0112-KDSL2-1.440.620.2024.2.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 października 2024 r. (data wpływu 31 października 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – dojazd do klienta w przypadku nieobecności w wyznaczonym terminie   Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Poza podstawową działalnością, Wnioskodawca wykonuje szereg innych usług związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Wszystkie usługi i obowiązki Spółki wymagają dojazdu pracowników do klienta, który umawia się na ich wykonanie pod wyznaczonym adresem i w konkretnym terminie, tj. dniu i godzinie. Zdarza się, że klient nie pojawia się na umówione spotkanie. W takich przypadkach pracownicy Spółki nie mogą wykonać zleconej usługi lub wykonać czynności przewidzianych w Ustawie o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Wnioskodawca planuje w takich sytuacjach obciążyć klienta za usługę dojazdu i pracy pracownika. Przy wykonywaniu usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: 1.  Telefoniczne umówienie się z klientem na wykonanie usługi/czynności związanych z uzdatnianie i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Ustalenie adresu, daty i godziny (przedział 0,5 h) rozpoczęcia wykonania czynności. 2.  Dojazd pracowników Spółki do klienta. 3.  Oczekiwanie (0,5 h) na klienta. 4.  Odjazd. Po wykonanej usłudze dojazdu w umówione miejsce o wyznaczonym czasie, w przypadku nie stawienia się klienta, zostanie wystawiona na niego faktura. Podstawą naliczenia opłaty będzie cennik udostępniony na stronie Wnioskodawcy. Usługa dojazdu do klienta jest rezultatem nie stawienia się klienta w uzgodnionym miejscu i czasie w celu wykonywania czynności związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę dla klienta, który ma podpisaną umowę na dostarczanie wody. Odbiorcami usługi są osoby fizyczne, prywatne i firmy. Klient jest podłączony do sieci wodociągowej będącej własnością Wnioskodawcy lub którą Wnioskodawca zarządza na podstawie umowy o eksploatację.   Rozstrzygnięcie: usługa niewymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.   UZASADNIENIE   W dniu 31 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 grudnia 2024 r. o brakujące elementy wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   (…) świadczy usługi z zakresu zaopatrzenia w wodę (PKWiU 36.00) i odprowadzania ścieków (PKWiU 37.00) na podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Poza podstawową działalnością, Wnioskodawca wykonuje szereg innych usług związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Przedmiotem wniosku jest następująca usługa, którą (…) planuje uwzględnić w cenniku usług: Dojazd do klienta w przypadku nieobecności w wyznaczonym terminie. Klienci, zlecają Spółce usługi związane z podstawową działalnością, które zgodnie z posiadanymi Wiążącymi Informacjami Stawkowymi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Są to takie usługi jak: -     plombowanie (odbiór) nowego podlicznika (WIS z 22.09.2021 r. 0112-KDSL1 2.440.256.2021.2.BR), -     ponowne plombowanie wodomierza (WIS z 08.10.2021 r. 0112-KDSL1-2.440.255.2021.2.AP), -     naprawa przyłącza wodociągowego (WIS z 08.10.2021 0112-KDSL1-2.440.254.221.2.PS), -     wymiana wodomierza z plombowaniem (WIS z 20.01.2023 r. 0111-KDSB1-2.440.302.2022.1.JM), -     zamknięcie i otwarcie dopływu wody na wniosek odbiorcy (WIS z 05.07.2023 r. 0112-KDSL2-1.440.214.2023.1.AP). Ponadto zgodnie z art. 7. Ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków z dnia 7 czerwca 2001 r. (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757) „Osoby reprezentujące przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, po okazaniu legitymacji służbowej i pisemnego upoważnienia, mają prawo wstępu na teren nieruchomości lub do obiektu budowlanego należących do osób, o których mowa w art. 6 umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków ust. 2 i 4-7, w celu: 1)  zainstalowania lub demontażu wodomierza głównego; 2)  przeprowadzenia kontroli urządzenia pomiarowego, wodomierza głównego lub wodomierzy zainstalowanych przy punktach czerpalnych i dokonania odczytu ich wskazań oraz dokonania badań i pomiarów; 3)  przeprowadzenia przeglądów i