0112-KDSL2-1.440.664.2024.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 listopada 2024 r. (data wpływu 12 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2, 9 oraz 26 stycznia 2025 r. (data wpływu 2, 9 oraz 26 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – grupowe zajęcia wokalne prowadzone przez instruktora w ramach kursu „(…)”   Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. pozaszkolnych form edukacji artystycznej oraz pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, prowadzi zajęcia wokalne dla uczestników na różnych poziomach zaawansowania. Przed rozpoczęciem świadczenia usług instruktor przeprowadza indywidualnie lub grupowo, zajęcia próbne. Po przeprowadzeniu zajęć próbnych instruktor wskazuje klientowi rodzaj karnetu odpowiedniego dla klienta pod kątem jego umiejętności, zaawansowania oraz osobistych predyspozycji. W ramach przedmiotowej usługi grupowych zajęć wokalnych prowadzonych przez instruktora „(…)” w zajęciach uczestniczy zawsze określona grupa (…) lub (…) osób. Kurs ten trwa (…), składa się z dwóch etapów 1 i 2, zawiera (…) spotkania po (…) spotkaniu tygodniowo, spotkania w 1 etapie trwają (…), natomiast w 2 etapie spotkania trwają (…). Z zakresu zajęć wynika, że uczestnicy (...) uczą się i ćwiczą artykulacje i dźwięczność. W kolejnych etapach uczestnicy poznają podstawowe techniki wokalne, które przy kolejnych lekcjach rozwijają, a także w ciekawy sposób poznają podstawy teorii muzyki. (...) Z (…) wynika, że „(…)” obejmuje program zajęć „1 etap” oraz „2 etap”, w ramach których odpowiednio klient podczas szkolenia otrzymuje podstawowe informacje i techniki wokalne (karnet 1 etap) oraz dogłębnie uczy się wokali i technik wokalnych (2 etap). Dodatkowo (…) literalnie wskazuje, że mamy do czynienia z „lekcjami”, „szkoleniem” czy też „treningami wokalnymi”. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w ramach opłaconych karnetów uczestnicy mają możliwość korzystania z rad instruktora, wspierając ich w rozwijaniu posiadanych już umiejętności.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 12 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 stycznia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty związane z przedmiotową usługą. Pismem z dnia 9 stycznia 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez złożenie uzupełnienia z dnia 2 stycznia 2025 r. prawidłowo podpisanego podpisem elektronicznym. Natomiast pismem z dnia 26 stycznia 2025 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał usługę będącą przedmiotem wniosku oraz doprecyzował jej opis.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…). Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawca wynajmuje lokal przy ul. (…), gdzie prowadzi zajęcia muzyczne. Wspomniane lokal posiada 3 sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone w urządzenia potrzebne do zajęć wokalnych, tj. sprzęt muzyczny, nagłośnienie, oświetlenie. W ramach tej działalności Wnioskodawca oferuje uczestnikom zajęcia wokalne dla dorosłych. Usługa będzie dotyczyć wstępu na grupowe zajęcia wokalne dla dorosłych.   Celem oraz efektem zajęć wokalnych, tj. zajęć śpiewu jest przede wszystkim dobra zabawa i przyjemne spędzanie wolnego czasu, rozwijanie hobby i pasji, dbanie o umysł i jego kondycję, spędzanie czasu o rozrywkowym charakterze oraz poznanie ciekawych ludzi. W dłuższej perspektywie jest to również pielęgnacja więzi z zaprzyjaźnionymi osobami, których łączy wspólna pasja do muzyki. W związku z tym oferowane zajęcia wokalne posiadają walor rekreacyjno-rozrywkowy, ponieważ pozwalają uczestnikom na dbanie o ogólny dobrostan i rozwój zainteresowań. Efektem wyświadczenia tej usługi jest wzbudzenie zainteresowania śpiewem.   Zajęcia wokalne są zajęciami grupowymi. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca umożliwia zapisanie się uczestnikom na zajęcia poprzez zapisy poprzez formularz dostępny na stronie internetowej, mailowo lub telefonicznie; zapewnia odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. sale, szatnię, toaletę, konieczne wyposażenie (instrumenty, nagłośnienie, oświetlenie), kuchnię oraz 4 sofy; zapewnia udział instruktora w zajęciach, który nadzoruje przebieg zajęć oraz czuwa nad bezpieczeństwem uczestników. Do jego zadań będzie należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, nadzór nad przestrzeganiem regulaminu, sali, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć, prezentacja ćwiczeń, które później uczestnicy zajęć wykonają samodzielnie. Aktywność instruktora może sprowadzać się również do zapewnienia bezpieczeństwa sali i opieki nad salą, uczestnicy mogą korzystać z sali we własnym zakresie.   