, który ma na celu poprawę kondycji skóry oraz ogólnego samopoczucia. Podczas masażu wykorzystuje się różne techniki, takie jak głaskanie, ugniatanie i oklepywanie, aby stymulować krążenie krwi, ujędrnić skórę oraz zredukować napięcie mięśniowe. Pakiet rozpoczyna się od masażu kobido. Masaż kobido jest zaawansowaną formą stymulacji mięśni twarzy. Masaż składa się z kilku etapów: a)    Relaks, który ma za zadanie rozluźnić mięśnie i wprowadzić w stan relaksu przy pomocy spokojnych ruchów przypominających (…). b)    Manualny lifting, czyli mocne i szybkie ruchy (…), które mają pobudzić krążenie krwi i stymulację elastyny i kolagenu. c)    Drenaż limfatyczny, czyli ruchy (…), ma wspomóc usuwanie nadmiaru wody, toksyn i innych zanieczyszczeń. d)    (…), czyli nacisk na konkretne partie twarzy, by stymulować pracę mięśni. W celu rozpoczęcia zabiegu pracownicy początkowo oczyszczają skórę i nakładają na nią wybrany olejek. Następnie przechodzą do samego masażu, tzn. wykonują (…), w celu rozgrzania i pobudzenia skóry. Po wykonaniu tych kroków, pracownik złącza dłonie, ściska palce, równocześnie odchylając kciuki i przykłada do nich skórę. Następnie rozłączają dłonie i wykonuje nimi (…). Takie czynności powtarzane są (…) razy. Po zakończeniu tych czynności pracownik przeprowadza dalszy masaż używając prawie (…) technik. Na koniec sesji, pracownik przeprowadza (…) w celu zrelaksowania klienta. Zleceniodawca udając się na zabieg chce uzyskać efekt odmłodzenia, wygładzenia zmarszczki oraz rozświetlenia. Zabieg jest najlepszym sposobem na jego osiągnięcie, ponieważ masaż poprawia krążenie krwi i relaksuje mięśnie. Sprzyja to poprawie jędrności i zmniejsza widoczność drobnych linii zmarszczek. Masaż również wspomaga nawadnianie tkanek. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Masaż świadczony jest w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: -     usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -     usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -     usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -     usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -     usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -     usługi pogrzebowe i pokrewne, -     usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -     pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane   Sekcja ta nie obejmuje: -     usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -     usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -     usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -     usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -     usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -     usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -     usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -     usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje: -        pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -        fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -        pogrzeby i działalność pokrewną, -        pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -        peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -        wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -        utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -        usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -        naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi  i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych  w odpowiednich grupowaniach działu 86.   Zatem nie można uznać, że masaż twarzy oraz głowy stanowi zabieg pielęgnacyjny, bądź upiększający. Istotą opisanej usługi jest typowy masaż, który ma na celu poprawę kondycji skóry i ogólnego samopoczucia oraz dodatkowo zrelaksować klienta. Podczas masażu wykorzystuje się różne techniki, takie jak (…), aby stymulować krążenie krwi, ujędrnić skórę oraz zredukować napięcie mięśniowe. Celem masażu jest uzyskanie efektu odmłodzenia, wygładzenia zmarszczek oraz rozświetlenia. Zabieg jest najlepszym sposobem na jego osiągnięcie, ponieważ masaż poprawia krążenie krwi i relaksuje mięśnie. Spokojne ruchy przypominające (…) mają za zadanie rozluźnić mięśnie i wprowadzić w stan relaksu. Następnie dzięki mocnym i szybkim ruchom, pobudza się krążenie krwi i stymulację elastyny i kolagenu. Drenaż limfatyczny wspomaga usuwanie nadmiaru wody, toksyn i innych zanieczyszczeń. Końcowo dzięki (…) stymuluje się pracę mięśni.   Z przedstawionego opisu usługi nie wynika, aby masaż był elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania substancji aktywnych aplikowanych w trakcie zabiegu. Przeciwnie, to masaż stanowi główny cel świadczonej usługi. W związku z tym, przedmiotowej usługi nie można sklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.   W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się klasa PKWiU 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują: -     usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -     usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -     usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – masaż twarzy – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w  e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).