napraw urządzeń posiadanych przez to przedsiębiorstwo; 4)  sprawdzenia ilości i jakości ścieków wprowadzanych do sieci; 5)  odcięcia przyłącza wodociągowego lub przyłącza kanalizacyjnego lub założenia plomb na zamkniętych zaworach odcinających dostarczanie wody do lokalu; 6)  usunięcia awarii przyłącza wodociągowego lub przyłącza kanalizacyjnego, jeżeli umowa, o której mowa w art. 6 umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków, ust. 1, tak stanowi”. Wszystkie powyższe usługi i obowiązki Spółki wymagają dojazdu pracowników (…) do klienta. Klient umawia się na ich wykonanie pod wyznaczonym adresem, w konkretnym terminie, tj. dniu i godzinie. Zdarza się, że klient nie pojawia się na umówione spotkanie. W takich przypadkach pracownicy nie mogą wykonać zleconej usługi lub wykonać czynności przewidzianych w Ustawie o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Przedsiębiorstwo planuje w takich sytuacjach obciążyć klienta za usługę dojazdu i pracy pracownika. Przy świadczeniu tej usługi wykonywane są następujące czynności: 1)  Telefoniczne umówienie się z klientem na wykonanie usługi/ czynności związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Ustalenie adresu, daty i godziny (przedział 0,5h) rozpoczęcia wykonania czynności. 2)  Dojazd pracowników Spółki do klienta. 3)  Oczekiwanie (0,5h) na klienta. 4)  Odjazd. Po wykonanej usłudze dojazdu w umówione miejsce o wyznaczonym czasie, w przypadku nie stawienia się klienta, zostanie na niego wystawiona faktura. Usługa dojazdu do klienta jest rezultatem nie stawienia się klienta w uzgodnionym miejscu i czasie w celu wykonywania czynności związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę dla klienta, który ma podpisaną umowę na dostarczanie wody. Odbiorcami usługi są osoby fizyczne prywatne i firmy. Klient jest podłączony do sieci wodociągowej będącej własnością Wnioskodawcy lub którą Wnioskodawca zarządza na podstawie umowy o eksploatację. Podstawą naliczenia opłaty za usługę będzie cennik (…), udostępniony na stronie internetowej Wnioskodawcy. Czynność będąca przedmiotem wniosku jest powiązana z usługą dostarczania, tj. jest ściśle związana z działalnością podstawową Wnioskodawcy. Pracownicy Spółki muszą dojechać do klienta w celu wykonania czynności przewidzianych w ustawie o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Wnioskodawca nie świadczyłby przedmiotowej usługi, gdyby nie zarządzał siecią wodociągową. Usługa ma na celu umożliwienie i usprawnienie świadczenia podstawowej usługi dostarczania wody. Wnioskodawca informuje, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego, dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.   Pismem z dnia 17 grudnia 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o brakujące elementy oraz doprecyzował opis usługi o następujące informację, że przedmiotowe świadczenie ma charakter usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zaznaczył, że przedmiotowa usługa jest przez Wnioskodawcę planowana do wprowadzenia, co było wskazane we wniosku, dlatego nie jest uwzględniona w obowiązującym Cenniku.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.   Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.   Zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się: -        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji, -        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.   Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.   Z treści cyt. wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.   Przez świadczenie usług – w rozumieniu podatku ustawy – należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.   Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.   Z opisu usługi zawartego we wniosku wynika, że opisana czynność związana z dojazdem do klienta w przypadku nieobecności w wyznaczonym terminie nie wyczerpuje znamion usługi w rozumieniu PKWiU. Wobec powyższego, nie może być przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.   W związku z powyższym do usługi będącej przedmiotem analizy niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja usługi, lub -     stawka podatku właściwa dla usługi lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).