0112-KDSL2-1.440.663.2024.3.MC

  WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 8 listopada 2024 r.(data wpływu 8 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) oraz 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie instalacji kanalizacji deszczowej (odwodnieniowej) odprowadzającej wodę z rynien   Opis usługi. W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy odpłatną usługę polegającą na wykonaniu kanalizacji odwodnieniowej odprowadzającej wodę z rynien. Usługa realizowana jest na terenie budynku szeregowego, wielomieszkaniowego. Budynek jest zalewany przez wody opadowe i woda w czasie deszczu wlewa się do garaży, co zmusza właścicieli garaży do wykonania instalacji odwodnieniowej na zewnątrz budynku, która uniemożliwi zalewanie garaży przez wody opadowe. Prace będą wykonywane na gruntach osób fizycznych, będących właścicielami garaży. Poszczególne czynności składające się na usługę to: demontaż kostki brukowej, kucie podbudowy betonowej pod kostką, wykopy minikoparką i ręcznie, układanie rurociągów, podłączenie rynien i akodrenów (akodreny na wierzchu zawierają kratki metalowe, zbierają one wodę odprowadzając ją z wjazdów do garaży), zasypanie wykopu, wykonanie podbudowy betonowej, ułożenie kostki brukowej. Efektem wytworzenia usługi jest powstanie instalacji odwodnieniowej, która zbiera wody deszczowe z wjazdów do garaży w ww. budynku. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest brak zalania przez wody opadowe, prawidłowe odprowadzenie wód poza teren posesji/budynku do gminnego kolektora wód opadowych. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o potrzebne zużyte materiały i ilość roboczogodzin, a także zaangażowanie sprzętu, tj. minikoparka, młoty do kucia, zagęszczarki, wiertnice, transport gruzu, zakup betonu. Materiały stanowią ok. 30% wartości zamówienia.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 42   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 8 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 grudnia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów. Z kolei w dniu 13 stycznia 2025 r. wniosek uzupełniono o dodatkową informację oraz aktualny wzór umowy.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Wykonanie kanalizacji odwodnieniowej odprowadzającej wodę z rynien oraz wodę z wjazdów do zlokalizowanych garaży, prace będą wykonywane na gruntach osób fizycznych będących właścicielami budynków mieszkalnych i garaży, prace konieczne do wykonania: wykopy, układanie rurociągów, rozebranie kostki brukowej,  odtworzenie kostki brukowej, odwodnienie rynien, podłączenie akodrenów.   Wykonywane prace są sklasyfikowane w PKWIU jako 43.22.11 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających.   Zdaniem Wnioskodawcy, stawka VAT na wykonanie wyżej wymienionych robót wynosi 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.).   W piśmie z dnia 23 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytania zadane w wezwaniu, udzielono następujących odpowiedzi:   1.    Jakie konkretnie czynności są wykonywane w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na tę usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odpowiedź: Poszczególne czynności składające się na usługę to: demontaż kostki brukowej, kucie podbudowy betonowej pod kostką, wykopy minikoparką i ręcznie, układanie rurociągów, podłączenie rynien i akodrenów (akodreny na wierzchu zawierają kratki metalowe, zbierają one wodę odprowadzając ją z wjazdów do garaży), zasypanie wykopu, wykonanie podbudowy betonowej, ułożenie kostki brukowej. 2.    W jakich okolicznościach świadczona jest przedmiotowa usługa? Odpowiedź: Usługa realizowana jest na terenie budynku szeregowego, wielomieszkaniowego. Budynek jest zalewany przez wody opadowe i woda w czasie deszczu wlewa się do garaży, co zmusza właścicieli garaży do wykonania instalacji odwodnieniowej na zewnątrz budynku, która uniemożliwi zalewanie garaży przez wody opadowe. Usługa realizowana jest dla osób fizycznych, będących właścicielami garaży. Garaże są usytuowane na parterze w budynku szeregowym (wielomieszkaniowym). Jest tam kilkanaście garaży. 3.    Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wytworzenia? Odpowiedź: Efektem wytworzenia usługi jest powstanie instalacji odwodnieniowej, która zbiera wody deszczowe z wjazdów do garaży w ww. budynku. 4.    Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi? Odpowiedź: Brak zalania przez wody opadowe, prawidłowe odprowadzenie wód poza teren posesji/ budynku do gminnego kolektora wód opadowych. 5.    Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o potrzebne zużyte materiały i ilość roboczogodzin, a także zaangażowanie sprzętu, tj. minikoparka, młoty do kucia, zagęszczarki, wiertnice, transport gruzu, zakup betonu. Materiały stanowią ok. 30% wartości zamówienia. 6.    W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie: PKD 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.   Do ww. pisma dołączono wzór umowy.   Ponadto, w piśmie z dnia 13 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przesyła zmieniony projekt umowy na wykonanie kanalizacji deszczowej oraz że w poprzednio przesłanym projekcie wskazano niezasadnie w treści, że roboty będą dotyczyły naprawy istniejącej instalacji, podczas, gdy planowane prace obejmują wykonanie nowej instalacji kanalizacji deszczowej.     Z przesłanego aktualnego wzoru umowy wynika m.in., że:   (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 14 stycznia 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.663.2024.2.MC tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje: -     budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -     roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -     opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -     realizację projektów budowlanych do sprzedaży.   Sekcja ta nie obejmuje: -     zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -     wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -     usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.   W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.   Dział ten obejmuje: -     obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp., -     realizację projektów inżynierskich.   Dział ten nie obejmuje: -     realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00, -     wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10, -     usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.   Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a  i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 42 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku.   Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja usługi, lub -     stawka podatku właściwa dla usługi lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).