W ramach opłaconych karnetów możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę wokalną. Uczestnicy nie poniosą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali.   Warunkiem uczestnictwa w zajęciach będzie możliwe po uiszczeniu opłaty za karnet zgodnie z cennikiem. Uczestnik będzie miał możliwość wykupienia wejścia jednorazowego na salę, jak również wykupienia karnetów.   Ceny karnetów będą różnić się w zależności od ilości wejść. Karnet uczestnik będzie mógł wykorzystać w ciągu kwartału lub 6 miesięcy, w zależności od ilości wykupionych wejść na zajęcia.   W przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będą obowiązywać następujące opłaty za wstęp na salę wokalną w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: (…).   Uczestnik po uiszczeniu opłaty za wstęp na salę wokalną ma prawo do: 1)    wstępu na salę wokalną; 2)    brania aktywnego udziału w wybranych przez siebie aktywnościach (zajęciach); 3)    korzystania z rad i instrukcji instruktora śpiewu, z akompaniowania (gry) instruktora na pianinie do zajęć śpiewu, jak i dostępnych urządzeń, np. nagłośnienia, mikrofonu; 4)    korzystania z infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę, m.in. szatni, toalety, kuchni oraz dostępnych sof.   Z drugiej strony, klienci są zobowiązani (przykładowo) do: 1)    przestrzegania i zachowania czystości na sali wokalnej; 2)    nie zakłócania spokoju innych ćwiczących.   Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych zaświadczeń ani certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabyte umiejętności w zakresie śpiewu. Uczestnicy zajęć mogą otrzymać dodatkowe materiały w formie papierowej lub elektrycznej, np. w postaci filmu instruktażowego do/z danych zajęć (wstępu na salę wokalną). Możliwość otrzymania dodatkowych materiałów jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę wokalną. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawczynię ma na celu szeroko pojętą rekreację. Oferowane przez Wnioskodawczynię zajęcia zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, tj. (1) są formą aktywności podnoszącą dobrostan psychiczny, korzystnie wpływającą na zdrowie emocjonalne i samopoczucie uczestników, jak również (2) są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, rekreacji. Zajęcia wokalne prowadzone są dla jej uczestników na różnych poziomach zaawansowania. W zajęciach mają brać udział osoby, które wykupiły wstęp na salę wokalną (zajęcia śpiewu). Uczestnicy zajęć mają możliwość wyboru zajęć i mogą tym samym samodzielnie wybrać poziom tych zajęć, biorąc pod uwagę swoje umiejętności, stopień zaawansowania, wiek czy upodobania muzyczne.   Warunkiem wejścia na salę wokalną będzie akceptacja regulaminu, który kompleksowo określa zasady korzystania z sali wokalnej oraz zasady uczestnictwa w zajęciach śpiewu. Zgodnie ze wspomnianym regulaminem wejście na salę wokalną możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę (z uwzględnieniem pojemności sali) i która jednocześnie gwarantuje rezerwację miejsca na sali wokalnej jej uczestnikowi oraz wypełnieniu (i podpisaniu) oświadczenia uczestnictwa w zajęciach przez uczestnika. Jak zostało wspomniane, usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie uiszczonej opłaty za wstęp na salę wokalną. Bez uiszczenia przedmiotowej opłaty, wstęp na salę wokalną i udział w zajęciach oferowanych przez Wnioskodawcę nie będzie możliwy.   W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy sprzedawane karnety wstępu do sali wokalnej umożliwiające skorzystanie przez uczestników z sali na zajęcia wokalne w ramach wykupionych karnetów, będą podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT wynoszącą 8% zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?   Stanowisko Wnioskodawcy: Świadczenie usług opisanych w zdarzeniu przyszłym będą podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) , towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy o VAT, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”.   Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia rekreacji. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN rekreacja to „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, natomiast zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego jest to „ruchowa aktywność w czasie wolnym od pracy, mająca służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Z kolei w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy. „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast zgodnie z powszechnie przyjętą definicją zawartą w Wolnej Encyklopedii Wikipedia (https://pl.wikipedia.org) rekreacja to „forma aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki. W literaturze podmiotu rekreację dzieli się w dwojaki sposób. Pierwszy z podziałów wyróżnia rekreację bierną (czynności pasywne, nie wymagające wysiłku, ani szczególnego zaangażowania) oraz rekreację czynną (aktywność, do której niezbędny jest wysiłek fizyczny lub psychiczny). Podział ten jest jednak mało precyzyjny. Rekreacja została podzielona więc bardziej szczegółowo na: rekreację ruchową (fizyczną); rekreację twórczą; rekreację kulturalno-rozrywkową; rekreację poprzez działalność społeczną. Przyczynia się ona do rozwoju zainteresowań i osobowości, podwyższenia aktywności fizycznej, rozładowania napięcia nerwowego oraz zapobiega chorobom cywilizacyjnym. Rekreacja z założenia jest aktywnością dobrowolną. Jej formy wynikają głównie z typu zainteresowań i miejsca pobytu człowieka.” „Forma działania dobrowolnie wybrana przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla własnej satysfakcji, podejmowana poza obowiązkami zawodowymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy, jest stałym i pochodnym elementem czasu wolnego” [vide: Toczek – Werner S.: Podstawy rekreacji i turystyki, AWF, Wrocław 2005, s. 10.] Dzisiejsza charakterystyka tego pojęcia najogólniej odnosi się do wszelkich zajęć podejmowanych przez jednostkę w czasie wolnym. Istotne jest także, że nie rodzaj i forma wybranej aktywności decyduje o jej rekreacyjnym charakterze, a sposób traktowania i odczuwania tejże przez konkretną osobę. Według T. Wolańskiej rekreacją są różnego rodzaju zajęcia, podejmowane w czasie wolnym, dobrowolnie, dla przyjemności, autoekspresji, formacji własnej osobowości, odnowy i pomnażania sił psychofizycznych [vide: Wolańska T. 1997. Leksykon. Sport dla wszystkich – rekreacja ruchowa. Warszawa]. Nadto, charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   W związku z powyższym w opinii Wnioskodawcy za rekreację uznać należy różne formy aktywności (fizycznej, ale również umysłowej) mające służyć wypoczynkowi, zdrowiu, dobremu samopoczuciu, rozwoju zainteresowań i osobowości, wykonywane w czasie wolnym. Mając to względzie, w ocenie Wnioskodawcy śpiew, niezależnie od stopnia zaawansowania, wchodzi w zakres pojęcia rekreacji, mimo że nie jest typową aktywnością ruchową. Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zdaniem Wnioskodawcy sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w taki sposób, że po zakupie biletu/karnetu możliwe jest skorzystanie ze standardowych, typowych dla danego obiektu usług.   W związku z powyższym w opinii Wnioskodawcy za rekreację uznać należy różne formy aktywności (fizycznej, ale również umysłowej) mające służyć wypoczynkowi, zdrowiu, dobremu samopoczuciu, rozwoju zainteresowań i osobowości, wykonywane w czasie wolnym. Mając to względzie, w ocenie Wnioskodawcy śpiew i gra na gitarze, niezależnie od stopnia zaawansowania, wchodzi w zakres pojęcia rekreacji, mimo że nie są typowymi aktywnościami ruchowymi. Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zdaniem Wnioskodawcy sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w taki sposób, że po zakupie biletu/karnetu możliwe jest skorzystanie ze standardowych, typowych dla danego obiektu usług. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w WIS z dnia 21 czerwca 2022 r., sygn. 0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR: „Zatem pod pojęciem "wstępu" w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, "na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.”   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. - poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.   W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). [vide: interpretacja MF z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14]. W opinii Wnioskodawcy, mając na uwadze przytoczone argumenty, świadczona przez niego usługa jest usługą w zakresie wstępu, albowiem umożliwia ona wstęp na określone zajęcia, ale i korzystanie w aktywny sposób z infrastruktury i udogodnień charakterystycznych dla tego obiektu, tj. umożliwia praktykowanie śpiewu na dostosowanej do tego infrastrukturze. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy do świadczonych przez niego usług w zakresie zajęć wokalnych zastosowanie znajduje 8% stawka podatku VAT. Przekładając powyższe na opisane we wniosku usługi oraz brzmienie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, wolą ustawodawcy nie było opodatkowanie stawką 8% jedynie wstępu do miejsca, gdzie można korzystać z rekreacji, np. do siłowni, sali tanecznej, czy sali fitness. Gdyby tak było przepis ten byłby przepisem martwym, bowiem nikt nie płaci (pobiera) opłat wyłącznie za przejście za próg obiektu, w którym znajduje się np. sala do korzystania z rekreacji. Oczywistym jest więc, że wstęp z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (pozostałe usługi związane z rekreacją-wyłącznie w zakresie wstępu) odnosi się również do uczestnictwa, korzystania z infrastruktury obiektu, do którego został zakupiony wstęp. Podobnie wstęp z poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (usługi związane z rozrywką i rekreacją-wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne). Inna wykładnia przepisu prowadziłaby do absurdalnych konkluzji. Z nabyciem biletu wstępu wiąże na siłownie związana jest bowiem możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie, na imprezę sportową- możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, a w przypadku sali wokalnej- możliwość praktykowania śpiewu.   Również wykładnia celowościowa przepisów ustawy o VAT przemawia za takim stanowiskiem. Wprowadzając stawki obniżone na tego typu usługi można preferować okresowe zachowania konsumentów. Wprowadzenie stawek obniżonych na usługi rekreacyjne służy także rozpowszechnianiu rozwoju osobistych zainteresowań i rozwoju własnej osobowości.   Nieracjonalne byłoby w tej sytuacji preferowanie, poprzez stawki obniżone, wyłącznie usług rekreacyjnych polegających wyłącznie na biernym korzystaniu z obiektów, w których znajdują się urządzenia.   Biorąc pod uwagę obecne podejście Ministra Finansów oraz sądów administracyjnych, w opinii Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że wstęp należy pojmować szeroko, jako prawo do czynnego uczestnictwa, tj. np. korzystania z urządzeń oferowanych w ramach wstępu, typowych dla danej usługi związanej z rekreacją.   Przenosząc powyższe rozwiązania na grunt niniejszej sprawy, należy dojść do wniosku, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – wstęp na grupowe zajęcia wokalne prowadzone przez instruktora -związana ze wstępem do sali wokalnej na zajęcia śpiewu, stanowić będzie „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 ustawy o VAT i winna podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%.   Pismami z dnia 2 i 9 stycznia 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu z dnia 24 grudnia 2024 r. znak 0112-KDSL2-1.440.664.2024.1.AP, potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa grupowych zajęć wokalnych dla dorosłych prowadzona przez instruktora. Ponadto doprecyzował opis usługi o następujące informacje: 2.  Jakie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji, itp. Odpowiedź: Instruktor mając na względzie samopoczucie uczestników zajęć i jak najlepsze dotarcie do każdego z osobna, przeprowadza w ramach pierwszych zajęć, odpowiednie rozeznanie, po czym przystępuje do przeprowadzenia wywiadu z uczestnikiem, celem ustalenia preferowanych terminów odbywania zajęć, a także ich formy. Po odpowiedniej analizie uczestnicy łączeni są w (…) lub (…) osobowe grupy, do każdej z grup jest przypisany odpowiedni instruktor, a uczestnicy w raz z instruktorem porozumiewają się za pomocą odpowiednich komunikatorów, najczęściej (…), tam też potwierdzane są kolejne spotkania i przesyłane ewentualne materiały, służące rozwojowi pasji uczestników. 3.  Jakiego jednego, konkretnego poziomu zaawansowania dotyczą zajęcia wokalne będące przedmiotem złożonego wniosku? Odpowiedź: Zajęcia prowadzone są na poziomie podstawowym, nie jest wymagane posiadanie szczególnych umiejętności, aby móc uczestniczyć w zajęciach. 4.  Kto decyduje i od kogo zależy przynależność poszczególnych uczestników do grup o konkretnym poziomie zaawansowania? Odpowiedź: Osobą, która wskazuje rodzaj karnetu odpowiedni dla klienta pod kątem jego umiejętności, zaawansowania oraz osobistych predyspozycji jest instruktor przeprowadzający zajęcia próbne. Jednak uczestnik ma prawo wyboru preferowanego przez siebie karnet a także odpowiedniej dla siebie grupy. 