0112-KDSL2-1.440.65.2025.2.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 lutego 2025 r. (data wpływu 12 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 21 marca 2025 r. (data wpływu 21 marca 2025 r.), z dnia 26 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.) oraz z dnia 28 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – stworzenie projektu tatuażu przez Wnioskodawcę oraz jego wykonanie na ciele klienta i przekazanie autorskich praw majątkowych do stworzonego utworu   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na wykonaniu na zlecenie klienta indywidualnego, trwałego wzoru na jego skórze. Przedmiotem wniosku jest wykonanie artystycznego tatuażu na nośniku analogowym w postaci ciała ludzkiego i w konsekwencji przekazanie autorskich praw majątkowych do stworzonego utworu. Tatuaż wykonywany jest przy pomocy specjalistycznego sprzętu. Wybór wzoru oraz miejsca na ciele wykonania tatuażu jest decyzją klienta, jednakże ostateczny rezultat wykonanej usługi jest wynikiem pracy artysty. Wykonywany tatuaż, jak i uprzednio wzór tatuażu odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Projekt tatuażu będący przedmiotem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawcy oraz ma indywidualny charakter. Jego wzornictwo opiera na wskazaniach (…). W projekcie tatuażu zawarte są motywy (…). Wykonywany tatuaż w żadnym wypadku nie jest produktem szablonowym. Wzór tatuażu jest wykonywany jednorazowo i posiada cechy wskazujące na indywidualną twórczość Wnioskodawcy. Nie jest możliwe aby inny twórca wykonał identyczny tatuaż. Cechy, które posiada wzór są na tyle spersonalizowane i indywidualne, że możliwe jest tylko i wyłącznie podobieństwo w małym stopniu dotyczące tematu, czy kierunków stylu lub techniki. Wzór jest wyłącznie jednorazowy. Nie ma możliwości wykonania drugiego identycznego innej osobie nawet za wyraźną prośbą klienta. Wzór wykonywany jest zgodnie z przyjętymi przez Wnioskodawcę jako artystę zasadami stylistyki, kreacji i formy wyrazu jakim jest tatuaż. Przed wykonaniem usługi wykonania tatuażu każdorazowo zleceniodawca w formie pisemnej wyraża zgodę na wykonanie działa w formie tatuażu na jego ciele. Z zapisów umowy wynika, że (…).   Rozstrzygnięcie: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 12 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono: w dniu 21 marca 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przesłanie dwóch projektów tatuażu i stosowne dokumenty, w dniu 26 marca 2025 r. o przesłanie podpisanego formularza do wniosku WIS i w dniu 28 marca 2025 r. o przesłanie jednego wzoru tatuażu będącego przedmiotem wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wykonania tatuażu zakwalifikowanych w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 96.09.Z (Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, która obejmuje działalność salonów tatuażu). Prowadzi działalność we wskazanym zakresie (…), a podatnikiem czynnym VAT jest (…). Działalność polega na wykonaniu na zlecenie klienta indywidualnego, trwałego wzoru na skórze klienta. Wybór wzoru oraz miejsca na ciele wykonania tatuażu jest decyzją klienta, jednakże ostateczny rezultat wykonanej usługi jest wynikiem pracy artysty. Przed wykonaniem usługi wykonania tatuażu każdorazowo zleceniodawca w formie pisemnej wyraża zgodę na wykonanie działa w formie tatuażu na jego ciele. Wyrażenie zgody jest równocześnie zawarciem umowy w rozumieniu Kodeksu cywilnego oraz podpisanie zgody jest zarazem oświadczeniem zleceniodawcy o poinformowaniu przez studio tatuażu o przeciwskazaniach do wykonania tatuażu oraz sytuacji zdrowotnej zleceniodawcy. W związku ze świadczeniem wskazanych wyżej usług, u Wnioskodawcy czyli podatnika pojawiła się wątpliwość co do stosowania właściwej stawki VAT za świadczone usługi. Zgodnie bowiem z załącznikiem nr 3 do ustawy VAT, poz. 181 usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%. W opinii Wnioskodawcy wykonanie artystycznego tatuażu stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Przedmiotem sprzedaży jest wykonanie artystycznego tatuażu na nośniku analogowym w postaci ciała ludzkiego i w konsekwencji przekazanie praw autorskich majątkowych do stworzonego utworu. Będą zawierane pisemne umowy, z których będzie wynikało, że wykonując tatuaż przekazuje majątkowe prawa autorskie do wykonanego na ciele klienta utworu. Otrzymywane wynagrodzenie będzie z tytułu wykonywania wolnego zawodu. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego wynagrodzenie z tytuły wykonywania wolnego zawodu określane mianem „honorarium”. Przed wykonaniem usługi wykonania tatuażu każdorazowo zleceniodawca w formie pisemnej wyraża zgodę na wykonanie działa w formie tatuażu na jego ciele. Każdy projekt jest tworzony indywidualnie jednorazowo, zawierając odpowiednie walory artystyczne. Obecna sytuacja Wnioskodawcy ma wszystkie znamiona opowiadające się za tym aby pojawiła się możliwość stosowania stawki 8% VAT.   W załączonym do wniosku „Formularzu do wniosku WIS” Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: Przedmiotem usługi jest wykonanie artystycznego tatuażu na nośniku analogowym w postaci ciała ludzkiego i w konsekwencji przekazanie praw autorskich majątkowych do stworzonego utworu. Tatuaż wykonywany przy pomocy specjalistycznego sprzętu. (…). Projekt tatuaży przygotowywany jest indywidualnie, ręcznie, zgodnie z potrzebami klienta i określonymi wcześniej walorami artystycznymi.   W piśmie z dnia 21 marca 2025 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: 1.    Czynności wykonywane do usługi będącej przedmiotem wniosku: wywiad w postaci konsultacji z klientem, który będzie nośnikiem analogowym dzieła w postaci tatuażu. Przygotowanie projektu artystycznego dopasowanego do wskazanego uprzednio miejsca na ciele. Przedstawienie umowy i regulaminu klientowi, który następnie wypełnia dokumenty, niezbędne do zawarcia umowy jaką jest posiadanie tatuażu artystycznego co w następstwie skutkuje uzyskaniem statusu nośnika analogowego wyrazu artystycznego tatuatora. W przypadku wystąpienia owłosienia na skórze, zostaje ono usunięte jednorazową golarką, po czym skóra jest ponownie dezynfekowana. (…). Przygotowanie stanowiska pracy przeznaczonego do wykonania zabiegu jakim jest tatuaż permanentny zgodnie z zasadami higieny i bezpieczeństwa. Podczas zabiegu stosowanie technik artystycznych koniecznych do uzyskania efektu zgodnego z założeniami i projektem wcześniej zaprezentowanym klientowi. (…). Po zakończeniu zabiegu, skóra zabezpieczana jest przy pomocy (…). Przypomnienie o regulaminie podpisanym na początku sesji i uwypuklenie ponownie zasad dbania o tatuaż podczas gojenia. Po upływie odpowiedniego czasu na wygojenie, wywiad mający na celu ustalenie stanu i jakości tatuażu. 2.    Wykonywany tatuaż, jak i uprzednio wzór tatuażu odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Każdy wzór jest tylko i wyłącznie jednorazowy. Nie ma możliwości wykonania drugiego identycznego innej osobie nawet za wyraźną prośbą klienta. Każdy wzór wykonywany jest zgodnie z przyjętymi przez Wnioskodawcę jako artystę zasadami stylistyki, kreacji i formy wyrazu jakim jest tatuaż. Wnioskodawca zastrzega sobie prawo do odmówienia wykonania tatuażu nie tylko ze względów zdrowotnych klienta ale także ideowych czy artystycznych, które w jego opinii mogą okazać się zbyt odbiegające od przyjętej postawy wizerunku stylistyki i opracowanej formy wykonania wzorów. 3.    Wykonywany przez Wnioskodawcę tatuaż w żadnym wypadku nie jest produktem szablonowym. Każdy wzór wykonywany jest jednorazowo. Każdy wzór posiada cechy wskazujące na indywidualnie opracowywaną twórczość Wnioskodawcy. Swoje wzornictwo, opierając na (…). Całość oparta jest na długoletnich doświadczeniach, przemyśleniach i praktyce zawodowej dzięki której wspomniane elementy Wnioskodawca może przedstawić z odpowiednią i wypracowaną formą tatuażu. Sposoby kreowania i przedstawienia tatuażu w oparciu o zagadnienia wyżej wspomniane są opracowane przez Wnioskodawcę i charakterystyczne dla jego twórczości. Sposób nanoszenia niektórych form czy elementów tatuażu Wnioskodawca ma opracowany w formie indywidualnej co stanowi o oryginalności. 4.    Nie jest możliwe aby inny Twórca wykonał identyczny tatuaż. Cechy, które posiadają wzory Wnioskodawcy są na tyle spersonalizowane i indywidualne dla jego twórczości, że możliwe jest tylko i wyłącznie podobieństwo w małym stopniu dotyczące ogólnie rozumianego tematu czy obranych kierunków stylu lub technice co w świecie artystyczne jest czymś normalnym. 5.    Jako artysta z doświadczeniem, Wnioskodawca ma swobodę w kreowaniu wzoru, jest to konieczne do prowadzenia indywidualnego portfolio. Zastrzega sobie prawo do odmówienia wykonania wzoru już na etapie samego omawiania tematu jeżeli w jego opinii nie będzie możliwe wykonanie z przyjętymi dla niego zasadami i formami artystycznymi tatuażu.   Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub  PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).   W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory: 1)    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2)    plastyczne; 3)    fotograficzne; 4)    lutnicze; 5)    wzornictwa przemysłowego; 6)    architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7)    muzyczne i słowno-muzyczne; 8)    sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9)    audiowizualne (w tym filmowe).   Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy: 1)    stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy); 2)    stanowić przejaw działalności twórczej; 3)    mieć indywidualny charakter.   O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.   Kryteria powyższe były precyzowane w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. akt III CSK 40/05 stwierdzono, że „rezultat wysiłku intelektualnego nie może być rutynowy, standardowy i typowy. Nie może być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, któremu brak cech dostatecznie indywidualizujących, tj. odróżniających go od innych wytworów podobnego rodzaju i przeznaczenia”.   W innym orzeczeniu Sąd Najwyższy ocenił, że: „Proces tworzenia, w przeciwieństwie do pracy technicznej, polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby, od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. (…) Wymaganie nowości nie jest niezbędną cechą twórczości jako przejawu intelektualnej działalności człowieka. Utwór może być kompilacją wykorzystującą dane powszechnie dostępne pod warunkiem, że ich wybór, segregacja, sposób przedstawienia ma znamiona oryginalności” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 25 stycznia 2006 r., I CK 281/05).   Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.   Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.   Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.   Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.   Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.   Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej: 1)    autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy; 2)    nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.   Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).   Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.   Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.   W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).   Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.   Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na wykonaniu na zlecenie klienta indywidualnego, trwałego wzoru na jego skórze. Przedmiotem wniosku jest stworzenie przez Wnioskodawcę projektu tatuażu oraz jego wykonanie na nośniku analogowym w postaci ciała ludzkiego i w konsekwencji przekazanie autorskich praw majątkowych do stworzonego utworu.   Z dokonanej analizy wynika, że przesłany projekt tatuażu będący przedmiotem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawcy oraz ma indywidualny charakter. Jego wzornictwo opiera na wskazaniach (…). Wykonywany tatuaż w żadnym wypadku nie jest produktem szablonowym. Wzór tatuażu jest wykonywany jednorazowo i posiada cechy wskazujące na indywidualną twórczość Wnioskodawcy. Nie jest możliwe aby inny twórca wykonał identyczny tatuaż. Cechy, które posiada wzór są na tyle spersonalizowane i indywidualne, że możliwe jest tylko i wyłącznie podobieństwo w małym stopniu dotyczące tematu czy kierunków stylu lub techniki. Wzór jest wyłącznie jednorazowy. Nie ma możliwości wykonania drugiego identycznego innej osobie nawet za wyraźną prośbą klienta. Wzór wykonywany jest zgodnie z przyjętymi przez Wnioskodawcę jako artystę zasadami stylistyki, kreacji i formy wyrazu jakim jest tatuaż.   Zgodnie z regulaminem świadczenia usługi (…). Zatem, wykonywany tatuaż jak i wzór tatuażu odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem.   Ponadto, jak wynika z przesłanej umowy (…). Na podstawie umowy Wnioskodawca przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do wykonanego utworu na następujących polach eksploatacji (…).   Z dokonanej analizy wynika, że stworzony przez Wnioskodawcę projekt tatuażu jest efektem pracy angażującej wyobraźnię, twórcze spojrzenie tatuatora, niepowtarzalnym, niestandardowym, opartym na niczym nieskrępowanej dowolności, o twórczym charakterze. Wykorzystując zatem odpowiednie narzędzia w połączeniu z własną koncepcją Wnioskodawca stworzył nowy produkt indywidualny – utwór, którego Wnioskodawca jest twórcą.   Biorąc pod uwagę dokonaną wyżej analizę prowadzącą do wniosku, że stworzony przez Wnioskodawcę projekt tatuażu stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego Wnioskodawca jest twórcą, a także zapisy umowy, z których wynika, że z tytułu zbycia majątkowych praw autorskich do utworu Wnioskodawca otrzyma jednorazowe wynagrodzenie (honorarium) – należy stwierdzić, że usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).