5.  Czy w zajęciach będących przedmiotem wniosku uczestniczy określona grupa osób, które spełniają określone kryteria, np. podobne umiejętności, podobny stopień zaawansowania, itp. Należy opisać tą kwestię. Czy jest stała liczba osób, czy za każdym razem inna? Odpowiedź: W zajęciach uczestniczy zawsze określona grupa osób, są to grupy (…) lub (…) osobowe, maksymalnie jednak (…) osobowe. Osoby te mają możliwość wyboru zajęć i mogą tym samym samodzielnie wybrać poziom tych zajęć, biorąc pod uwagę wszelkie preferowane przez siebie kryteria, mając na uwadze cel tych zajęć, a więc relaks, rekreację i wypoczynek. 6.  Jakie są oczekiwania osób uczestniczących w zajęciach wokalnych będących przedmiotem złożonego wniosku? Odpowiedź: Osoby uczestniczące w zajęciach wokalnych oczekują, że zajęcia korzystnie wpłynął na ich zdrowie emocjonalne i samopoczucie, a także, że będą dla nich formą spędzenia wolnego czasu, mając na celu wypoczynek, relaks i rekreację. 7.  Czy Wnioskodawca jest instruktorem, o którym mowa w opisie sprawy? Odpowiedź: Nie, są to osoby zatrudniane przez Wnioskodawcę. 8.  Jeżeli Wnioskodawca nie jest instruktorem, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))? Odpowiedź: Instruktorzy są zatrudniani na podstawie umowy zlecenia. 9.  Jaką rolę pełni instruktor w prowadzonych zajęciach/ćwiczeniach? Czy instruktor udziela porad, daje wskazówki dotyczące wykonywania poszczególnych utworów, zwraca uwagę na popełniane błędy? Należy szczegółowo opisać rolę instruktora w zakresie zajęć wokalnych. Odpowiedź: W ramach opłaconych karnetów uczestnicy mają możliwość korzystania z rad instruktora, co jest zawarte w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę wokalną. Instruktor udziela rad w momencie, kiedy zostanie o to poproszony, nie jest on typowym nauczycielem, którego celem jest nauczenie uczniów jak najwięcej, celem instruktorów jest zapewnienie dobrej zabawy, poprzez stworzenie komfortowej atmosfery i dbanie o dobre samopoczucie uczestników, co w efekcie zapewni uczestnikom relaks i wypoczynek podczas śpiewu, dodatkowo instruktor dba o bezpieczeństwo uczestników. 10. Jakich rad i instrukcji, o których mowa we wniosku, udziela instruktor w czasie przedmiotowych zajęć? Odpowiedź: Instruktor udziela wskazówek i porad jedynie w odpowiedzi na pytania i prośby uczestników, wspierając ich w rozwijaniu posiadanych już umiejętności. Działania te mają na celu jedynie doprecyzowanie wykonywanych czynności, które mogą pomóc uczestnikom w samodzielnym rozwijaniu pasji. 11. Jakie umiejętności i wiedzę nabywają uczestnicy przedmiotowych zajęć wokalnych? Odpowiedź: Celem przedmiotowych zajęć nie jest nabywanie umiejętności ani też wiedzy, celem uczestników jest spędzenie czasu wolnego w sposób aktywny, dający możliwość zrelaksowania się, służący zdrowiu i dobremu samopoczuciu. Oczywiście podczas śpiewu uczestnicy mają możliwość rozwijania i doskonalenia posiadanych już umiejętności, co jednak nie jest celem samym w sobie. 12. Czy grupowe zajęcia wokalne dla dorosłych prowadzone przez instruktora świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Odpowiedź: Grupowe zajęcia świadczone są w ramach co tygodniowych spotkań. 1 etap trwa (…), zawiera (…) spotkań, po (…) spotkaniu tygodniowo, trwającym (…). 2 etap trwa (…), zawiera (…) spotkań, po (…) spotkaniu tygodniowo, trwającym (…). 3 etap trwa (…), zawiera (…) spotkania, po (…) spotkaniu tygodniowo, trwającym (…). karnet „(…)” trwa (…) zawiera 1 i 2 etap, zawiera (…) spotkania, po (…) spotkaniu tygodniowo, trwającym w 1 etapie (…), natomiast w 2 etapie spotkanie trwa (…). 13. Wskazanie, czy przedmiotem wniosku są zajęcia w ramach „wejścia jednorazowego”, czy w ramach karnetu? Należy wybrać jedną opcję. Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są zajęcia w ramach karnetu. 14. Jakie są zasady uczestnictwa w grupowych zajęciach wokalnych dla dorosłych prowadzonych przez instruktora, będących przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Odpowiedź: Przed rozpoczęciem świadczenia Usług przez Wykonawcę według ustalonego przez Strony grafiku, instruktor przeprowadza indywidualnie lub grupowo, zajęcia próbne. Jeden Klient jest uprawniony do uczestniczenia wyłącznie w jednych Zajęciach próbnych. Po przeprowadzeniu Zajęć próbnych Klient może skorzystać z oferty karnetów oferowanych przez Wykonawcę zaznaczając w tym celu odpowiednie pole w kwestionariuszu informacyjnym. Instruktor wskazuje Klientowi rodzaj Karnetu odpowiedniego dla Klienta pod kątem jego umiejętności, zaawansowania oraz osobistych predyspozycji. Wykonawca zastrzega sobie prawo do nie rozpoczęcia danej edycji Karnetu, jeżeli grupa jego uczestników będzie mniejsza niż (…) osoby. Z chwilą wyboru Karnetu, Klient zobowiązuje się do zapłaty zaliczki wynoszącej (…) % (trzydzieści procent) kosztów Karnetu. Płatność następuje w formie gotówkowej lub bezgotówkowej na konto Wykonawcy. Płatność pozostałej kwoty należnej do zapłaty nastąpi jednorazowo lub w ratach nie później niż: (…) 15. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując opisaną we wniosku usługę? Jak jest skalkulowanie wynagrodzenie? Co obejmuje? Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykupione przez uczestników karnety, w cenie zawarty jest wstęp na salę wokalną (usługa wstępu), w tym też udział w wybranych przez siebie aktywnościach, korzystanie z rad instruktora śpiewu, akompaniowanie instruktora na pianinie do zajęć śpiewu, dostępność urządzeń (np. mikrofonu, nagłośnienia), jak i cała infrastruktura zapewniona dla uczestników: szatnia, toaleta, kuchnia, sofy. 16. Czy uczestnicy zajęć otrzymują dodatkowe materiały w formie papierowej lub elektronicznej w ramach przedmiotowej usługi? Należy wskazać jednoznacznie bez używania zwrotu „mogą”. Odpowiedź: Uczestnicy zajęć otrzymują materiały szkoleniowe celem rozwinięcia pasji, w szczególności w postaci pisemnych opisów ćwiczeń wokalnych, nut, a także elektroniczne materiały w postaci filmów szkoleniowych, zdjęć i nagrań audio. Jednak nie są oni rozliczani w żaden sposób ze znajomości danych materiałów czy sprawdzani, materiały mają służyć uczestnikom i poszerzaniu ich zainteresowania tematem śpiewu. 17. Jeżeli uczestnicy zajęć w ramach usługi objętej przedmiotowym wnioskiem otrzymują dodatkowe materiały, to należy wskazać: a)  jakie to są materiały? Odpowiedź: Są to pisemne opisy ćwiczeń wokalnych, nut, oraz elektroniczne materiały: filmy szkoleniowe, zdjęcia i nagrania audio. b)  czy są one niezbędne do przeprowadzenia zajęć? Odpowiedź: niniejsze materiały nie są niezbędne do przeprowadzenia zajęć, uczestnicy mogą z nich korzystać, jednak nie muszą, zależy to od nich samych. Również nie są w żaden sposób sprawdzani czy rozliczani z otrzymanych materiałów. Otrzymane materiały mają służyć uczestnikom, a nie być dla nich jakimkolwiek źródłem stresu, czy obarczać ich w jakimkolwiek stopniu. c)  czy udostępniane materiały zużywają się podczas zajęć, czy służą one do korzystania po zakończonych zajęciach? Odpowiedź: Udostępniane materiały nie zużywają się podczas zajęć, uczestnicy, jeśli będą chcieli mają możliwość powrotu do otrzymanych materiałów również po zajęciach. d)  czy po zakończeniu zajęć podlegają one zwrotowi, czy stają się własnością uczestników zajęć? Odpowiedź: Uczestnicy po zakończeniu zajęć mogą korzystać z otrzymanych materiałów, jednak materiały te objęte są prawami autorskimi. 18. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega? Odpowiedź: Tak, usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.   Dodatkowo Wnioskodawca do uzupełnienia dołączył: (…)   W przesłanym (…)   Natomiast pismem z dnia 26 stycznia 2025 r. Wnioskodawca, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 20 stycznia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.664.2024.3.AP doprecyzował opis usługi o następujące informacje: 1.    Wskazanie jakiego jednego, konkretnego karnetu/etapu dotyczy wniosek o wydanie WIS w zakresie usługi grupowych zajęć wokalnych prowadzonych przez instruktora: a)    Karnet 1 etap, b)    Karnet 2 etap, c)    Karnet „(…)”, d)    Karnet 3 etap? Należało wybrać jedną z ww. opcji. Odpowiedź: Jest to karnet na kurs „(…)”, kurs ten trwa (…), składa się z dwóch etapów 1 i 2, zawiera (…) spotkania po (…) spotkaniu tygodniowo, spotkania w 1 etapie trwają (…), natomiast w 2 etapie spotkania trwają (…). 2.  Szczegółowe przedstawienie i opisanie zakresu karnetu/etapu będącego przedmiotem złożonego wniosku (wskazanego w odpowiedzi na pytanie 1 wezwanie). Odpowiedź: Zakres karnetu, obejmuje (…) spotkania, rozłożone na przestrzeni (...), więc spotkania odbywają się (...) w tygodniu, przez pierwsze (…) spotkania trwają (…), natomiast w następnych (…) spotkania trwają (…). Celem niniejszych spotkań jest spędzanie wolnego czasu w sposób aktywny, wpływający korzystnie na zdrowie i samopoczucie uczestników, poprzez relaks, dobrą zabawę i spędzanie w aktywny sposób czasu z innymi. Zajęcia w poszczególnych miesiącach są ukierunkowane na różne obszary, jednak mając za cel nadrzędny wspomniany wcześniej relaks, dobrą zabawę i aktywne spędzanie czasu ze znajomymi. (...) 3.  Jednoznaczne wskazanie, czy uczestnicy grupowych zajęć wokalnych prowadzonych przez instruktora, w ramach karnetu/etapu będącego przedmiotem wniosku, po zakończeniu wszystkich spotkań zwracają otrzymane materiały szkoleniowe, czy też te materiały pozostają ich własnością i nie zwracają ich Wnioskodawcy? Odpowiedź: Materiały, które otrzymują uczestnicy są w zdecydowanej większości w formie elektronicznej, w postaci zdjęć, wideo czy nagrań audio, uczestniczy nie zwracają ich wnioskodawcy, po zakończeniu spotkań uczestnicy mogą z nich korzystać, jednak tak jak i w trakcie trwania spotkań nie jest to weryfikowane, gdyż materiały mają służyć uczestnikom i ich dobremu samopoczuciu. Uczestnicy nie mogą jedynie rozpowszechniać dalej otrzymanych materiałów, ze względu na prawa autorskie. 4.  W związku z zapisem (…), należy szczegółowo wyjaśnić i opisać: a)  w jakim celu Wykonawca może zlecić Klientom szereg zadań i ćwiczeń? Odpowiedź: Wykonawca może zlecić uczestnikom zadania i ćwiczenia w wypadku, kiedy zostanie o takie dodatkowe zadania i ćwiczenia poproszony, a także gdy zauważy, że dany uczestnik pytając na zajęciach, a więc wychodząc z własnej inicjatywy np. o sposób wykonywania danego ćwiczenia relaksacyjnego, nie jest w stanie mimo własnych chęci wykonać tego ćwiczenia w sposób odpowiedni - doprowadzający do osiągnięcia stanu odprężenia, wykonawca mając na celu i uwadze osiągnięcie efektu do którego dąży uczestnik, może przekazać stosowne instrukcje aby uczestnik mógł dane ćwiczenie wykonać we własnym zakresie a tym samym osiągnąć cel danego ćwiczenia, czyli odprężenie. b)  jaki efekt ma przynieść zlecenie szeregu zadań i ćwiczeń? Odpowiedź: Efekt zlecanych zadań i ćwiczeń zależy od perspektywy uczestnika i efektu jaki on chce osiągnąć, to od niego zależy czy chce takie zadania i ćwiczenia do wykonania otrzymać, a także czego one będą dotyczyły, na czym będą miały się skupiać. Zasadą jest, iż uczestnicy nie są rozliczani z otrzymanych materiałów, cel zlecanych zadań i ćwiczeń ostatecznie skupia się wokół głównego celu zajęć, więc zabawy, relaksu, spędzenia w wspaniały i ciekawy sposób czasu wolnego. c)  o jakim niezadawalającym efekcie mowa powyżej? Odpowiedź: Niezadowalający efekt odnosi się do sytuacji, w której uczestnik, mimo początkowego własnego zainteresowania pogłębieniem tematu, prawidłowym wykonaniem np. ćwiczenia relaksacyjnego, nie wykona zaproponowanych instrukcji, co może wpłynąć na jego gorszy odbiór zajęć i poczucie niepełnego wykorzystania czasu poświęconego na zajęcia. d)  w jaki sposób następuje obciążenie Klienta? Odpowiedź: Zajęcia są rekreacyjne, są formą spędzania wolnego czasu, mają na celu relaks i odprężenie, jednak bez gwarancji efektów i zmian, a więc za zadowolenie z zajęć w ramach karnetu, w dużej części odpowiada sam uczestnik. Za pojęciem obciążenia kryje się fakt, iż brak wykonywania przez uczestnika ćwiczeń, które mają na celu poprawę samopoczucia, może sprawić, że uczestnik nie poczuje pełnej satysfakcji z odbytych zajęć, a na zajęciach poza relaksującym śpiewem są ćwiczenia, które mają pomóc tu i teraz, ale także w przyszłości, jeśli uczestnik będzie wiedział jak z nich korzystać. Zatem skutki tego obciążenia poniesie uczestnik, gdyż to on poniesie konsekwencję braku odpowiedniego zaangażowania, oczywiście nie na samych zajęciach, gdyż instruktor nie ma za zadanie zwracać uwagi na takie kwestie, ma dbać o dobre samopoczucie i dobrą atmosferę na zajęciach. Jednak pewne techniki, które zostaną z uczestnikami po zajęciach mogą im pomóc w przyszłości odprężyć się i zrelaksować.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), postanowieniem z dnia 31 stycznia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.664.2024.4.AP tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   Jak wynika z przedstawionego opisu, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. pozaszkolnych form edukacji artystycznej oraz pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, prowadzi zajęcia wokalne dla uczestników na różnych poziomach zaawansowania. Przed rozpoczęciem świadczenia usług instruktor przeprowadza indywidualnie lub grupowo, zajęcia próbne. Po przeprowadzeniu zajęć próbnych instruktor wskazuje klientowi rodzaj karnetu odpowiedniego dla klienta pod kątem jego umiejętności, zaawansowania oraz osobistych predyspozycji. Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa grupowych zajęć wokalnych prowadzonych przez instruktora w ramach kursu „(…)”. W zajęciach uczestniczy zawsze określona grupa osób, są to grupy (…) lub (…) osobowe. Kurs ten trwa (…), składa się z dwóch etapów 1 i 2, zawiera (…) spotkania po (…) spotkaniu tygodniowo, spotkania w 1 etapie trwają (…), natomiast w 2 etapie spotkania trwają (…). Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji odnoszących się do zakresu zajęć wynika, że uczestnicy (...) uczą się i ćwiczą artykulacje i dźwięczność. W kolejnych etapach uczestnicy poznają podstawowe techniki wokalne, które przy kolejnych lekcjach rozwijają, a także w ciekawy sposób poznają podstawy teorii muzyki. (...). Z przedstawionego (…) wynika, że „(…)” obejmuje program zajęć „1 etap” oraz „2 etap”, w ramach których odpowiednio klient podczas szkolenia otrzymuje podstawowe informacje i techniki wokalne (karnet 1 etap) oraz dogłębnie uczy się wokali i technik wokalnych (2 etap). Dodatkowo (…) literalnie wskazuje, że mamy do czynienia z „lekcjami”, „szkoleniem” czy też „treningami wokalnymi”. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w ramach opłaconych karnetów uczestnicy mają możliwość korzystania z rad instruktora, wspierając ich w rozwijaniu posiadanych już umiejętności.   Uwzględniając powyższe wskazać należy, że – w ocenie tutejszego organu – charakter i cel opisanych zajęć, a także grupa osób, do których są kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie wokalnym. Za powyższym przemawia fakt, że zajęcia przeznaczone są dla dorosłych posiadających podobne umiejętności i stopień zaawansowania. Podczas lekcji instruktor udziela wskazówek i porad wspierając uczestników w posiadanych umiejętnościach. Uczestnicy treningów uczą się m.in. teorii, technik wokalnych, itp. To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Analizując powyższe, wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca, tj. że celem uczestników jest spędzenie czasu wolnego w sposób aktywny, dający możliwość zrelaksowania się, służący zdrowiu i dobremu samopoczuciu, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma jednak cechy edukacji, a jej głównym celem nie jest rekreacja, lecz edukacja w zakresie wokalnym. Tak ukierunkowane lekcje wokalne nie wykluczają relaksacyjnego charakteru tych zajęć, niemniej jednak zdaniem tut. organu zasadniczym elementem wykonywanej usługi jest nauka śpiewu i podnoszenie umiejętności wokalnych uczestników kursu.   W rezultacie należy uznać, że usługa prowadzenia grupowych zajęć wokalnych prowadzonych przez instruktora w ramach kursu „(…)”, nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.   W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje: -        usługi placówek wychowania przedszkolnego, -        usługi szkół podstawowych, -        usługi gimnazjów, -        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -        usługi szkół policealnych, -        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -        usługi szkół wyższych, -        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje: -       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -       edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -       edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -       usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -       usługi wspomagające edukację.   Dział ten nie obejmuje: -       usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -        usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1- 85.4.   W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa: -     85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego; -     85.2 to usługi szkół podstawowych; -     85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących; -     85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.   Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy: -     85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; -     85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; -     85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; -     85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).